摘要：碳會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言是實(shí)行低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的必由之路，也是近年來(lái)會(huì)計(jì)的熱門(mén)話題。本文基于各國(guó)會(huì)計(jì)研究學(xué)者的研究成果，并以H能源為例，解析了我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)實(shí)情況，指出了當(dāng)前我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露工作中尚存的問(wèn)題。根據(jù)上述問(wèn)題，并結(jié)合我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的實(shí)際情況，提出我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露的完善建議。關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；碳會(huì)計(jì)；信息披露如今，氣候變化是世界各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。有研究表明，二氧化碳的過(guò)量排放是影響全球氣候變化的主要原因。氣候惡化將會(huì)對(duì)各國(guó)的農(nóng)業(yè)、經(jīng)濟(jì)等方面造成消極影響，因此減少二氧化碳的排放量成為保障各國(guó)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。這就要求各國(guó)需要通過(guò)將過(guò)去高耗能、高污染的傳統(tǒng)發(fā)展模式盡快轉(zhuǎn)變?yōu)榈秃哪堋⒌臀廴镜默F(xiàn)代發(fā)展模式等方式來(lái)降低碳排放量。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已逐漸成為主流，作為能源消耗大國(guó)和煤炭大國(guó)，我國(guó)更應(yīng)該在現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中融入低碳經(jīng)濟(jì)理念，積極推進(jìn)以低碳能源取代高碳能源，推動(dòng)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于企業(yè)而言，國(guó)家政策的變動(dòng)勢(shì)必會(huì)給其帶來(lái)重大影響，因此低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式將會(huì)成為企業(yè)的主流選擇。而隨著發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露也會(huì)隨之改變，碳會(huì)計(jì)信息披露就是其中重要的一項(xiàng)。碳會(huì)計(jì)是碳相關(guān)概念與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的融合，碳會(huì)計(jì)中主要有碳排放、碳排放權(quán)交易兩個(gè)方面。碳信息披露注重的是碳會(huì)計(jì)信息的對(duì)外公開(kāi)，依據(jù)碳信息披露準(zhǔn)則的相關(guān)要求，企業(yè)需要將二氧化碳等自然資源的具體利用情況提供給企業(yè)內(nèi)外部所有碳會(huì)計(jì)信息使用者。一、碳會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)1.社會(huì)責(zé)任理論當(dāng)前，很多企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益時(shí)忽略了對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)，以至于出現(xiàn)諸多大規(guī)模環(huán)境問(wèn)題，社會(huì)各界逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的重要責(zé)任。除了創(chuàng)造利潤(rùn)，社會(huì)責(zé)任也必須作為企業(yè)所追求的重要部分。2.可持續(xù)發(fā)展理論可持續(xù)發(fā)展理論主要涉及三方面內(nèi)容：第一，可持續(xù)并不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響，而是為經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展打造一個(gè)健康科學(xué)的發(fā)展模式。第二，可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與保護(hù)自然環(huán)境之間的平衡，任何發(fā)展都不能以破壞環(huán)境為前提。第三，公眾應(yīng)支持并積極參與可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)科學(xué)制定政策法規(guī)，為企業(yè)執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展提供合理引導(dǎo)和行動(dòng)指南。3.利益相關(guān)者理論碳會(huì)計(jì)信息的使用對(duì)象首先是政府，政府將自然資源的部分使用權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)交由企業(yè)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其披露碳會(huì)計(jì)信息，政府能夠根據(jù)企業(yè)反饋的信息進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。其次是投資者，投資者主要關(guān)注的是其所投資金是否安全，以及日后所能獲得的收益多少，因此投資者需要對(duì)所投資企業(yè)的各方面情況有詳細(xì)了解。最后是企業(yè)管理層，企業(yè)管理者需要在了解詳細(xì)的碳會(huì)計(jì)信息之后，才能在相關(guān)方面做出合理決策，盡量規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二、H能源碳會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及分析H能源是一家以煤炭加工銷(xiāo)售為主業(yè)的國(guó)內(nèi)上市公司。隨著近年來(lái)低碳經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及可持續(xù)發(fā)展模式在煤炭行業(yè)內(nèi)的推行，H能源需要將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系與全新的碳會(huì)計(jì)核算體系相互融合。2022年，H能源共生產(chǎn)煤炭3.83億噸，同比增長(zhǎng)4.7%。雖然為我國(guó)工業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供雄厚的能源支持和可觀的經(jīng)濟(jì)效益，但與此同時(shí)，H能源也造成了較為嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題。以下總結(jié)了2018—2022年H能源碳會(huì)計(jì)信息披露情況，如表1、表2所示。本研究針對(duì)上述H能源的披露內(nèi)容，做出以下分析。1.披露篇幅分析通過(guò)對(duì)H能源各項(xiàng)對(duì)外報(bào)告的研究可知，H能源對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息的披露主要通過(guò)以下三種途徑：年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告以及企業(yè)官網(wǎng)發(fā)布的部分公告。盡管H能源將碳會(huì)計(jì)信息披露置于企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中比較重要的位置，但其中還是存在缺陷：碳會(huì)計(jì)信息的披露僅局限于環(huán)境可持續(xù)發(fā)展部分，并且報(bào)告中多為定性分析，總體來(lái)看披露篇幅較少。2.披露質(zhì)量分析目前H能源的碳會(huì)計(jì)信息披露水平的評(píng)價(jià)以CDI（碳會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)）為主，CDI通過(guò)內(nèi)容分析法，將企業(yè)所披露的文字信息進(jìn)行歸納整理，并打出分值，將繁雜的文字信息具象化為直觀清晰的數(shù)字?？傻贸鲆韵陆Y(jié)論：①在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管與企業(yè)規(guī)章方面，H能源從管理決策層到基層員工，公司全體的環(huán)境友好意識(shí)有明顯提高，但具體的獎(jiǎng)懲機(jī)制仍待完善；②H能源雖然將大致的能源消耗量和溫室氣體排放量都向外界公布，但詳細(xì)的內(nèi)容和核算方法并沒(méi)有展現(xiàn)，不利于數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性；③H能源雖積極踐行國(guó)家政策，但較少積極公布其踐行進(jìn)度和具體情況。三、碳會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題1.尚未確立統(tǒng)一披露方式，企業(yè)披露方式較隨意目前，我國(guó)大部分企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息僅局限于在年報(bào)中少量披露，并且大多數(shù)沒(méi)有將所披露的碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歸納總結(jié)和建立獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告。此外，我國(guó)企業(yè)的披露方式目前規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)程度較低，這就很容易出現(xiàn)所披露碳會(huì)計(jì)信息缺失和遺漏等問(wèn)題，這對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者而言，會(huì)造成后續(xù)投資或決策過(guò)程的障礙甚至偏差。2.局限于表外披露，缺乏貨幣計(jì)量我國(guó)大部分企業(yè)目前的碳會(huì)計(jì)信息主要通過(guò)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的方式對(duì)外公布，披露內(nèi)容也僅限于企業(yè)未來(lái)的減排計(jì)劃、企業(yè)所建立的碳管理體系等純文字論述。但能夠被具體轉(zhuǎn)化成數(shù)據(jù)進(jìn)行后續(xù)量化分析的碳會(huì)計(jì)信息十分稀少。量化數(shù)據(jù)缺少可能導(dǎo)致公司低碳行為的績(jī)效難以被具體考量，降低披露信息的可利用率。3.缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證，真實(shí)性難以保證引進(jìn)權(quán)威的第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)披露的碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核查和認(rèn)證，這在當(dāng)前的國(guó)內(nèi)企業(yè)中還是較為少見(jiàn)的舉措，這就導(dǎo)致企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)謹(jǐn)性較欠缺，可能出現(xiàn)企業(yè)謊報(bào)、錯(cuò)報(bào)相關(guān)碳會(huì)計(jì)信息等現(xiàn)象。4.企業(yè)低碳管理能力低下，社會(huì)責(zé)任感薄弱H能源目前并沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的低碳管理部門(mén)，同時(shí)也缺少碳會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才，因此其披露的內(nèi)容大部分以公司的減排計(jì)劃、減排目標(biāo)以及減排方法等文字性披露為主，數(shù)字或貨幣形式的披露內(nèi)容較為匱乏。同時(shí)，在目前H能源的企業(yè)文化建設(shè)中也極少?gòu)?qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感。因此導(dǎo)致企業(yè)目前的低碳管理能力較弱，碳會(huì)計(jì)信息披露尚存在諸多疏漏。四、完善我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的建議和對(duì)策1.披露內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、全面從企業(yè)的角度出發(fā)，碳會(huì)計(jì)信息的披露工作不應(yīng)該僅拘泥于對(duì)符合企業(yè)利益的項(xiàng)目的披露。對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息中的一些負(fù)面信息，企業(yè)也有義務(wù)向外界做出完整真實(shí)的披露。因此，企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包括以下幾點(diǎn)：①碳會(huì)計(jì)信息核算。碳會(huì)計(jì)信息核算是將碳排放相關(guān)信息進(jìn)行匯總和整理，并加以核算。核算數(shù)據(jù)應(yīng)包括碳排放總量、按產(chǎn)品單位分?jǐn)偟呐欧帕?、碳排放交易以及低碳環(huán)保技術(shù)或項(xiàng)目的研究和開(kāi)發(fā)成本。②碳會(huì)計(jì)信息審核。碳會(huì)計(jì)信息審核對(duì)于提高碳會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有重要作用，信息審核的主要范圍包括核查披露信息的完整性和準(zhǔn)確性，如審查碳排放總量、實(shí)際減排績(jī)效、查驗(yàn)減排計(jì)劃完成進(jìn)度等。③碳會(huì)計(jì)信息管理。碳會(huì)計(jì)信息管理的主要范圍有節(jié)能減排計(jì)劃、減排計(jì)劃實(shí)行執(zhí)行情況、未來(lái)減排目標(biāo)設(shè)立、碳會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則、企業(yè)減排管理理念和減排策略、相關(guān)監(jiān)管部門(mén)及崗位設(shè)立情況、企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況等。2.設(shè)立獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行披露目前我國(guó)對(duì)于企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的具體披露模式尚未做出明確要求，因此企業(yè)在確定碳會(huì)計(jì)信息披露方式的過(guò)程中，需要借鑒多方與碳會(huì)計(jì)信息相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式。環(huán)境會(huì)計(jì)的披露模式目前主要有獨(dú)立報(bào)告模式和附加報(bào)告模式。參考我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)置情況可知，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表體系已經(jīng)相對(duì)健全，如果不考慮實(shí)際情況，將碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容直接加入原有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，可能導(dǎo)致已經(jīng)形成的財(cái)務(wù)報(bào)表體系混亂等不利影響。因此，設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告，可能更合適我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)體系。3.加強(qiáng)政府對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)該加大碳會(huì)計(jì)信息披露立法工作的推動(dòng)力度，盡快發(fā)揮法規(guī)政策對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范作用。迄今為止，我國(guó)已出臺(tái)多項(xiàng)法律用于保護(hù)生態(tài)環(huán)境方面。在這些法條當(dāng)中，雖然有部分法律在約束和管理企業(yè)碳排放方面起到一定作用，但對(duì)于碳減排和碳治理而言，實(shí)質(zhì)性的作用卻難以發(fā)揮，且在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中情況復(fù)雜，導(dǎo)致執(zhí)行難度大、執(zhí)行效果差。因此，國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快制定相關(guān)方面的政策法規(guī)，用法律的方式對(duì)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露工作做出強(qiáng)制性規(guī)定，這是十分必要的。主管部門(mén)可發(fā)布相關(guān)的規(guī)章制度，對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的披露模式、披露內(nèi)容等方面進(jìn)行約束管理。此外，還要重視政府在碳會(huì)計(jì)信息披露中的管理與引導(dǎo)作用。在出臺(tái)了相關(guān)政策法規(guī)之后，政府有關(guān)部門(mén)就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照有關(guān)條例，對(duì)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露的各項(xiàng)工作進(jìn)行嚴(yán)格核查。在監(jiān)管過(guò)程中，有關(guān)部門(mén)應(yīng)堅(jiān)持依法辦事，確保企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容滿足以下幾點(diǎn)要求：其一是完整性，要求企業(yè)不僅要披露對(duì)自身有利的積極信息，對(duì)于企業(yè)的消極信息也需要如實(shí)反映，防止出現(xiàn)企業(yè)使用虛假的碳會(huì)計(jì)信息粉飾報(bào)表等現(xiàn)象。其二是系統(tǒng)性，要求企業(yè)系統(tǒng)化披露碳會(huì)計(jì)信息，利用多種方式將信息科學(xué)系統(tǒng)地向社會(huì)披露。4.各企業(yè)需做好碳會(huì)計(jì)信息披露工作首先，要提升企業(yè)的低碳管理能力，可在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門(mén)的低碳管理部門(mén)，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工相關(guān)低碳知識(shí)的培訓(xùn)與宣傳力度，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立低碳監(jiān)管制度等。其次，要重視企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，可在助推企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息公開(kāi)工作中起到舉足輕重的作用。除了社會(huì)責(zé)任感以外，注重企業(yè)文化的樹(shù)立和與時(shí)俱進(jìn)，將會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)的碳會(huì)計(jì)披露工作產(chǎn)生極大的推動(dòng)和促進(jìn)作用。此外，碳會(huì)計(jì)信息披露在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用情況也需要企業(yè)加以重視。加強(qiáng)碳會(huì)計(jì)信息披露的理論運(yùn)用，提高披露內(nèi)容與披露方式在實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的可操作性，并在實(shí)際操作過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)披露工作的缺陷，不斷加以調(diào)整和改進(jìn)。五、結(jié)語(yǔ)碳會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)界近年來(lái)的熱點(diǎn)，本文在國(guó)內(nèi)外碳會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀進(jìn)行剖析。由此得出，我國(guó)企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息披露仍然存在諸多問(wèn)題：標(biāo)準(zhǔn)的披露方式尚未確立、碳會(huì)計(jì)信息缺少貨幣計(jì)量、缺乏相關(guān)機(jī)構(gòu)的權(quán)威認(rèn)證等。因此，完善上述缺陷、構(gòu)建合適的碳會(huì)計(jì)信息披露框架是推動(dòng)我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵。建立碳會(huì)計(jì)信息披露框架要從披露內(nèi)容和披露方式兩方面著手：披露內(nèi)容方面需要涉及碳會(huì)計(jì)信息的核算、審核和管理，具體而言就是不僅要對(duì)碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歸納整理，還需要對(duì)披露的碳會(huì)計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格審核和管控；披露方式則應(yīng)以獨(dú)立報(bào)告的形式為主，有利于碳會(huì)計(jì)信息的集中分布，防止因碳