2024/2/25

1供產銷業(yè)務

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2本章要點本章要點：一、購銷業(yè)務二、生產業(yè)務三、存貨四、經營活動費用與非常收支五、經營成果及其分配2024/2/25

3本章學習目標本章學習目標：1。理解和掌握企業(yè)組織購銷業(yè)務的賬務處理2。理解和掌握企業(yè)組織生產業(yè)務的賬務處理3。理解和掌握企業(yè)組織存貨業(yè)務的賬務處理4。理解和掌握企業(yè)組織經營活動費用的賬務處理5。理解和掌握企業(yè)組織經營成果及其分配的賬務處理一、購銷業(yè)務2024/2/25

4購銷業(yè)務企業(yè)組織的購銷業(yè)務是企業(yè)組織最基本的業(yè)務。其背后不僅隱含著企業(yè)組織的收入、成本、費用和利潤，而且還隱含著企業(yè)組織的營運資本（WorkingCapital）問題。所謂營運資本是指企業(yè)組織的流動資產（包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)和存貨等項目）與流動負債（包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費和應付工資薪酬等項目）之間的差額。2024/2/25

5購銷業(yè)務（一）企業(yè)組織的基本經營活動如前所述，企業(yè)組織的經濟活動可以分為籌資活動、投資活動和經營活動。以制造業(yè)為例，企業(yè)組織的經營活動主要由購貨、生產和銷售等三個環(huán)節(jié)組成。這就是制造業(yè)企業(yè)組織的經營周期（OperatingCycle）。其經營周期及其對資產負債表的影響如圖10-1所示。2024/2/25

6購銷業(yè)務2024/2/25

7購銷業(yè)務根據(jù)圖10-1，企業(yè)組織的經營周期始于右邊的購買原材料行為即采購（Purchase）。接下來便是原材料轉化為產品的過程即生產（Production）。隨后是出售這些產品的過程即銷售（Sale）。如果企業(yè)組織從顧客那里收回現(xiàn)金，那么，企業(yè)組織的經營周期便結束了。只要企業(yè)組織的生產活動持續(xù)下去，經營周期就會周而復始。2024/2/25

8討論從事商品流通的企業(yè)組織的經營周期如何呢？它與制造業(yè)有何差別呢？2024/2/25

9購銷業(yè)務企業(yè)組織的經營周期的各個環(huán)節(jié)都會影響企業(yè)組織的資產負債表。圖10-1還描述了企業(yè)組織的經營周期各個環(huán)節(jié)資產負債表項目的變動。例如，企業(yè)組織購買原材料（采購），存貨和應付賬款便增加相應的數(shù)額。前者反映購買原材料，后者確認了對供應商的債務。企業(yè)組織的經營周期也可以用圖10-2描述之。2024/2/25

10購銷業(yè)務2024/2/25

11購銷業(yè)務值得注意的是，根據(jù)圖10-2，企業(yè)組織在收到顧客的現(xiàn)金之前就向供應商付款。因為企業(yè)組織保有存貨（原材料、在產品和產成品）和應收賬款的時間比其付款期限長。付款日與收款日之間的時間差就是現(xiàn)金周轉期（Cash-to-CashPeriodorCycle）或現(xiàn)金轉換期（CashConversionPeriodorCycle）。2024/2/25

12購銷業(yè)務會計學的功能就在于及時、系統(tǒng)的確認、計量、記錄和報告企業(yè)組織供（采購）產（生產）銷（銷售）這些基本的經營活動。在采購環(huán)節(jié)，一方面反映原材料或庫存商品的增加，另一方面反映銀行存款的減少或應付賬款、應付票據(jù)的增加。在生產環(huán)節(jié)，反映企業(yè)組織為了生產產品而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用（即料、工、費），并在產品完工之后，將產品成本轉為庫存商品的成本。2024/2/25

13購銷業(yè)務在銷售階段，一方面反映銀行存款或應收賬款、應收票據(jù)的增加，另一方面確認銷售收入。除了供產銷等基本經營活動之外，與企業(yè)組織經營活動相關的一個重要主題就是稅收問題。企業(yè)組織的稅收問題主要包括兩個方面：（1）與企業(yè)組織生產過程相關的流轉稅如增值稅和營業(yè)稅等；（2）與企業(yè)組織經營成果相關的所得稅。2024/2/25

14購銷業(yè)務（二）購銷業(yè)務企業(yè)組織的購銷業(yè)務同樣是一個問題的兩個方面：只要有企業(yè)組織購買，就有企業(yè)組織銷售；只要有企業(yè)組織是債權人（體現(xiàn)為應收賬款或應收票據(jù)），就有企業(yè)組織是債務人（體現(xiàn)為應付賬款或應付票據(jù)）；只要有企業(yè)組織收款，就有企業(yè)組織付款。2024/2/25

15購銷業(yè)務1。收入確認的基本原則會計學說所的收入與通常人們所說的收入不完全相同。那么，何謂會計學的收入呢？這就涉及到會計學的收入確認基本原則問題。在會計學上，確認（Recognition）是將一個交易或事項作為某項會計要素正式加以記錄并列入財務報表的過程。這主要解決應否確認、何時確認和如何確認等三個基本問題。2024/2/25

16購銷業(yè)務（1）收入確認的基本條件與確認時間收入確認的基本條件就是回答應否確認為收入的問題。通常，收入的確認必須同時滿足兩個條件：1）商品或服務已經提供給顧客即收入已賺??；2）現(xiàn)金或實質上可轉化為現(xiàn)金的某項資產確保能夠收到即取得貨款或收取貨款的權利，收入可實現(xiàn)。2024/2/25

17購銷業(yè)務滿足收入確認條件之后，接下來的問題是何時確認收入。從理論上說，整個經營周期就是收入的形成與實現(xiàn)的過程。經營周期的各個環(huán)節(jié)對企業(yè)組織取得收入都做出了不同程度的貢獻，但是，在會計學上，收入只能在經營周期的某個時點確認。2024/2/25

18購銷業(yè)務這是因為：1）經營周期不同環(huán)節(jié)對收入的貢獻程度難以衡量，目前還沒有一種較為客觀的方法可以合理地計量各個環(huán)節(jié)所獲得的收入。因此，在各個經營周期的環(huán)節(jié)完成之時確認收入尚不具備客觀性；2）企業(yè)組織向顧客提供商品之前，該商品能否銷售出去，其生產成本能否得到補償都具有不確定性。因此，在銷售之前確認收入不符合謹慎性原則。2024/2/25

19購銷業(yè)務如此一來，到底在企業(yè)組織經營周期的哪個環(huán)節(jié)確認收入呢？根據(jù)收入確認的基本條件，只要符合收入確認的基本條件就可以確認收入。問題在于商業(yè)信用（TradingonCredit）的廣泛運用，盡管交易或事項已經發(fā)生，但企業(yè)組織卻沒有收到相應的款項，產生了應收款項（Receivables）。這些應收款項通常在不同期間結算。2024/2/25

20購銷業(yè)務于是，就出現(xiàn)了這樣的問題：收入是在取得收取貨款權利時確認還是等到實際收到貨款時才確認呢？權責發(fā)生制回答了這個問題：那就是在取得收取貨款權利時確認收入。根據(jù)權責發(fā)生制，解決了收入確認時間也就是解決了商業(yè)信用所涉及的資產與負債的確認時間。因為根據(jù)復式記賬法，確認收入的同時必然同時確認資產（如銀行存款或現(xiàn)金或應收賬款或應收票據(jù)等項目）的增加或負債（如預收賬款或應付賬款等項目）的減少。2024/2/25

21購銷業(yè)務（2）收入金額的確認明確收入確認的基本條件和確認時間之后，接下來的問題是如何確認收入的金額呢？這就是收入計量（Measurement）問題。企業(yè)組織的購銷業(yè)務通常存在折扣（Discount）問題。這里的折扣包括商業(yè)折扣（TradeDiscount）和現(xiàn)金折扣（CashDiscount）。2024/2/25

22購銷業(yè)務1）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)組織為了促進商品銷售，鼓勵顧客成批購買，在顧客成批購買時，對零售價格所給予的一個折扣。通常，這個折扣以百分數(shù)表示。2024/2/25

23購銷業(yè)務例如，某商品的零售價格為每件10元，如果購貨方成批購買40件以上，可以享受20%的商業(yè)折扣。某企業(yè)組織訂購50件，其發(fā)票價格為400元（10×50－10×50×20%或10×80%×50）。這個金額既是銷貨方記錄收入的金額，也是購貨方支付款項的金額。商業(yè)折扣是確定銷貨發(fā)票價格的一種手段，商品交易以發(fā)票價格為基礎。2024/2/25

24購銷業(yè)務2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨方（債權人）為了鼓勵購貨方（債務人）在一定期限內早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠?；谑袌鼋洕h(huán)境，商品交易盛行商業(yè)信用，賒銷（SaleonCredit）是一種主要方式。實行賒銷的商品交易，通常會規(guī)定一個還款的期限。這個還款期限稱為信用期限（CreditPeriod）。2024/2/25

25購銷業(yè)務信用期限通常是30天。銷貨方（債權人）為了鼓勵購貨方（債務人）盡早歸還貨款通常會規(guī)定一個比信用期限更短的折扣期限（DiscountPeriod）。購貨方（債務人）在折扣期限內償還貨款，可以享受到一定的折扣。這種折扣就是現(xiàn)金折扣。2024/2/25

26購銷業(yè)務現(xiàn)金折扣通常表示為“2/10，1/20，n/30”即購貨方（債務人）在10天之內付款，可以折扣2%；10天之后20天之內付款，可以折扣1%；20天之后30天之內付款，必須如數(shù)償還，不能享受到現(xiàn)金折扣。信用期限和折扣期限都從發(fā)票日期的后一天算起，并以購貨方（債務人）匯出款項的日期為準。2024/2/25

27購銷業(yè)務例如，某企業(yè)組織賒銷商品2,000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30”。如果購貨方（債務人）在10天之內付款，可以得到現(xiàn)金折扣40元（2,000×2%），只需要支付1,960元（2,000－40）。如果購貨方（債務人）在10天之后30天之內付款，便不能得到現(xiàn)金折扣，必須全額支付2,000元。2024/2/25

28購銷業(yè)務對于銷貨方（債權人）而言，現(xiàn)金折扣稱為銷貨折扣（SalesDiscount），作為財務費用處理。對于銷貨方（債權人）而言，這有利于加速貨款的回收，提高資金的周轉速度。對于購貨方（債務人）而言，現(xiàn)金折扣稱為購貨折扣（PurchasesDiscount）。如果購貨方（債務人）得到現(xiàn)金折扣，可以視為一種財務效益，沖減其財務費用。2024/2/25

29購銷業(yè)務以“2/10，n/30”的現(xiàn)金折扣為例，如果購貨方（債務人）在10天之內支付貨款，就可以獲得一項相當于年收益率為36.5%（2%÷20×365）的收益。這樣的收益率遠遠高于購貨方（債務人）為了提前付款而融資的利率。因此，正常情況下，購貨方（債務人）都會盡量早日付款，以獲得現(xiàn)金折扣。2024/2/25

30購銷業(yè)務由此可見，現(xiàn)金折扣使得銷貨方（債權人）應收的款項金額依存于購貨方（債務人）的付款時間。當然，購貨方（債務人）的付款時間也就決定了其付款的數(shù)額。2024/2/25

31討論1．企業(yè)組織的會計記錄是否要專門反映商業(yè)折扣？2．商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣有何不同？2024/2/25

32購銷業(yè)務（3）總價法與凈價法如前所述，現(xiàn)金折扣影響了應收（付）賬款的金額。由此就產生了應收（付）賬款以什么金額入賬的問題。基于購貨方的立場，應付賬款的入賬價值，也就是存貨的入賬價值。在會計學上，存在兩種可供選擇的方法：2024/2/25

33購銷業(yè)務1）總價法總價法（GrossMethod）以尚未扣除現(xiàn)金折扣的價款作為應收（付）賬款的入賬金額。如果購貨方（債務人）提前付款得到現(xiàn)金折扣，銷貨方（債權人）作為財務費處理，購貨方（債務人）作為一種財務效益，沖減財務費用?？們r法可以較好地反映企業(yè)組織購銷業(yè)務的全過程。如果購貨方（債務人）提前付款，獲得了現(xiàn)金折扣，總價法可能高估應收（付）賬款和銷售收入（購貨成本），從而虛增應收（付）賬款數(shù)額。2024/2/25

34購銷業(yè)務2）凈價法凈價法（NetPriceMethod）以扣除現(xiàn)金折扣之后的價款作為應收（付）賬款的入賬金額。這種方法認為購貨方（債務人）通常會提前付款，因而，將購貨方（債務人）獲得現(xiàn)金折扣視為一種正常現(xiàn)象。如果購貨方（債務人）不能獲得現(xiàn)金折扣，則作為財務費用處理。企業(yè)組織的購銷業(yè)務對現(xiàn)金折扣的賬務處理方法應該保持一致。如果企業(yè)組織的購貨業(yè)務采用總價法（或凈價法），其銷貨業(yè)務也應該采用總價法（或凈價法）。2024/2/25

35購銷業(yè)務2。應收（付）賬款企業(yè)組織的購銷業(yè)務主要包括現(xiàn)（購）銷和賒購（銷）兩種方式。所謂現(xiàn)購（銷），通俗地說，就是“一手交錢，一手交貨”?，F(xiàn)購（銷）自然不涉及應收（付）賬款問題。而賒購（銷）就是前述的商業(yè)信用。商業(yè)信用對銷貨方自然產生應收賬款（AccountsReceivable），而對購貨方則自然產生應付賬款（AccountsPayable）。因此，應收（付）賬款的賬務處理其實就是賒銷（購）的賬務處理。2024/2/25

36購銷業(yè)務（1）應收（付）賬款的基本帳務處理在正常情況下，銷貨方（債權人）實現(xiàn)銷售收入時，一方面要反映應收賬款的產生，按應收金額（包括應收銷貨款和增值稅）計入“應收賬款”賬戶的借方，按確認的銷售收入記入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方，同時根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額記入“應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）”賬戶的貸方。2024/2/25

37購銷業(yè)務另一方面，結轉銷售成本，記入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方，同時記入“庫存商品”賬戶的貸方。銷貨方（債權人）收回賬款時，根據(jù)收到的金額記入“銀行存款”賬戶的借方，同時記入“應收賬款”賬戶的貸方。2024/2/25

38購銷業(yè)務與銷貨方（債權人）相對應的購貨方（債務人）在購貨時，根據(jù)應計入采購成本的金額，記入“在途物資”、“原材料”或“庫存商品”等賬戶的借方，根據(jù)可抵扣的增值稅額，記入“應交稅費（應交增值稅——進項稅額）”賬戶的借方，根據(jù)應付金額，記入“應付賬款”賬戶的貸方。購貨方（債務人）支付賬款時，根據(jù)支付金額記入“應付賬款”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”賬戶的貸方。2024/2/25

39購銷業(yè)務企業(yè)組織銷售的商品可能因質量或其他問題，購貨方（債務人）要求部分或全部退貨，或者要求減讓部分價款。如果銷貨方（債權人）同意退回商品或減讓部分價款，就產生了銷貨退回與折讓（SalesReturnsandAllowances）。2024/2/25

40購銷業(yè)務這時，銷貨方（債權人）一方面要根據(jù)退貨或折讓價款注銷原先確認的銷售收入，記入“主營業(yè)務收入”賬戶的借方，根據(jù)退貨或折讓部分的增值稅額，記入“應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）”賬戶的借方，同時沖減相應的應收金額，記入“應收賬款”賬戶的貸方。另一方面，要注銷原先結轉的退貨部分的銷售成本，記入“庫存商品”賬戶的借方，同時記入“主營業(yè)務成本”賬戶的貸方。2024/2/25

41購銷業(yè)務如果購貨方（債務人）要求退回商品或減讓部分價款并得到銷貨方（債權人）同意，就產生了購貨退回與折讓（PurchasesReturnsandAllowances）。這時，購貨方（債務人）應該根據(jù)退回商品或折讓的價款及其相應的增值稅額，記入“應付賬款”賬戶的借方，根據(jù)退回商品或折讓的價款，記入“原材料”或“庫存商品”賬戶的貸方，根據(jù)退回商品或折讓價款相應的增值稅額，記入“應交稅費（應交增值稅——進項稅額）”賬戶的貸方。2024/2/25

42購銷業(yè)務閱讀教材PP.286~287的案例10-1。2024/2/25

43購銷業(yè)務根據(jù)上述案例10-1的資料，華南公司（銷貨方）與江南公司（購貨方）兩個不同會計主體（雙方地位相對應）的賬務處理如表10-1所示。2024/2/25

44購銷業(yè)務2024/2/25

45討論上述案例10-1，如果華南公司與江南公司之間的購銷業(yè)務都是現(xiàn)銷的話，其賬務處理如何呢？2024/2/25

46購銷業(yè)務（2）應收賬款的壞賬損失問題基于市場經濟的商業(yè)信用，固然有助于擴大企業(yè)組織的銷售，提升其產品的市場份額，但是，商業(yè)信用自然會產生應收賬款。有些應收賬款難免收不回來或收回來的可能性較小。這些無法收回或收回可能性較小的應收賬款就稱為壞賬（BadDebts）。2024/2/25

47購銷業(yè)務壞賬的發(fā)生通常是由于信用政策過寬或信用調查不實或債務人財務狀況惡化引起的，其結果總會給企業(yè)組織（債權人）帶來損失。由于這種損失難以避免，通常稱之為壞賬損失（LossonBadDebts）。2024/2/25

48購銷業(yè)務通常，應收賬款只要符合下列條件之一，就可以確認為壞帳：1）債務人破產，以其破產資產清償之后仍然無法收回；2）債務人死亡，以其遺產清償之后仍然無法收回；2024/2/25

49購銷業(yè)務3）債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)證明無法收回或收回的可能性極小。當然，根據(jù)上述條件確認為壞賬的應收賬款并不意味著企業(yè)組織（債權人）就可以或已經放棄追索權，一旦重新收回應收賬款，企業(yè)組織應該及時入賬。2024/2/25

50購銷業(yè)務應收賬款的壞賬損失的賬務處理方法包括：直接銷賬法（DirectWrite-offMethod）備抵法（AllowanceMethod）。

中國的企業(yè)組織通常采用備抵法。2024/2/25

51購銷業(yè)務1）直接銷賬法直接銷賬法是指在壞賬實際發(fā)生時，直接確認壞賬損失的方法，即將實際壞賬損失直接從應收賬款注銷并轉為該會計分期的損失。根據(jù)這種方法，確認壞賬與確認壞賬損失處于同一個會計分期。2024/2/25

52購銷業(yè)務企業(yè)組織確認壞賬損失時，根據(jù)實際的壞賬損失，記入“資產減值損失——壞賬損失”賬戶的借方和“應收賬款”賬戶的貸方。如果企業(yè)組織已經轉銷的應收賬款重新收回，根據(jù)實際收回數(shù)額，記入“應收賬款”賬戶的借方和“資產減值損失——壞賬損失”賬戶的貸方。與此同時，記入“銀行存款”賬戶的借方和“應收賬款”賬戶的貸方。2024/2/25

53購銷業(yè)務直接銷賬法簡單、實用，但是，這種方法不符合配比原則和權責發(fā)生制。因為收入可能已經在壞賬實際發(fā)生以前的會計分期確認。這樣，壞賬損失跟與壞賬相關的應收賬款分屬于不同會計分期。直接銷賬法在一定程度上大或虛報了應收賬款的價值，從而夸大或虛報了資產項目的價值。2024/2/25

54購銷業(yè)務2）備抵法備抵法是指設置“壞賬準備”（AllowanceforBadDebts）賬戶，在各個會計分期內先估計壞賬損失并記入當期費用，一旦壞賬實際發(fā)生，再根據(jù)其金額沖減“壞賬準備”并注銷應收賬款的方法。根據(jù)這種方法，確認壞賬與估計壞賬損失處于不同會計分期。2024/2/25

55購銷業(yè)務在資產負債表日，根據(jù)估計的壞賬損失數(shù)額計提壞賬準備，記入“資產減值損失——壞賬損失”賬戶的借方和“壞賬準備”賬戶的貸方。企業(yè)組織實際發(fā)生壞賬損失時，根據(jù)實際壞賬損失的數(shù)額，記入“壞賬準備”賬戶的借方和“應收賬款”賬戶的貸方。如果企業(yè)組織已經轉銷的應收賬款重新收回，根據(jù)實際收回數(shù)額，記入“應收賬款”賬戶的借方和“壞賬準備”賬戶的貸方。同時，記入“銀行存款”賬戶的借方和“應收賬款”賬戶的貸方。2024/2/25

56購銷業(yè)務根據(jù)備抵法，壞賬損失跟與壞賬相關的應收賬款屬于同一個會計分期，符合配比原則和權責發(fā)生制。這里的“壞賬準備”賬戶是“應收賬款”賬戶的備抵賬戶。采用備抵法，在注銷不能收回的應收賬款時，只是使得應收賬款的賬面價值及其備抵賬戶“壞賬準備”的賬面價值同時減少，不會影響該會計分期的利潤和資產總額。2024/2/25

57討論期末，“壞賬準備”賬戶的余額在資產負債表上如何列示呢？2024/2/25

58購銷業(yè)務基于備抵法，如何估計壞賬損失呢？通常，企業(yè)組織以歷史經驗為基礎，參照當前的市場經濟情境、銷售業(yè)務和賒銷政策變動情況等因素估計壞賬損失的數(shù)額。具體地說，估計壞賬損失的方法主要包括：賒銷凈額百分比法（PercentageofSalesMethod）應收賬款余額百分比法（PercentageofAccountsReceivableMethod）應收賬款賬齡分析法（AgingofAccountsReceivableMethod）2024/2/25

59購銷業(yè)務①賒銷凈額百分比法賒銷凈額百分比法是按照賒銷凈額的一定百分比（壞賬損失率）估計壞賬損失數(shù)額的方法。之所以采用賒銷凈額，是因為現(xiàn)銷不可能產生應收賬款，而且賒銷總額中，已經退回或折讓的部分，也不可能再有壞賬。如果企業(yè)組織的銷售退回或折讓占賒銷總額的比重很小或相對固定，也可以按賒銷總額確定壞賬損失，甚至如果企業(yè)組織的現(xiàn)銷占銷售總額的比重不大或相對固定，也可以按銷售總額確定壞賬損失。2024/2/25

60購銷業(yè)務例如，假設華南公司2008年度的賒銷凈額為10,000,000元，根據(jù)該公司過去的經驗，壞賬損失率估計為賒銷凈額的0.15%，那么，估計的壞賬損失數(shù)額為15,000元（10,000,000×0.15%）。如果此時華南公司的“壞賬準備”賬戶的貸方余額為16,800元。2024/2/25

61購銷業(yè)務這就意味著華南公司上年度估計的壞賬損失數(shù)額大于實際發(fā)生的數(shù)額。因此，記入“資產減值損失——壞賬損失”賬戶的數(shù)額為1,800元（16,800－15,000）。過賬之后，“壞賬準備”賬戶的貸方余額為15,000元。此時，“壞賬準備”賬戶方余額15,000元就是華南公司2008年度應收賬款可能導致的壞賬損失數(shù)額。2024/2/25

62討論如果華南公司的“壞賬準備”賬戶不是貸方余額16,800元而是借方余額16,800元，那么，記入“資產減值損失——壞賬損失”賬戶的數(shù)額應該為多少呢？2024/2/25

63購銷業(yè)務相對而言，賒銷凈額百分比法比較簡單，但是，從理論上說，這種方法將全部賒銷凈額都作為估計壞賬損失的基礎，存在邏輯問題。因為賒銷凈額中已經收回的部分與壞賬損失無關。況且，賒銷凈額中，有的拖欠時間較長，有的拖欠時間較短，其壞賬損失率存在較大差別。2024/2/25

64購銷業(yè)務②應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法是按照應收賬款余額的一定百分比（壞賬損失率）估計壞賬損失數(shù)額的方法。例如，假設華南公司2008年12月31日的“應收賬款”賬戶借方余額為2,000,000元，根據(jù)該公司過去的經驗，壞賬損失率估計為“應收賬款”賬戶余額的0.3%，那么，估計的壞賬損失數(shù)額為6,000元（2,000,000×0.3%）。2024/2/25

65購銷業(yè)務盡管應收賬款余額法在一定程度上克服了賒銷凈額百分比法的缺陷，但是，對拖欠時間長短依然不加以區(qū)分，一律用一個統(tǒng)一的壞賬損失率估計壞賬損失數(shù)額。此外，這種方法對當年（期）賒銷當年（期）就注銷掉的壞賬損失不加考慮。因為應收賬款余額早就不反映當年（期）賒銷當年（期）注銷的壞賬損失。2024/2/25

66購銷業(yè)務③應收賬款賬齡分析法應收賬款賬齡分析法是按照應收賬款的賬齡長短，采用不同的百分比（壞賬損失率）估計壞賬損失數(shù)額的方法。這里的“賬齡”是指債務人所欠賬款的時間長短。通常，賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大；反之，賬款被拖欠的時間越短，發(fā)生壞賬的可能性就越小。2024/2/25

67購銷業(yè)務例如，假設華南公司2008年12月31日“應收賬款”賬戶的借方余額為2,000,000元，其賬齡分布、估計的壞賬損失率和估計的壞賬損失數(shù)額分別如表10-2所示。根據(jù)表10-2，華南公司2008年度估計的壞賬損失數(shù)額為221,000元。2024/2/25

68購銷業(yè)務2024/2/25

69購銷業(yè)務應收賬款賬齡分析法只是應收賬款余額百分比法的改進，它克服了應收賬款余額百分比法的缺陷，對不同賬齡的應收賬款區(qū)別對待，采用不同的壞賬損失率。因此，其計算結果相對合理一些。但是，這種方法對當年（期）賒銷當年（期）就注銷掉的壞賬損失依然不加考慮。2024/2/25

70購銷業(yè)務無論企業(yè)組織采用賒銷凈額百分比法，還是應收賬款余額百分比法或應收賬款賬齡分析法估計壞賬損失，都只影響到壞賬損失的估計數(shù)額，并不影響壞賬損失的賬務處理。閱讀教材P.290~291的案例10-2。2024/2/25

71購銷業(yè)務2024/2/25

72購銷業(yè)務2024/2/25

73購銷業(yè)務2024/2/25

74購銷業(yè)務3。應收（付）票據(jù)基于市場經濟環(huán)境和商業(yè)信用制度，企業(yè)組織之間的交易逐步票據(jù)化。票據(jù)（Notes）是指由出票人簽發(fā)，無條件承諾以一定金額于指定日期支付給受款人的一種書面憑證。票據(jù)經過債權人背書（Endorsement）之后，在到期日之前可以自由轉讓或向商業(yè)銀行申請貼現(xiàn)（Discount），具有流通性質。因此，票據(jù)是一種流通證券。2024/2/25

75購銷業(yè)務除了支票（Check）之外，票據(jù)主要包括本票（PromissoryNotes）和匯票（BillofExchange）。本票是指由出票人所簽發(fā)的，無條件地承諾在規(guī)定的日期向受款人支付一定金額的票據(jù)，即由發(fā)票人本人付款的票據(jù)；匯票則是指由出票人簽發(fā)用書面委托付款人見票或于指定日期，以一定金額支付給受款人的票據(jù)。2024/2/25

76購銷業(yè)務票據(jù)可以計算利息，也可以不計算利息。根據(jù)其是否計算利息，票據(jù)可以分為不帶息票據(jù)（Non-InterestBearingNotes）和不帶息票據(jù)（InterestBearingNotes）。不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時，承兌人（付款人）只按票面金額（面值）向收（受）款人或被背書人支付款項的票據(jù)，不帶息票據(jù)的到期價值等于其面值。2024/2/25

77購銷業(yè)務帶息票據(jù)是指承兌人（付款人）按票面金額加上票據(jù)規(guī)定利率計算的到期利息向收（受）款人或被背書人支付款項的票據(jù)，帶息票據(jù)的到期價值等于其面值加上到期利息。通常，人們認為票據(jù)比一般的結算方式如應收（付）賬款結算方式更具有法律效力。票據(jù)償付條件已經明確地用書面形式規(guī)定下來。票據(jù)可以貼現(xiàn)，將票據(jù)轉化為貨幣資金也比較容易。企業(yè)組織之間的交易廣泛運用票據(jù)結算。2024/2/25

78購銷業(yè)務（1）應收（付）票據(jù)的基本帳務處理如果企業(yè)組織之間的交易運用票據(jù)結算，便產生應收（付）票據(jù)的賬務處理問題。從債務人那里取得票據(jù)，對持票人（債權人）而言，成為應收票據(jù)（NotesReceivables），而對債務人而言，就是應付票據(jù)（NotesPayable）。2024/2/25

79購銷業(yè)務在正常情況下，銷貨方（債權人）實現(xiàn)銷售收入時，一方面要反映應收票據(jù)的產生，按應收票據(jù)的票面金額（包括應收銷貨款和增值稅）計入“應收票據(jù)”賬戶的借方，按確認的銷售收入記入“主營業(yè)務收入”賬戶的貸方，同時根據(jù)增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額記入“應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）”賬戶的貸方。另一方面，結轉銷售成本，記入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方，同時記入“庫存商品”賬戶的貸方。票據(jù)到期時，銷貨方（債權人）收回票據(jù)款時，根據(jù)實際收到的金額記入“銀行存款”賬戶的借方，同時記入“應收票據(jù)”賬戶的貸方。2024/2/25

80購銷業(yè)務在正常情況下，與銷貨方（債權人）相對應的購貨方（債務人）在購貨時，根據(jù)應計入采購成本的金額簽發(fā)或承兌票據(jù)，記入“在途物資”、“原材料”或“庫存商品”等賬戶的借方，根據(jù)可抵扣的增值稅額，記入“應交稅費（應交增值稅——進項稅額）”賬戶的借方，根據(jù)應付票據(jù)的票面金額，記入“應付票據(jù)”賬戶的貸方。票據(jù)到期時，購貨方（債務人）支付票據(jù)款，根據(jù)支付金額記入“應付票據(jù)”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”賬戶的貸方。2024/2/25

81討論期末，“應收（付）票據(jù)”的余額在資產負債表上如何列示呢？2024/2/25

82購銷業(yè)務那么，票據(jù)的到期日如何確定呢？票據(jù)到期日除了票據(jù)上明確規(guī)定付款日期（例如，票據(jù)上明確規(guī)定2009年2月20日到期）之外，通常只是寫明于一定的期間到期如1個月或30天到期。根據(jù)國際商業(yè)慣例，以月或天表示到期日，其到期日的確定方法有所不同。2024/2/25

83購銷業(yè)務1）以“月”表示（若干月之后到期）這種表述方式指的是若干個月之后與票據(jù)簽發(fā)日同一天為到期日（不論所涉及的月份大?。?。例如，2008年11月21日簽發(fā)的三個月到期的票據(jù)，其到期日就是2009年2月21日。但存在兩種特殊的情況：第一，票據(jù)簽發(fā)日為某月份的31日，而到期月份只有30天。這時，只能以該月的30日為到期日。第二，票據(jù)簽發(fā)日為某月份的29日或30日或31日，而到期月份為2月。這時，只能以2月份的最后一天（28日或29日）為到期日。2024/2/25

84購銷業(yè)務2）以“天”表示（若干天之后到期）這時，應該根據(jù)實際天數(shù)計算到期日。計算時，“算頭不算尾”或“算尾不算頭”（即頭尾只算一天）。例如，2008年11月21日簽發(fā)的90天到期的票據(jù)，其到期日為2009年2月19日。其計算過程為：2008年11月份還有9天（30－21），2008年12月份31天，2009年1月份31天，2009年2月份19天，總共90天。2024/2/25

85購銷業(yè)務閱讀教材P.293的案例10-3。根據(jù)上述案例3的資料，華南公司（銷貨方）與江南公司（購貨方）兩個不同會計主體（雙方地位相對應）的賬務處理如表10-4所示。2024/2/25

86購銷業(yè)務2024/2/25

87購銷業(yè)務（2）帶息票據(jù)的賬務處理帶息票據(jù)的賬務處理與前述的不帶息票據(jù)的賬務處理所有不同。其不同之處主要體現(xiàn)在到期價值的計算與期末利息調整的賬務處理。在中國，企業(yè)組織之間簽發(fā)的票據(jù)通常為不帶息票據(jù)。2024/2/25

88購銷業(yè)務1）帶息票據(jù)的到期價值計算及其帳務處理帶息票據(jù)通常在票據(jù)到期時支付利息。通常，帶息票據(jù)的利息采用單利，其計算公式為：利息=票據(jù)面值×利率×期限這里的“期限”是指從票據(jù)簽發(fā)日到票據(jù)到期日為止的時間間隔。2024/2/25

89購銷業(yè)務如前所述，帶息票據(jù)的到期價值是票據(jù)面值加上票據(jù)到期利息。因此，其計算公式為：票據(jù)到期價值=票據(jù)面值＋利息=票據(jù)面值×（1＋利率×期限）通常，利率為年利率，因此，如果期限是月份或天數(shù)都要換算為按年表示的分數(shù)。按照商業(yè)慣例，一年為360天。2024/2/25

90購銷業(yè)務如果企業(yè)組織之間的交易采用帶息票據(jù)結算，那么，銷貨方（債權人）在票據(jù)到期時，收到票據(jù)款（票據(jù)面值加上利息），記入“銀行存款”賬戶的借方，同時分別記入“應收票據(jù)”賬戶（票據(jù)面值）和“財務費用”賬戶（利息）的貸方。而購貨方（債務人）在票據(jù)到期時，支付票據(jù)款（票據(jù)面值加上利息），分別記入“應付票據(jù)”賬戶（票據(jù)面值）和“財務費用”賬戶（利息）的借方，同時記入“銀行存款”賬戶的貸方。閱讀教材P.294的案例10-4。2024/2/25

91購銷業(yè)務2024/2/25

92購銷業(yè)務2）帶息票據(jù)的期末利息調整及其帳務處理如果帶息票據(jù)的到期日在下一個會計分期，那么，在期末，為了體現(xiàn)配比原則和權責發(fā)生制，就必須確認本會計分期已經賺取或發(fā)生的利息。這時，銷貨方（債權人）根據(jù)本會計分期已經賺取的利息金額，記入“應收利息”賬戶的借方，同時記入“財務費用”賬戶的貸方，票據(jù)到期時，根據(jù)收到的票據(jù)款，記入“銀行存款”賬戶的借方，同時分別記入“應收票據(jù)”賬戶、“應收利息”賬戶和“財務費用”賬戶的貸方。2024/2/25

93購銷業(yè)務購貨方（債務人）則根據(jù)本會計分期已經發(fā)生的利息金額，記入“財務費用”賬戶的借方，同時記入“應付利息”賬戶的貸方，票據(jù)到期時，根據(jù)支付的票據(jù)款，分別記入“應付票據(jù)”賬戶、“應付利息”賬戶和“財務費用”賬戶的借方，同時記入“銀行存款”賬戶的貸方。閱讀教材P.295的案例10-5。2024/2/25

94購銷業(yè)務2024/2/25

95購銷業(yè)務為了避免會計從業(yè)人員的疏忽而造成賬務處理的差錯，西方財務會計通常運用應計項目的轉回程序即在下一個會計分期開始之時為應計項目做出轉回分錄（ReversingEntries）。所謂轉匯分錄是指在新的會計分期開始時，做出與上個會計分期的期末為了配比原則和權責發(fā)生制而對應計項目所做出的調整分錄相反的分錄。閱讀教材P.295的案例10-6。2024/2/25

96購銷業(yè)務2024/2/25

97討論運用轉回程序是否會改變當期確認的利息費用或利息收益？為什么？2024/2/25

98購銷業(yè)務（3）應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理如果企業(yè)組織在票據(jù)到期之前需要資金周轉，可以經過倍數(shù)，向商業(yè)銀行借款。如果商業(yè)銀行同意借款給企業(yè)組織，就會按一定的利率從票據(jù)到期價值扣除從借款日到票據(jù)到期日的利息，然后，將余額支付給企業(yè)組織。這種運用票據(jù)向商業(yè)銀行借入資金的融資行為就稱為應收票據(jù)貼現(xiàn)。商業(yè)銀行所扣除的利息稱為商業(yè)銀行貼現(xiàn)利息，所用的利率稱為貼現(xiàn)利率（DiscountRate）。2024/2/25

99購銷業(yè)務企業(yè)組織所得款項稱為貼現(xiàn)實得款（Proceeds）。其計算公式為：貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實得款=票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×（1－貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期）這里的“貼現(xiàn)期”是指從票據(jù)貼現(xiàn)日到票據(jù)到期日的貼現(xiàn)天書。在計算貼現(xiàn)期時，通常也是“算頭不算尾”或“算尾不算頭”即貼現(xiàn)日與到期日只算一天。2024/2/25

100購銷業(yè)務對于不帶息票據(jù)而言，其貼現(xiàn)實得款肯定低于票據(jù)面值。對于帶息票據(jù)而言，其貼現(xiàn)實得款可能高于票據(jù)面值，也可能低于票據(jù)面值。無論貼現(xiàn)實得款高于面值還是低于面值，其差額都作為財務費用處理。2024/2/25

101討論貼現(xiàn)實得款高于還是低于票據(jù)面值取決于何種因素呢？2024/2/25

102購銷業(yè)務企業(yè)組織持未到期票據(jù)向商業(yè)銀行貼現(xiàn)時，根據(jù)貼現(xiàn)實得款，記入“銀行存款”賬戶的借方，根據(jù)貼現(xiàn)利息，記入“財務費用”賬戶的借方，同時根據(jù)票據(jù)的面值，記入“應收票據(jù)”賬戶的貸方。如果企業(yè)組織貼現(xiàn)的票據(jù)是帶息票據(jù)，那么，貼現(xiàn)實得款高于票據(jù)面值部分，記入“財務費用”賬戶的貸方，貼現(xiàn)實得款低于票據(jù)面值部分，則記入“財務費用”賬戶的借方。閱讀教材P.296~297的案例10-7。2024/2/25

103購銷業(yè)務2024/2/25

104討論如果華南公司不是2008年12月1日貼現(xiàn)，而是在2008年11月21日貼現(xiàn)，其賬務處理如何呢？2024/2/25

105購銷業(yè)務為了反映應收票據(jù)貼現(xiàn)背后的追索權問題，西方財務會計在應收票據(jù)貼現(xiàn)時，通常不沖銷“應收票據(jù)”賬戶，而是運用“貼現(xiàn)應收票據(jù)”（NotesReceivableDiscounted）賬戶進行賬務處理。這是因為應收票據(jù)的貼現(xiàn)不等于兌現(xiàn)。如果票據(jù)的付款人到期不能償還款項，背書貼現(xiàn)人依然負有連帶清償責任。在會計學上，這種責任稱為或有負債（ContingentLiabilities）。2024/2/25

106購銷業(yè)務所謂或有負債是指不確定性的債務。只有在發(fā)生某種事件時才發(fā)生的負債。在應收票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)得到期日尚未到來，貼現(xiàn)人所負的連帶清償責任并不確定。如果票據(jù)到期時，付款人能夠承兌付款，貼現(xiàn)人的連帶清償責任便不存在；相反，如果票據(jù)到期時，付款人違約而不能承兌付款，那么，貼現(xiàn)人就必須帶付款人支付這項債務。這時，或有負責成為實際負債。2024/2/25

107購銷業(yè)務貼現(xiàn)人在票據(jù)承兌之前負有或有負債，因此，不能直接沖銷“應收票據(jù)”賬戶，而是通過“貼現(xiàn)應收票據(jù)”賬戶來沖減“應收票據(jù)”賬戶?！百N現(xiàn)應收票據(jù)”賬戶是“應收票據(jù)”賬戶的備抵賬戶。只有等到付款人實際付款時，才沖銷“貼現(xiàn)應收票據(jù)”賬戶。閱讀教材PP.297~298的案例10-8。2024/2/25

108購銷業(yè)務2024/2/25

109購銷業(yè)務由此可見，應收票據(jù)到期時，不論付款人能否付款，都必須注銷或有負債——貼現(xiàn)應收票據(jù)。因為應收票據(jù)到期時，如果付款人能夠付款，那么，貼現(xiàn)人的連帶清償責任就消失；如果付款人到期違約不能付款，那么，貼現(xiàn)人的或有負債轉化為真正的負債而必須履行。應收票據(jù)到期時，不論付款人能否付款，都必須注銷“貼現(xiàn)應收票據(jù)”賬戶。2024/2/25

110討論期末，“貼現(xiàn)應收票據(jù)”賬戶的余額在資產負債表上如何列示？2024/2/25

111二、生產業(yè)務2024/2/25

112生產業(yè)務生產業(yè)務是制造業(yè)的重要經營活動之一。企業(yè)組織的生產過程，既是價值的創(chuàng)造過程，也是生產費用的發(fā)生與產品成本的形成過程。一方面，企業(yè)組織借助于勞動資料對勞動對象進行加工，生產出社會需求的各種產品；另一方面，企業(yè)組織又必然發(fā)生各種材料費用、人工費用和其他費用。2024/2/25

113生產業(yè)務（一）企業(yè)組織經營資金的運動過程在企業(yè)組織的生產過程中，隨著各種材料的投入使用和人工費用的消耗，企業(yè)組織的資金形態(tài)由儲備資金或貨幣資金轉化為生產資金；同時，在生產過程中使用的固定資產和低值易耗品，也以折舊或攤銷的形式將其價值轉化為成本費用（產品成本或期間費用）。2024/2/25

114生產業(yè)務隨著完工產品的驗收入庫，生產資金又轉化為成品資金。最后，通過產品銷售，成品資金又轉化為貨幣資金。如此周而復始，構成一幅企業(yè)組織生產業(yè)務的和諧景象。企業(yè)組織經營資金的運動過程如圖10-3所示。2024/2/25

115生產業(yè)務2024/2/25

116生產業(yè)務（二）生產成本如前所述，企業(yè)組織的生產成本是指企業(yè)組織在生產制造產品過程中所發(fā)生的成本。生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用，即通常所說的“料、工、費”。2024/2/25

117生產業(yè)務1。直接材料如前所述，直接材料是指企業(yè)組織在生產制造產品過程中所耗用的構成產品主要成份，并易于追溯到特定產品的材料成本。企業(yè)組織發(fā)生的各項直接材料成本，根據(jù)其發(fā)生數(shù)額，記入“生產成本——基本生產”賬戶的借方，同時記入“原材料”賬戶的貸方。產品完工之后，根據(jù)完工產品的成本，結轉產品成本，記入“庫存商品”賬戶的借方，同時記入“生產成本——基本生產”賬戶的貸方。2024/2/25

118生產業(yè)務2。直接人工

如前所述，直接人工是指企業(yè)組織在生產產品過程中，直接參與產品的生產過程所耗用并能追溯到特定產品的人工成本。企業(yè)組織發(fā)生的各項直接人工成本，根據(jù)其發(fā)生額，記入“生產成本——基本生產”賬戶的借方，同時記入“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。產品完工之后，根據(jù)完工產品的成本，結轉產品成本，記入“庫存商品”賬戶的借方，同時記入“生產成本——基本生產”賬戶的貸方。2024/2/25

119生產業(yè)務3。制造費用如前所述，制造費用是指企業(yè)組織在生產產品過程中所發(fā)生的不能歸入直接材料、直接人工成本的所有其它費用。企業(yè)組織發(fā)生的各種制造費用，根據(jù)其發(fā)生額，記入“制造費用”賬戶的借方，同時記入“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“銀行存款”等賬戶的貸方。期末，將各個產品應負擔的制造費用分配轉入“生產成本”賬戶，記入“生產成本——基本生產”賬戶的借方，同時記入“制造費用”賬戶的貸方。閱讀教材PP.300~301的案例10-9。2024/2/25

120生產業(yè)務2024/2/25

121生產業(yè)務根據(jù)上述案例10-9的資料，華南公司2009年2月份生產業(yè)務的賬務處理如表10-8所示。2024/2/25

122生產業(yè)務2024/2/25

123討論1．期末，如果“生產成本”賬戶存在余額意味著什么？該余額在資產負債表上如何列示？2．表10-8的產品成本為何不包括管理費用？2024/2/25

124生產業(yè)務上述生產成本的計算過程及其結果體現(xiàn)了“不同目的，不同成本”的“存貨計價與收益確定”目的即財務會計的成本觀念。2024/2/25

125三、存貨2024/2/25

126存貨存貨（Inventory）是企業(yè)組織重要的流動資產之一。因此，存貨的賬務處理是一個重要的會計學問題。2024/2/25

127存貨（一）存貨的種類與范圍要理解存貨的賬務處理首先要理解存貨賬務處理的關鍵問題，分清存貨的類別，認定存貨的范圍。2024/2/25

128存貨1。存貨賬務處理的關鍵問題無論是制造業(yè)還是商品流通業(yè)，存貨都是重要的流動資產項目。由于存貨成本與銷售成本之間存在密切的關系，如何確定存貨的數(shù)量及其價值直接影響到企業(yè)組織的財務狀況與經營成果。2024/2/25

129存貨存貨的賬務處理既涉及到企業(yè)組織的資產負債表，又涉及到企業(yè)組織的利潤表。存貨的賬務處理直接關系到企業(yè)組織財務報表的質量。2024/2/25

130存貨存貨的賬務處理體現(xiàn)了“不同目的，不同成本”的“存貨計價與收益確定”目的。存貨成本與銷售成本之間的關系可用如下公式表示之：本期銷售成本=期初存貨成本＋本期入庫存貨成本－期末存貨成本圖10-4描述了存貨成本與銷售成本之間的關系。2024/2/25

131存貨2024/2/25

132存貨根據(jù)圖10-4，存貨賬務處理的關鍵問題就在于：（1）合理地確定期末存貨成本，提供資產負債表的存貨價值；（2）合理地確定本期銷售成本，以便與銷售收入相配比，為了恰當?shù)卮_定利潤奠定基礎。存貨賬務處理正是圍繞這兩個主題展開。2024/2/25

133存貨2。存貨的種類如前所述，存貨是指企業(yè)組織在日常經營活動中持有的以備出售的產成品或商品、處于生產過程的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。因此，存貨主要包括：2024/2/25

134存貨（1）在正常經營過程中儲存待售的資產項目這主要指商品流通業(yè)的庫存商品（CommodityInventory）和制造業(yè)的產成品（FinishedGoodsInventory）。1）庫存商品。這是商品流通業(yè)為了銷售而購進的商品。這些商品在銷售之前，其實物形態(tài)保持不變。2）產成品。這是制造業(yè)自行生產并完工入庫，可對外銷售的商品。2024/2/25

135存貨（2）生產過程耗用的資產項目這主要指制造業(yè)的原材料（RawMaterialInventory）、零部件（PartsInventory）、在產品（WorkinProcessInventory）和輔助材料（ManufacturingSuppliesInventory）。2024/2/25

136存貨1）原材料。這是指制造業(yè)外購并準備直接用于產品的生產并構成產品實體的庫存材料。2）零部件。這是指制造業(yè)自制或外購并準備用于產品生產的零件或部件。3）在產品。這是指制造業(yè)自行生產但尚未完工，有待進一步加工的產品。4）輔助材料。這是指制造業(yè)外購并準備用于產品生產但不構成產品實體的庫存材料。2024/2/25

137存貨（3）雜項存貨雜項存貨（MiscellaneousInventory）是指供企業(yè)組織日常耗用的事務性用品、運輸用品等庫存項目。2024/2/25

138存貨3。存貨的范圍如前所述，存貨的賬務處理主要是確定存貨的數(shù)量及其價值。由于存貨收發(fā)頻繁，流動性大，存放地點經常變化。因此，要合理地確定其數(shù)量及其價值，首先必須明確存貨的范圍。2024/2/25

139存貨企業(yè)組織只對其擁有的存貨進行賬務處理。通常，存貨范圍的認定標準為；以企業(yè)組織是否擁有存貨的法定所有權為依據(jù)，而不論存貨的存放地點如何。為此，企業(yè)組織在認定存貨范圍時，必須注意以下幾個問題：2024/2/25

140存貨（1）在途貨物在途貨物（GoodinTransit）是指運輸途中的貨物，其所有權通常與交貨條件有關。如果交貨條件是按起運站交貨，貨物一經交運，所有權就轉移給購貨方，稱為購貨方的已經購入當尚在運輸途中的存貨；如果交貨條件是按到達站交貨，那么，貨物在到達目的地之前的運輸途中，其所有權仍然屬于銷貨方，應該視為銷貨方已遠離企業(yè)組織銷往對方但仍然擁有所有權的存貨。2024/2/25

141存貨（2）寄銷品和存銷品企業(yè)組織寄放在其他企業(yè)組織委托其代銷的貨物稱為寄銷品（Consignment-Out）。企業(yè)組織受托代其他企業(yè)組織銷售而存放于企業(yè)組織內部的貨物稱為存銷品（Consignment-In）。2024/2/25

142存貨寄銷品盡管實物已經離開企業(yè)組織而存放在承銷人（Consignee）那里，但其所有權仍然沒有轉移，依然屬于企業(yè)組織的存貨。相反，存銷品在沒有銷售出去之前，其實物盡管在企業(yè)組織內，但所有權卻屬于寄銷人（Consignor），不能列為企業(yè)組織的存貨。2024/2/25

143存貨同樣地，委托加工材料，屬于企業(yè)組織的存貨，受托加工材料，則不屬于企業(yè)組織的存貨。此外，有些貨物已經成交出售，但尚未起運而暫存于企業(yè)組織，由于其所有權已經轉移給對方，成為已銷品，不屬于企業(yè)組織的存貨。2024/2/25

144討論只要存放在企業(yè)組織的貨物就是該企業(yè)組織的存貨嗎？2024/2/25

145存貨（二）確定存貨數(shù)量與入賬價值如前所述，存貨是具有實物形態(tài)的流動資產。存貨經常處于不斷銷售或耗用、重置之中。如何確定存貨數(shù)量及其入賬價值就成為存貨的賬務處理的一個重要問題。2024/2/25

146存貨1。確定存貨數(shù)量在這里，確定存貨數(shù)量是指對庫存的商品或貨物等存貨項目進行盤存，以便得出其結存數(shù)量。確定存貨數(shù)量的方法包括：定期盤存制（PeriodicInventoryMethod）永續(xù)盤存制（PerpetualInventoryMethod）2024/2/25

147存貨（1）定期盤存制定期盤存制，又稱為實物盤存制（PhysicalInventoryMethod），是一種平時對存貨的增減變化不做記錄，而在期末通過實物（地）盤點來確定存貨結存數(shù)量的方法。如果企業(yè)組織采用定期盤存制，企業(yè)組織在每個會計分期所購入的貨物都按購進價格先記入“購貨”賬戶。期末盤點之后，確定了結存的存貨價值在記入“庫存商品”或“原材料”賬戶。2024/2/25

148存貨本期的銷售成本就從本期可供銷售或耗用的存貨總額中減去通過盤點得出的期末存貨價值而求出，本期“購貨”賬戶的成本則作為可供銷售的存貨總額的一部分直接轉入銷售成本。這樣，實際庫存的存貨價值，平時“庫存商品”或“原材料”賬戶并不做任何反映，只有等到期末盤點之后才在賬面上予以調整。閱讀教材P.305的案例10-10。2024/2/25

149存貨2024/2/25

150存貨“庫存商品”賬戶的期初余額被注銷，按實存數(shù)額計入期末余額，并保留到下一個會計分期?！皫齑嫔唐贰辟~戶的期初余額與期末余額之間的差額作為已經銷售的存貨成本結轉到“本年利潤”賬戶。由此可見，“庫存商品”賬戶實際上只用來反映期初和期末的存貨余額，在平時通常都沒有任何記錄。2024/2/25

151存貨不過，根據(jù)定期盤存制：1）凡是未計入期末存貨的貨物都是為已經銷售出去。這樣，任何由于浪費、偷竊和蒸發(fā)等原因所發(fā)生的損失都隱含于銷售成本之中，因而，不利于存貨的管理。2）缺乏經常的存貨記錄，難以隨時反映各個村或項目的收入、發(fā)出與結存情況，因而，不利于存貨的計劃與控制。2024/2/25

152存貨有鑒于此，定期盤存制通常適用于存貨種類較多、周轉快、單位價格較低且收入與發(fā)出較為頻繁的商品流通業(yè)。2024/2/25

153存貨（2）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱為賬面盤存制（BookInventoryMethod），是一種平時對各種存貨的收入與發(fā)出進行經常性的連續(xù)記錄，以便隨時從賬面反映出各種存貨結存數(shù)額的方法。如果企業(yè)組織采用永續(xù)盤存制，就應該為各種存貨開設明細賬戶并按各種存貨分類進行經常性的明細記錄。永續(xù)盤存制彌補了定期盤存制的缺陷，但其工作量較大。有鑒于此，永續(xù)盤存制適用于制造業(yè)。2024/2/25

154存貨但是，這并不意味著永續(xù)盤存制就不需要進行實物盤點。為了保證賬實相符，期末，企業(yè)組織同樣必須進行實物盤點。對某些價值較高或發(fā)生差錯可能性較大的存貨，還要經常進行實物盤點。經過盤點，如果發(fā)現(xiàn)賬實不符，就要通過調整分錄，調整帳面記錄，使賬實相符。閱讀教材P.306的案例10-11。2024/2/25

155存貨2024/2/25

156存貨2。存貨的入賬價值從某種意義上說，應付賬款的入賬價值，也就是存貨的入賬價值。因此，現(xiàn)金折扣的處理方式（總價法和凈價法）影響存貨的入賬價值。除此之外，附帶成本（IncidentalCost）和制造費用也影響存貨的入賬價值。2024/2/25

157存貨（1）附帶成本企業(yè)組織外購商品貨源材料，其采購成本出了購入價格之外，還包括使商品或原材料處于可供銷售或使用狀態(tài)的一些直接或間接支出如運輸費用。附帶成本中，屬于直接費用，可直接計入相應存貨的成本，屬于間接費用，應該根據(jù)一定的標準分配計入相關存貨的成本。不過，根據(jù)“重要性”修正性慣例，如果附帶成本相對于購入價格而言微不足道，那么，是否將附帶成本包括在存貨價值之中，可以靈活處理，但應該注意遵循“可比性”原則。2024/2/25

158存貨（2）制造費用制造費用是專門針對制造業(yè)而言，商品流通業(yè)沒有這個項目。對于制造業(yè)而言，直接材料和直接人工的成本屬于直接費用，可以直接計入相應存貨的成本。這在存貨計價方面并沒有什么困難之處。但是，對制造費用則不然。制造費用是否應該計入存貨成本以及如何計入，存在不同認識。目前主要存在以下三種不同認識：2024/2/25

159存貨1）主要成本法。根據(jù)主要成本法（PrimeCosting），存貨價值只包括直接材料和直接人工的成本，而不包括制造費用。這種方法相對較為簡單，但產品成本不完整，通常只適用于制造費用較小的企業(yè)組織。（2）完全成本法。根據(jù)完全成本法（FullCosting），存貨價值不僅包括直接材料、直接人工的成本，而且還包括制造費用。這是一種傳統(tǒng)的存貨計價方法。（3）變動成本法。根據(jù)變動成本法（VariableCosting），存貨價值包括直接材料成本、直接人工成本和變動性制造費用。固定性制造費用作為期間費用處理，不計入存貨價值。這種方法有利于成本控制。2024/2/25

160存貨3?；诙ㄆ诒P存制與永續(xù)盤存制的存貨賬務處理的比較如前所述，確定存貨數(shù)量的方法包括定期盤存制和永續(xù)盤存制，確定存貨入賬價值的方法包括總價法和凈價法。這樣，存貨的賬務處理實際上就存在四種方法。圖10-5描述了這四種方法的關系。2024/2/25

161存貨2024/2/25

162存貨如果企業(yè)組織采用定期盤存制，那么，應該設置“購貨”和“庫存商品”或“原材料”賬戶。其中，“庫存商品”或“原材料”賬戶平時通常沒有任何記錄，實際上，只是反映企業(yè)組織的期初、期末存貨的數(shù)額（調整之前，“庫存商品”或“原材料”賬戶的余額一直是期初余額）。期末，將“購貨”賬戶余額結轉到“本年利潤”賬戶，從而計算出本期銷售成本。如果企業(yè)組織采用永續(xù)盤存制，只需要設置“庫存商品”或“原材料”賬戶。閱讀教材PP.307~308的案例10-12。2024/2/25

163存貨2024/2/25

164存貨根據(jù)上述案例10-12的資料，基于定期盤存制和永續(xù)盤存制，江南公司的賬務處理如表10-9所示。2024/2/25

165討論如果江南公司存貨的賬務處理采用凈價法，那么，案例10-12的賬務處理如何？2024/2/25

166存貨根據(jù)表10-9，可以看到：（1）如果企業(yè)組織采用定期盤存制，在調整之前，“庫存商品”的期末余額一直是2,000元，需要做出調整分錄，注銷其期初余額2,000元，登記其期末余額3,870元。如果企業(yè)組織采用永續(xù)盤存制，“庫存商品”賬戶的記錄是連續(xù)的，“庫存商品”賬戶會自動顯示出期末“庫存商品”賬戶的余額為3,870元。這個期末余額與實地盤點得出的數(shù)字一致，不必做出調整分錄。只有出現(xiàn)賬實不符，才需要做出調整分錄，以便賬實相符。2024/2/25

167存貨（2）如果企業(yè)組織采用定期盤存制，根據(jù)“庫存商品”賬戶的期初期末余額和“購貨”賬戶就可以計算出本期銷售成本。其計算程序如圖10-6所示。2024/2/25

168存貨當然，期末將“購貨”結轉到“本年利潤”賬戶，也可以得到本期銷售成本（8,130元）。2009年3月31日，江南公司做如下會計分錄：借：本年利潤10,000

貸：購貨10,000將這個會計分錄以及期末調整存貨余額的會計分錄過賬之后，“本年利潤”賬戶如圖10-7所示。2024/2/25

169存貨2024/2/25

170存貨如前所述，“本期銷售成本=期初存貨成本＋本期入庫存貨成本－期末存貨成本”。圖10-7的“本年利潤”賬戶正好體現(xiàn)了這個計算公式：本期銷售成本（8,130）=期初存貨成本（2,000）＋本期入庫存貨成本（10,000）－期末存貨成本（3,870）如果企業(yè)組織采用永續(xù)盤存制，銷售成本已經累積在“主營業(yè)務成本”賬戶?！爸鳡I業(yè)務成本”賬戶的余額8,130元就是本期銷售成本。2024/2/25

171存貨（三）存貨的計價上述存貨賬務處理假設期初和本期入庫的存貨單位成本都相同，并沒有考慮存貨單位成本變動問題。因而較為簡單。事實上，即使相同項目的存貨也總是按不同的單位成本入庫，那么，如果企業(yè)組織陸續(xù)領用或出售這些不同入庫成本的存貨，如何確定其發(fā)出部分和結存部分的成本呢？這就形成了存貨計價（InventoryValuation）。2024/2/25

172存貨存貨計價的方法很多，但歸納起來大致可以分為以下三大類：原始成本法（OriginalCostMethod）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（CostorNetRealizableValueWhicheverisLower）估計法（InventoryEstimatingMethod）2024/2/25

173存貨1。原始成本法原始成本法以實際成本為基礎對存貨進行計價。但是，各批次入庫的存貨，其成本未必相同。因此，在討論原始成本法之前，先明確貨物流動（FlowofGoods）與成本流動（FlowofCost）。2024/2/25

174存貨貨物流動是指企業(yè)組織的商品流通和產品生產過程中，存貨的實際移動。這種移動是存貨實物本身的移動。成本流動則是指已經銷售或領用的存貨與其真實的或假設的單位成本之間的聯(lián)系。也就是說，如果各個批次購進或生產的存貨入庫之后，由于其入庫成本不同，銷售或領用的存貨以什么成本結轉，結存的存貨又以什么成本反映。2024/2/25

175存貨如果企業(yè)組織能夠辨認實際的貨物流動，那么，就能按其入庫成本分別計價。這樣，成本流動就建立在實際的貨物流動基礎上。但是，除了極少數(shù)情況之外，這種情況十分罕見。因此，大多數(shù)情況下，只能將存貨的成本流動建立在一定的假設基礎上。這種假設往往與實際的貨物流動不一致。2024/2/25

176存貨原始成本法主要包括：個別計價法（SpecificIdentificationMethod）加權平均法（WeightedAverageMethod）先進先出法（First-In，F(xiàn)irst-Out，F(xiàn)IFO）后進先出法（Last-In，F(xiàn)irst-Out，LIFO）閱讀教材P.310的案例10-13。2024/2/25

177存貨2024/2/25

178存貨根據(jù)上述案例10-13的資料，基于定期盤存制和永續(xù)盤存制，分別運用不同的存貨計價方法計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨價值。2024/2/25

179存貨（1）個別計價法個別計價法，又稱為具體辨認法，它是按某些存貨項目的個別成本計價的方法。這種方法需要對各批次存貨逐一加以辨認，而后按其各自的入庫成本分別計價。為此，要求按品種或批次分別設置詳細的存貨記錄，并在存貨上附加標簽或編號，以便正確辨認和確定相應的成本。2024/2/25

180存貨2024/2/25

181存貨個別計價法可以使成本流動建立在貨物流動的基礎上，使成本流動與貨物流動完全一致。個別計價法對存貨的計價相對比較合理，便于確定各批次存貨的升溢和損耗數(shù)額，但是，工作量較大，存貨的保管也很麻煩，而且可能成為企業(yè)組織經理人有意調節(jié)利潤的手段。只有那些具有可識別特征且數(shù)量不多而單位價值相當高的商品如固定資產、珠寶及其他貴重物品才適合運用個別計價法。2024/2/25

182討論經理人如何運用個別計價法有意調節(jié)利潤呢？2024/2/25

183存貨（2）加權平均法加權平均法是一種以期初存貨數(shù)量和本期入庫存貨數(shù)量為權重，計算出存貨的平均單位成本，從而對存貨進行計價的方法。加權平均成本在一定程度上代表了存貨在積聚過程中所經歷的各種不同成本。對于儲存在同一地點、性能形態(tài)相同的大批量存貨而言，加權平均法是比較適合的計價方法。不過，基于定期盤存制和永續(xù)盤存制，加權平均法略有不同。2024/2/25

184存貨1）基于定期盤存制的全月一次加權平均法基于定期盤存制，運用加權平均法對濕地畔村的期末存貨計價時，計算的是本期可供銷售或領用存貨的加權平均成本。其計算公式為：2024/2/25

185存貨2024/2/25

186存貨采用加權平均數(shù)，使得成本流動與貨物流動大致相符。同時，存貨成本與銷售成本主要取決于數(shù)量因素，較少受到價格因素的影響。但是，加權平均數(shù)畢竟是一個平均數(shù)，而不是真正的入庫成本。2024/2/25

187存貨2）基于永續(xù)盤存制的移動加權平均法基于永續(xù)盤存制，每次存貨入庫之后，都要確定新的加權平均成本，因而，這時的加權平均法也稱為移動加權平均法（MovingWeightedAverageMethod）。以上述案例10-13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的加權平均成本、本期銷售成本和期末庫存商品價值的計算如表10-11所示。2024/2/25

188存貨2024/2/25

189存貨由于入庫成本逐次上升，期末，移動加權平均成本也逐步上升。因此，采用移動加權平均法，存貨價值與最近入庫成本相比，其差距大大縮小。2024/2/25

190存貨（3）先進先出法先進先出法假定先入庫的存貨先領用或銷售，并根據(jù)這樣的貨物流動假設，對領用或銷售的存貨和期末存貨進行計價。也就是說，先領用或銷售的存貨按先入庫的存貨成本計價，后領用或銷售的存貨按后入庫的存貨成本計價。2024/2/25

191存貨1）基于定期盤存制的先進先出法基于定期盤存制，由于領用或銷售的存貨按最先入庫的單位成本依次計價，那么，期末存貨則倒過來由最后入庫的單位成本開始計價。從本期可供銷售存貨成本扣除期末存貨就得到本期銷售成本。2024/2/25

192存貨以上述案例10-13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的期末庫存商品價值和本期銷售成本計算如下：期末庫存商品價值=100×1.40＋300×1.25=515元本期銷售成本=200＋880－515=565元2024/2/25

193存貨2）基于永續(xù)盤存制的先進先出法以上述案例10-13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的銷售成本和期末庫存商品價值的計算如表10-12所示。根據(jù)表10-12，本期銷售成本為565元，期末庫存商品價值為515元。2024/2/25

194存貨2024/2/25

195存貨如果物價上漲，采用先進先出法，存貨價值接近于物價上漲的趨勢。資產負債表所反映的期末存貨價值具有現(xiàn)實意義。因此，先進先出法特別適合那些經營活動受款式影響或容易毀損的存貨的企業(yè)組織。但是，如果物價上漲，先進先出法可能虛增銷售毛利，增加所得稅。因為根據(jù)先進先出法，較早較低的成本與現(xiàn)行收入相配比，造成收入與費用配比不當。2024/2/25

196討論如果物價下跌，采用先進先出法會有什么后果呢？2024/2/25

197存貨（4）后進先出法與先進先出法相反，后進先出法假定后入庫的存貨先領用或銷售，并根據(jù)這種貨物流動順序，對領用或銷售存貨和期末存貨進行計價。也就是說，期末存貨按較早的入庫成本計價，而領用或銷售的存貨則按最近入庫成本計價。2024/2/25

198存貨1）基于定期盤存制的后進先出法基于定期盤存制，由于領用或銷售的存貨按最近入庫的單位成本依次計價，那么，期末存貨則倒過來由最早入庫的單位成本開始計價。從本期可供銷售存貨成本扣除期末存貨就得到本期銷售成本。2024/2/25

199存貨以上述案例10-13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的期末庫存商品價值和本期銷售成本計算如下：期末庫存商品價值=200×1.00＋200×1.20=440元本期銷售成本=200＋880－440=640元2024/2/25

200存貨2）基于永續(xù)盤存制的后進先出法以上述案例10-13的資料為例，華南公司2009年3月份A商品的銷售成本和期末庫存商品價值的計算如表10-13所示。根據(jù)表10-13，本期銷售成本為615元，期末庫存商品價值為465元。2024/2/25

201存貨2024/2/25

202存貨如果物價上漲，采用后進先出法，較高的銷售成本與現(xiàn)行收入配比，符合收入與費用配比原則，并可減少所得稅。如果物價持續(xù)上漲，后進先出法可能導致較低的報告利潤，在繳納所得稅方面具有一定的財務效益。因此，后進先出法比較適合大堆商品和物價持續(xù)上漲的存貨。2024/2/25

203存貨但是，如果物價持續(xù)上漲，采用后進先出法，期末存貨按最早較低的成本計價，資產負債表所反映的期末存貨價值