企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—外幣折算2024-01-31contents目錄外幣折算概述外幣交易與折算方法境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣折算在實(shí)務(wù)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)管要求未來發(fā)展趨勢(shì)與展望01外幣折算概述外幣折算是指將一種貨幣的金額轉(zhuǎn)換為另一種貨幣的金額的過程，通常用于處理企業(yè)涉及多種貨幣的交易和財(cái)務(wù)報(bào)表編制。外幣折算定義外幣折算的主要目的是為了便于企業(yè)比較和匯總不同貨幣單位的交易和財(cái)務(wù)狀況，以及滿足財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)等方面的要求。外幣折算目的外幣折算定義與目的適用范圍外幣折算適用于所有涉及外幣交易的企業(yè)，包括跨國公司、進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)、外匯投資企業(yè)等。基本原則外幣折算應(yīng)遵循時(shí)態(tài)原則、交易發(fā)生日匯率原則、區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目原則、貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目原則以及現(xiàn)行匯率原則等基本原則，確保折算結(jié)果的準(zhǔn)確性和可比性。適用范圍及基本原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南等部分，其中具體準(zhǔn)則又根據(jù)業(yè)務(wù)類型分為若干個(gè)子準(zhǔn)則，外幣折算是其中的一個(gè)子準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成外幣折算在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有重要的地位，它是處理企業(yè)涉及外幣交易的基礎(chǔ)規(guī)范，對(duì)于保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可比性具有重要意義。同時(shí)，外幣折算也是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于跨國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制和審計(jì)具有重要影響。外幣折算在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的地位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的地位02外幣交易與折算方法買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)01企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣購買或銷售商品或提供勞務(wù)，需按交易日即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。借入或借出外幣資金02企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入或借出外幣資金，需按交易日即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易03包括以外幣兌換交易、外幣投資、外幣拍賣、外幣捐贈(zèng)等，也需按交易日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額。外幣交易類型及特點(diǎn)交易日是指企業(yè)發(fā)生外幣交易的日期。在交易日，企業(yè)需將外幣金額按照即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額。交易日折算結(jié)算日是指企業(yè)實(shí)際收到或付出外幣資金的日期。在結(jié)算日，企業(yè)需根據(jù)結(jié)算日即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為匯兌損益處理。結(jié)算日折算交易日與結(jié)算日折算方法匯兌損益的確認(rèn)匯兌損益是指企業(yè)因外幣交易而產(chǎn)生的記賬本位幣金額與按交易日或結(jié)算日即期匯率折算的記賬本位幣金額之間的差額。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)匯兌損益。匯兌損益的計(jì)量匯兌損益的計(jì)量取決于交易日的即期匯率與結(jié)算日的即期匯率之間的差異。如果結(jié)算日的即期匯率高于交易日的即期匯率，則產(chǎn)生匯兌收益；反之，則產(chǎn)生匯兌損失。企業(yè)應(yīng)將匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整外幣交易的記賬本位幣金額。匯兌損益確認(rèn)與計(jì)量03境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，以及在境內(nèi)但以外幣為記賬本位幣的各種經(jīng)營實(shí)體。根據(jù)經(jīng)營性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)程度等因素，將境外經(jīng)營分為報(bào)告型境外經(jīng)營和實(shí)體型境外經(jīng)營。境外經(jīng)營定義及分類境外經(jīng)營分類境外經(jīng)營定義折算原則境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)保持原境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系。要點(diǎn)一要點(diǎn)二折算方法采用現(xiàn)行匯率法對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。財(cái)務(wù)報(bào)表折算原則與方法特殊項(xiàng)目處理對(duì)于境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表中的特殊項(xiàng)目，如外幣專門借款、境外經(jīng)營投資凈額等，應(yīng)當(dāng)采用特定的折算方法進(jìn)行處理，以確保折算結(jié)果的準(zhǔn)確性和合理性。披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法、采用的匯率、特殊項(xiàng)目的折算方法等。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)披露境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的性質(zhì)、產(chǎn)生原因及影響程度等信息。特殊項(xiàng)目處理及披露要求04外幣折算在實(shí)務(wù)中應(yīng)用企業(yè)在進(jìn)行跨境投資時(shí)，需要將投資款項(xiàng)由本國貨幣轉(zhuǎn)換為外幣，或?qū)⑼鈳呸D(zhuǎn)換為本國貨幣，此時(shí)應(yīng)按照即期匯率或交易雙方約定的匯率進(jìn)行折算。投資款項(xiàng)的外幣折算企業(yè)取得跨境投資收益時(shí)，應(yīng)將外幣收益按照即期匯率或交易雙方約定的匯率折算為本國貨幣，以確認(rèn)投資收益的金額。投資收益的外幣折算企業(yè)處置跨境投資時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益或損失，并按照即期匯率或交易雙方約定的匯率進(jìn)行折算。投資處置的外幣折算跨境投資業(yè)務(wù)外幣折算出口貿(mào)易外幣折算企業(yè)出口商品或勞務(wù)時(shí)，需要將外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)收賬款按照即期匯率或交易雙方約定的匯率折算為本國貨幣，以確認(rèn)出口收入。進(jìn)口貿(mào)易外幣折算企業(yè)進(jìn)口商品或勞務(wù)時(shí)，需要將外幣計(jì)價(jià)的應(yīng)付賬款按照即期匯率或交易雙方約定的匯率折算為本國貨幣，以確認(rèn)進(jìn)口成本。匯兌損益的處理企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)出口貿(mào)易時(shí)，由于匯率波動(dòng)可能會(huì)產(chǎn)生匯兌損益，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。進(jìn)出口貿(mào)易外幣折算境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算跨國公司在編制合并報(bào)表時(shí)，需要將境外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照規(guī)定的匯率折算為母公司記賬本位幣，以便進(jìn)行合并處理。合并報(bào)表中外幣折算差額處理在合并報(bào)表編制過程中，由于匯率波動(dòng)等原因可能會(huì)產(chǎn)生外幣折算差額，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，通常計(jì)入合并利潤表中的其他綜合收益項(xiàng)目。合并報(bào)表中境外經(jīng)營處置的處理跨國公司在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)將與境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行披露。跨國公司合并報(bào)表編制05風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)管要求匯率風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范措施匯率風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別企業(yè)應(yīng)識(shí)別和評(píng)估因匯率變動(dòng)可能導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失，包括交易風(fēng)險(xiǎn)、折算風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。防范措施企業(yè)可采取多種防范措施，如選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算貨幣、使用外匯衍生工具進(jìn)行套期保值、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)等，以降低匯率風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善企業(yè)應(yīng)建立健全外幣折算內(nèi)部控制制度，明確崗位職責(zé)、審批程序和監(jiān)督機(jī)制，確保外幣折算活動(dòng)的合規(guī)性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部控制制度建設(shè)企業(yè)應(yīng)不斷完善外幣折算內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正潛在問題。內(nèi)部控制制度完善VS監(jiān)管部門應(yīng)負(fù)責(zé)制定外幣折算相關(guān)法規(guī)和規(guī)范，對(duì)企業(yè)外幣折算活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，維護(hù)市場秩序和投資者利益。監(jiān)管重點(diǎn)監(jiān)管部門的監(jiān)管重點(diǎn)包括企業(yè)外幣折算活動(dòng)的合規(guī)性、內(nèi)部控制制度的有效性、信息披露的充分性和準(zhǔn)確性等方面。同時(shí)，監(jiān)管部門還應(yīng)關(guān)注企業(yè)匯率風(fēng)險(xiǎn)管理和防范措施的實(shí)施情況，確保企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營。監(jiān)管部門職責(zé)監(jiān)管部門職責(zé)與監(jiān)管重點(diǎn)06未來發(fā)展趨勢(shì)與展望分析國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更新對(duì)外幣折算的影響，以及企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。探討國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與各國或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同趨勢(shì)，以及對(duì)外幣折算可能產(chǎn)生的共同影響。持續(xù)關(guān)注國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的最新動(dòng)態(tài)，包括有關(guān)外幣折算的新規(guī)定和解釋公告。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更新動(dòng)態(tài)關(guān)注新興市場貨幣國際化的最新進(jìn)展，如人民幣、印度盧比等貨幣的國際化程度提升。分析新興市場貨幣國際化對(duì)外幣折算的影響，包括匯率波動(dòng)、折算方法選擇等方面。探討企業(yè)在新興市場貨幣國際化背景下應(yīng)如何調(diào)整外幣折算策略，以降低匯率風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)成本。新興市場貨幣國