第五章企業(yè)所得稅本章政策已更新至2024年2月20日內(nèi)容提綱第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第一節(jié)概述第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第二節(jié)納稅人、征稅對象和稅率第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理第八節(jié)稅收優(yōu)惠

第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第十節(jié)特別納稅調(diào)整第七節(jié)應(yīng)納稅額的計算第九節(jié)源泉扣繳

內(nèi)容提綱第十一節(jié)征收管理內(nèi)容提綱

一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得

和其他所得征收的所得稅。第一節(jié)概述二、企業(yè)所得稅的特點所得稅的主要特點是：（1）通常以凈所得為征稅對象。（2）通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。（3）納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。（一）納稅人（主席令2007年第63號）在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)

和非居民企業(yè)，這是基于企業(yè)承擔(dān)的不同納稅義務(wù)所進(jìn)行的分類。第二節(jié)納稅人、征稅對象與稅率

居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來自中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立（注冊法人）

實際管理機構(gòu)

在中國境內(nèi)居民企業(yè)√××√√√非居民企業(yè)××在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織按是否具有法人資格進(jìn)行納稅區(qū)分，具體如下表所示。組織形式法人資格稅務(wù)處理個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不具有法人資格不繳納企業(yè)所得稅；個人投資者按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅——所得形成時繳納公司制企業(yè)具有法人資格企業(yè)繳納企業(yè)所得稅——所得形成時繳納；個人投資者分得的股息、紅利按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅（二）征稅對象（主席令第63號、國務(wù)院令第512號）企業(yè)所得稅的征稅對象：

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（1）居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來自中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2）非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來自中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來自中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（3）所得來源的確定所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定【例5-1·多選題】（2019年稅務(wù)師）下列關(guān)于所得來源地確定方法的表述中，符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的有（

）。A.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定

B.特許權(quán)使用費所得按照收取特許權(quán)使用費所得的企業(yè)所在地確定C.股息所得按照分配股息的企業(yè)所在地確定

D.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定【答案】ACD（三）稅率（主席令第63號、國務(wù)院令第512號）種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且取得的所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率20%（實際適用稅率：10%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

情形稅率在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所所得與所設(shè)機構(gòu)、場所有聯(lián)系25%所得與所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系10%（預(yù)提所得稅）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所10%（預(yù)提所得稅）【例5-2·單選題】（2018年稅務(wù)師）下列所得，實際適用10%的企業(yè)所得稅稅率的是（

）。A.居民企業(yè)來自于境外的所得B.小型企業(yè)來自于境內(nèi)的所得C.高新技術(shù)企業(yè)來自于境內(nèi)的所得D.在中國境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的非居民企業(yè)來自于境內(nèi)的股息所得【答案】D應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額?；竟綖?直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損間接法：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式

和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體有銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額（國稅函〔2010〕79號）?！咎貏e提示】對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通（深港通）投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得,計入其收入總額,依法征收企業(yè)所得稅（財稅〔2014〕81號；財稅〔2016〕127號）。（一）一般收入的確定【例5-3·單選題】（2021年注會）甲公司2017年8月以500萬元直接投資于乙公司，占有乙公司20%的股權(quán)。2020年12月甲公司將全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得收入800萬元，并完成股權(quán)變更手續(xù)，轉(zhuǎn)讓時乙公司賬面累計盈余公積100萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.200B.280C.300D.680【答案】C【解析】轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額＝800－500＝300（萬元）。股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定,按照被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)（國稅函〔2010〕79號）。（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。在應(yīng)付當(dāng)天,無論是否收到,都需要確認(rèn)收入。（5）利息收入（6）租金收入租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。（國稅函〔2010〕79號）。特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（7）特許權(quán)使用費收入（8）接受捐贈收入接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（9）其他收入它是指企業(yè)取得的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的上述收入以外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入（國稅函〔2010〕79號）、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！纠?-4·多選題】（2020年注會）企業(yè)取得的下列各項收入中，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.債務(wù)重組收入B.逾期未退包裝物押金收入C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入D.已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款【答案】ABCD【解析】以上選項的收入，均應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（二）特殊收入的確認(rèn)（國稅函[2008]875號）1、特殊收入確認(rèn)條件（1）分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）采用售后回購方式銷售商品銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行抵押融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用（實質(zhì)重于形式）。1、特殊收入確認(rèn)條件（3）銷售商品以舊換新銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（4）商業(yè)折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（5）現(xiàn)金折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。1、特殊收入確認(rèn)條件（6）折讓方式銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。（7）買一贈一方式組合銷售企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。2、企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。3、采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)（國稅函[2008]828號）

企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題分類具體處置資產(chǎn)行為計量內(nèi)部處置（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)總機構(gòu)及分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途不視同銷售不確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算外部處置（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途視同銷售確認(rèn)收入，應(yīng)該按照被移送資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售收入（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題【例5-5·單選題】（2016年注會）企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（）。A.將資產(chǎn)用于職工激勵或福利

B.將資產(chǎn)用于加工另一種產(chǎn)品

C.將資產(chǎn)用于在總、分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

D.將資產(chǎn)用于結(jié)構(gòu)或性能改變【答案】A【解析】企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)條件是所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，只有選項A的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）1、商品銷售收入（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）1、商品銷售收入（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（5）產(chǎn)品分成安裝分得產(chǎn)品的時間確認(rèn)收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）2、勞務(wù)收入（1）安裝費應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）2、勞務(wù)收入（4）包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入（5）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（6）勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）2、勞務(wù)收入（7）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。（8）會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入。5、利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）6、租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。7、特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（國稅函〔2008〕875號）8、接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。9、企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債券等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、無法償付的應(yīng)付款收入等不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。10、其他如以舊換新、售后回購、商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣、買一贈一?！纠?-6·單選題】（2019年稅務(wù)師）依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的時間，正確的是（

）。A.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)B.特許權(quán)使用費收入，以實際取得收入的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)C.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)D.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以被投資方實際分紅的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)【答案】C二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入（主席令第63號、國務(wù)院令第512號）1.財政撥款各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額（2）對企業(yè)依法收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。（財稅【2008】151號）

（3）對于全國社會保障基金有關(guān)的投資業(yè)務(wù)，社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為不征稅收入（財稅〔2018〕94號）；對社?；饡梆B(yǎng)老基金投資管理機構(gòu)在國務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為不征稅收入（財稅〔2018〕95號）。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金（財稅【2008】151號）。財政性資金的范圍不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（財稅〔2008〕151號、財稅〔2009〕87號、財稅〔2011〕70號）。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金做不征稅收入處理后,在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（財稅〔2011〕70號）。（二）免稅收入

（1）國債利息收入。

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。它是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利公益組織的收入。非營利組織的下列收入為免稅收入（財稅〔2009〕122號）:1）接受其他單位或者個人捐贈的收入。2）財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！纠?-7·單選題】（2019年稅務(wù)師）依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，符合條件的非營利組織取得的下列收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的是（

）。A.接受社會捐贈的收入B.因政府購買服務(wù)取得的收入C.按照省以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費收入D.不征稅收入、免稅收入孳生的銀行存款利息收入【答案】B三、扣除原則和項目（一）稅前扣除項目的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（2）配比原則。（3）合理性原則。（二）扣除項目的范圍（主席令2007年第63號、國務(wù)院令第512號）《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。自2018年7月1日起，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）：（1）稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。（2）稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生（注釋：實際發(fā)生是指會計上已經(jīng)計入費用，并不等同于“實際支付”，即“實際發(fā)生”并不違背“權(quán)責(zé)發(fā)生制”扣除原則）;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。（3）企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。（二）扣除項目的范圍（1）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。（二）扣除項目的范圍（3）除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。1）成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。

2）費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

3）稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（二）扣除項目的范圍（3）除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。4）損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。5）其他支出是指除成本、費用、稅金、損失,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（三）扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出（國稅函[2009]3號）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。合理工資、薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。特別提示1：屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。特別提示2：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費支出,并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）。特別提示3：

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除:按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用,應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用,應(yīng)作為工資、薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資、薪金支出的費用,準(zhǔn)予計入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）。特別提示4：

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資、薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）。特別提示5：列入企業(yè)員工工資、薪金制度,固定與工資、薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合合理工資、薪金的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不符合的,按國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定計算限額稅前扣除（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（國稅函[2009]3號）項目準(zhǔn)予扣除的限度超過部分處理職工福利費不超過工資、薪金總額14%不得扣除工會經(jīng)費不超過工資、薪金總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資、薪金總額8%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除特別提示1：軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費（不是全部的職工教育經(jīng)費）,全額扣除;其余職工教育經(jīng)費部分按法定比例扣除（財稅〔2012〕27號、財稅〔2009〕65號）。特別提示2：自2010年1月1日起,在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除（國家稅務(wù)總167局公告2011年第30號）。3.社會保險費（國務(wù)院令第512號）（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分不予扣除（財稅〔2009〕27號）。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準(zhǔn)予扣除。

（3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（4）自2018年度起，企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除（國家稅務(wù)總局公告2018年第52號）。繳納保險類型稅前扣除政策“五險一金”準(zhǔn)予扣除補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險分別不超過工資總額的5%，超支不得扣除人身安全保險費、符合規(guī)定商業(yè)保險費（為特殊工種職工）準(zhǔn)予扣除商業(yè)保險費（為投資者或職工）準(zhǔn)予扣除財產(chǎn)保險準(zhǔn)予扣除責(zé)任保險準(zhǔn)予扣除4.利息費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除（國務(wù)院令第512號）借款企業(yè)之間關(guān)系利息扣除政策非關(guān)聯(lián)向金融市場、資本市場借款利息,金融企業(yè)利息支出據(jù)實扣除向非金融企業(yè)借款利息利率限制:不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率關(guān)聯(lián)支付關(guān)聯(lián)方利息債資比限制:金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)為2∶1利率限制:不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率獨立交易或稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方據(jù)實扣除企業(yè)向自然人借款的利息支出（國稅函[2009]777號）。企業(yè)與自然人之間關(guān)系利息扣除政策關(guān)聯(lián)方股東或自然人債資比限制+利率限制非關(guān)聯(lián)方內(nèi)部職工或其他人員利率限制:借貸真實合法有效+簽訂借款合同5.借款費用（國務(wù)院令第512號）

（1）資本化企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。（2）費用化有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。6.匯兌損失（國務(wù)院令第512號）企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分，準(zhǔn)予扣除。7.業(yè)務(wù)招待費（1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。（2）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（3）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）?！纠?—8·計算題】某市影視城2022年9月正式營業(yè)。正式營業(yè)期間收入800萬元。3—8月籌建期間發(fā)生開辦費用合計120萬元,沖減試營業(yè)期間的售票收入18萬元后,102萬元全額計入管理費用,開辦費用中包括3—7月間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費30萬元,6月委托某廣告策劃公司進(jìn)行推廣活動的廣告宣傳費20萬元。9—12月管理費用中業(yè)務(wù)招待費6萬元,則2022年稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分別為多少元?【答案及解析】企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元,按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除30×60%=18（萬元）。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費20萬元,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。9—12月發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費6萬元,發(fā)生額的60%=6×60%=3.6（萬元）,銷售（營業(yè)）收入的5‰=（800+18）×5‰=4.09（萬元）。3.6萬元<4.09萬元,所以準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為3.6萬元。8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（1）企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出,必須符合下列條件:廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的;已實際支付費用,并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播。（2）企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（財稅〔2020〕43號）。（3）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！纠?—9·單選題】（2019年稅務(wù)師）關(guān)于企業(yè)發(fā)生的廣告費，下列表述正確的是（

）。A.酒類制造企業(yè)的廣告費，不得在稅前扣除

B.醫(yī)藥銷售企業(yè)的廣告費，不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分準(zhǔn)予稅前扣除

C.企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣告費，可按實際發(fā)生額計入籌辦費，按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

D.簽訂廣告分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)計算稅前可扣除的廣告費只能在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間扣除

【答案】C

9.環(huán)境保護(hù)專項資金（國務(wù)院令第512號）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。特別提示：是提取數(shù)而不是發(fā)生數(shù)（可以提而不用）。

10.租賃費（國務(wù)院令第512號）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。11.勞動保護(hù)費（國務(wù)院令第512號）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！纠?-10·單選題】（2018年稅務(wù)師）計算企業(yè)所得稅，下列支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除的是（）A.長期股權(quán)投資的支出B.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出C.購買生產(chǎn)用無形資產(chǎn)的支出D.購買生產(chǎn)用原材料的支出【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期直接扣除特別提示：不同來源的勞動保護(hù)用品與勞動保護(hù)費的涉稅比較如表所示。來源增值稅所得稅勞動保護(hù)用品外購貨物可以抵扣進(jìn)項稅額列入成本費用扣除自產(chǎn)貨物不計銷項稅額不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入職工福利用品外購貨物不得抵扣進(jìn)項稅額在職工福利費限額內(nèi)扣除自產(chǎn)貨物視同銷售計銷項稅額屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入12.公益性捐贈支出（國務(wù)院令第714號）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。13.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。14.資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。15.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目例如，會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。16.手續(xù)費及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出。保險企業(yè)：保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除;超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額（2）支付方式的要求向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)支付：必須轉(zhuǎn)賬支付。向個人支付：可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。（6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料,并依法取得合法真實憑證。（7）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)）,其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出）,準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）。四、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（主席令2007年第63號）：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失。（5）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（9）與取得收入無關(guān)的其他支出?！纠?—12?單選題】（2019年稅務(wù)師）企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是（

）。A.向投資者分配的紅利B.繳納的增值稅稅款C.按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費D.違反消防規(guī)定被處以的行政罰款

【答案】C五、虧損彌補企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。從2018年1月1日起,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。特別提示：（1）虧損不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額,是稅法調(diào)整后的金額。（2）5年彌補期是以虧損年度后的第一年度算起,連續(xù)5年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實際彌補年限計算。（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損,必須從第一個虧損年度算起,先虧先補,后虧后補。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（國務(wù)院令第512號）固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。第四節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)?！纠?—13?單選題】（2021年注會）企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)是（）。A.同類固定資產(chǎn)的評估價格B.同類固定資產(chǎn)的重置完全價值C.該固定資產(chǎn)的公允價值D.該固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值

【答案】B【解析】本題考查固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠?—14?單選題】（2019年稅務(wù)師）依據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，定資產(chǎn)可以計提折舊的是（

）。A.閑置未用的倉庫和辦公樓B.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備C.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的運輸工具

【答案】A

（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（4）自2019年1月1日起,全部制造業(yè)領(lǐng)域企業(yè)于2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造）,允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。（5）企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)）,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊（財政部稅務(wù)總局公告2023年第37號）。單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn),允許按不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊（財稅〔2014〕75號、財稅〔2018〕54號）。

（四）固定資產(chǎn)折舊的計提年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下。固定資產(chǎn)類別最低折舊年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備3年二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（國務(wù)院令第512號）無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。（3）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（二）無形資產(chǎn)的攤銷范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。（2）自創(chuàng)商譽。（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限無形資產(chǎn)的攤銷，按照直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）（財稅【2012】27號）。

三、長期待攤費用的稅務(wù)處理（國務(wù)院令第512號）長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的，應(yīng)在1個年度以上進(jìn)行攤銷的費用。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。類別稅務(wù)處理房屋、建筑物支出日常維修支出列入當(dāng)期費用改建支出已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷租入的固定資產(chǎn)的改建支出長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷其他增加固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，適當(dāng)延長折舊年限其他固定資產(chǎn)大修理支出（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上;（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年

四、存貨的稅務(wù)處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（一）存貨的計稅基礎(chǔ)存貨按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。

（二）存貨的成本計算方法企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法,可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn),在計算應(yīng)納稅所得額時,資產(chǎn)的凈值允許扣除。資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（一）投資資產(chǎn)的成本投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（1）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。（2）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（三）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理類型稅務(wù)處理（1）相當(dāng)于初始出資的部分投資收回不征企業(yè)所得稅（2）相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分股息所得符合條件的居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,免稅（3）其余部分投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征企業(yè)所得稅【例5—15?單選題】（2019年稅務(wù)師）2015年甲公司出資4000萬元投資M公司，取得其40%的股權(quán)，2019年甲公司從M公司撤資，取得收入9000萬元，撤資時從M公司分配利潤為3000萬元，甲撤資應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額是（

）萬元。A.3000B.

5000C.

6000D.3800【答案】D【解析】甲撤資應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額=9000—4000—3000X40%=3800（萬元）。第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)及資產(chǎn)損失的概念準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（簡稱法定資產(chǎn)損失）。（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。

二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理按以下規(guī)定執(zhí)行。（一）申報管理企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報

兩種申報形式。1、下列資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報的形式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除:（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中,按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失。（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗。（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失。（5）企業(yè)按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。上述以外的資產(chǎn)損失,應(yīng)以專項申報的形式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。【特別提示】清單申報一般屬于“正常+公允+公平”。2、實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失及稅前扣除年度。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn),但符合規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。項目一般規(guī)定特殊規(guī)定實際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已做損失處理的年度申報扣除以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的,應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)說明并進(jìn)行專項申報扣除準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除,其追補確認(rèn)期限一般不得超過5年法定資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,且會計上已做損失處理的年度申報扣除應(yīng)在申報年度扣除

三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（二）資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的概念企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。按照重組類型,企業(yè)重組當(dāng)事各方的定義請參見國家稅務(wù)總局公告2015年第48號。1、股權(quán)支付。指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。2、非股權(quán)支付。指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)等作為支付的形式。

二、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法1、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司,屬于企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的,可依照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理:改制中資產(chǎn)評估增值不計入應(yīng)納稅所得額;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按其原有計稅基礎(chǔ)確定;資產(chǎn)增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除（國家稅務(wù)總局公告2017年第34號）。2、企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)（視同銷售）、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。3、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。4、企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（2）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。（3）合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。5、企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。（3）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（4）分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補?！纠?—17?單選題】（2019年稅務(wù)師）依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)分立事項采取一般性稅務(wù)處理方法時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是被分立資產(chǎn)的（

）。A.公允價值B.賬面價值C.賬面凈值D.評估價值【答案】A【特別提示】在企業(yè)重組過程中,企業(yè)通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力,一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,符合規(guī)定的,不征收增值稅（財稅〔2016〕125號）。

三、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法（一）適用特殊性稅務(wù)處理的條件（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。（4）重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。重組當(dāng)事各方企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理的，確定重組主導(dǎo)方及企業(yè)重組日的方法請參見國家稅務(wù)總局公告2015年第48號?！咎貏e提示】上述內(nèi)容可簡記為:1個合理商業(yè)目的+2個比例+2個12個月。

（二）特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定1、可以選擇采用特殊性稅務(wù)處理的情形債務(wù)重組（1）債務(wù)重組1）確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。2）債轉(zhuǎn)股，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。（2）股權(quán)收購收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%（財稅[2014]109號）（3）資產(chǎn)收購受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%（財稅[2014]109號）（4）企業(yè)合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。（5）企業(yè)分立被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。2、特殊性稅務(wù)處理的方式（1）股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（2）非股權(quán)支付部分按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）【例5—18?單選題】（2019年稅務(wù)師）甲企業(yè)以本公司價值1350萬元的股權(quán)和150萬元貨幣資金為對價,收購乙企業(yè)80%的經(jīng)營性資產(chǎn),該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為1000萬元。假設(shè)各方選擇特殊性稅務(wù)處理（不考慮其他稅費）,則乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是（

）萬元。A.0B.

50C.

400D.500【答案】B【解析】對于企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理:交易股權(quán)支付的部分,暫不確定有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;交易中非股權(quán)支付部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[（1350+150）-1000]×[150÷（1350+150）]=50（萬元）。類型稅務(wù)處理企業(yè)合并一般性被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補特殊性可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率企業(yè)分立一般性企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補特殊性被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補3、企業(yè)合并、分立過程中虧損的處理【例5—19?單選題】（2019年稅務(wù)師）2019年10月甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè),該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理相關(guān)條件。合并日乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元、公允價值1200萬元,年內(nèi)尚未彌補的虧損為60萬元。假設(shè)年末國家發(fā)行的最長期限國債利率為4.5%,則甲企業(yè)可彌補的乙企業(yè)虧損限額是（

）萬元。A.0B.

45C.

54D.60【答案】C【解析】在特殊性稅務(wù)處理情形下,被合并企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可以結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)在限額內(nèi)進(jìn)行彌補,可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率=1200×4.5%=54（萬元）。

（三）股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)（財稅〔2014〕109號）對100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的,不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動,且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益的,可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:

（三）股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)（財稅〔2014〕109號）（1）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。（2）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。（3）劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn),應(yīng)按其原賬面凈值計算折舊扣除。第七節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。

基本計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額在實際過程中,應(yīng)納稅所得額的計算有兩種方法：（1）直接計算法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補的虧損（2）間接計算法：應(yīng)稅所得=會計利潤±納稅調(diào)整項目金額納稅調(diào)整的兩種情況如下：一是會計規(guī)定范圍和稅法范圍不一致；二是會計規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不一致?！纠?-20·綜合題】（2020年注會）某鮮奶生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25％。2021年度實現(xiàn)營業(yè)收入65000萬元，自行核算的2021年度會計利潤為5400萬元，2022年5月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項：（1）市政府為支持乳制品行業(yè)發(fā)展，每戶定額撥付財政資金30萬元。企業(yè)2月份收到相關(guān)資金，將其全額計入其他收益并作為企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。（2）5月份將該A股股票轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入300萬元，該股票為2020年1月份以260萬元購買。（3）7月份將一臺設(shè)備按照賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)給100％直接控股的子公司，該設(shè)備原值800萬元。已按稅法規(guī)定計提折舊200萬元，其市場公允價值500萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定?！纠?-19·綜合題】（2020年注會）某鮮奶生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25％。2021年度實現(xiàn)營業(yè)收入65000萬元，自行核算的2021年度會計利潤為5400萬元，2022年5月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項：（4）6月份購置一臺生產(chǎn)設(shè)備支付的不含稅價款為1600萬元，會計核算按照使用期限10年，預(yù)計凈殘值率5％計提了累計折舊。由于技術(shù)進(jìn)步原因，企業(yè)采用最低折舊年限法在企業(yè)所得稅前扣除。（5）從位于境內(nèi)的母公司借款2200萬元，按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付利息132萬元。該鮮奶生產(chǎn)企業(yè)實際稅負(fù)不高于境內(nèi)母公司，母公司2021年為盈利年度，適用所得稅稅率25％。（6）成本費用中含實際發(fā)放的合理職工工資4000萬元，發(fā)生的職工福利費600萬元，職工教育經(jīng)費400萬元，撥繳的工會經(jīng)費80萬元，已取得符合規(guī)定的收據(jù)?！纠?-19·綜合題】（2020年注會）某鮮奶生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25％。2021年度實現(xiàn)營業(yè)收入65000萬元，自行核算的2021年度會計利潤為5400萬元，2022年5月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項：（7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費400萬元。（8）通過縣級民政局進(jìn)行公益性捐贈700萬元，其中100萬元用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。（9）企業(yè)從2015年以來經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表：年份2015年2016年2017年2018年2019年2020年應(yīng)納稅所得額（萬元）－5000-1500－4001

0001

5002

000要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。問題（1）：判斷業(yè)務(wù)（1）是否需要繳納增值稅并說明理由。問題（2）：計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。問題（3）：判斷業(yè)務(wù)（2）取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是否需繳納企業(yè)所得稅并說明理由。問題（4）：計算業(yè)務(wù)