房地產(chǎn)會(huì)計(jì)圖解案例版第三章應(yīng)收款項(xiàng)在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）什么是應(yīng)收票據(jù)，如何對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（2）什么是應(yīng)收賬款，如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（3）什么是預(yù)付賬款，如何對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（4）什么是其他應(yīng)收款，如何對(duì)其他應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（5）什么情況下應(yīng)該計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備，有哪些計(jì)提的方法可供選擇？第三章應(yīng)收款項(xiàng)在本章中，我們重點(diǎn)學(xué)習(xí)以下的內(nèi)容：（1）什么是應(yīng)收票據(jù)，如何對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（2）什么是應(yīng)收賬款，如何對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（3）什么是預(yù)付賬款，如何對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（4）什么是其他應(yīng)收款，如何對(duì)其他應(yīng)收賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？（5）什么情況下應(yīng)該計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備，有哪些計(jì)提的方法可供選擇？應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或者在指定日期，無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。包括三個(gè)基本當(dāng)事人：出票人、付款人和收款人。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)收票據(jù)的核算（一）取得應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其會(huì)計(jì)處理也是有所區(qū)別的。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收票據(jù)的核算（二）轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)的核算在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，背書(shū)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)的核算（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)

第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)等。依據(jù)應(yīng)收賬款的概念，應(yīng)收賬款具有以下的特征：（1）應(yīng)收賬款是企業(yè)因提供勞務(wù)、銷售商品等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。（2）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。（3）應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。不包括企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金。應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，是為鼓勵(lì)客戶購(gòu)買本企業(yè)的產(chǎn)品而給予客戶的價(jià)格優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。期末“應(yīng)收賬款”科目的余額一般在借方，反映企業(yè)當(dāng)時(shí)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的余額入賬。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

采購(gòu)中預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

在建工程中預(yù)付賬款的核算企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款借：在建工程

貸：預(yù)付賬款預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算

采購(gòu)中預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、工程部等撥出的備用金）；（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；（7）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算?！捌渌麘?yīng)收款”應(yīng)按款項(xiàng)的類別進(jìn)行項(xiàng)目分類，按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。第四節(jié)其他應(yīng)收款一般其他應(yīng)收款的核算企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)撥出用于投資、購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，不得通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算?！纠?—9】北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司一批庫(kù)存的電子儀器發(fā)生毀損，這批庫(kù)存物資已投保了企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失110000元，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)勘查之后，保險(xiǎn)公司已同意按照約定賠償，但賠款一周之后才能支付。該公司對(duì)以上的業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行以下的會(huì)計(jì)處理：（1）保險(xiǎn)公司定損時(shí)：借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司110000

貸：固定資產(chǎn)110000（2）待收到保險(xiǎn)公司的賠款時(shí)：借：銀行存款110000

貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司110000第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——備用金的核算1．備用金的概念在其他應(yīng)收款的核算中，備用金的核算比較常見(jiàn)。在很多企業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)中，為了使頻繁的日常小額零星支出擺脫常規(guī)的逐級(jí)審批及逐項(xiàng)簽發(fā)支票的過(guò)繁手續(xù)，對(duì)那些供零星開(kāi)支、零星采購(gòu)或小額差旅費(fèi)用等需用的現(xiàn)金，建立定額備用金制度加以控制。2．備用金的管理（1）由會(huì)計(jì)部門核定金額，規(guī)定使用范圍；（2）必須設(shè)立專人經(jīng)管定額備用金；（3）支付零用現(xiàn)金時(shí)，必須由指定的負(fù)責(zé)人簽字同意；（4）經(jīng)管人員必須妥善保管有關(guān)收據(jù)、發(fā)票及各種報(bào)銷憑證，并設(shè)置備用金登記簿；（5）按規(guī)定憑有關(guān)憑證向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，補(bǔ)足定額第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款——備用金的核算3．備用金的賬務(wù)處理（1）發(fā)放備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——×××

貸：庫(kù)存商品（銀行存款）（2）定期報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品（銀行存款）（3）年末收回時(shí)，如果備用金尚未用完：借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應(yīng)收款——×××如果備用金已經(jīng)用完，尚有費(fèi)用沒(méi)報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

其他應(yīng)收款——×××第五節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)減值：1．債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2．債務(wù)人破產(chǎn)、以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估算（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法（二）賬齡分析法（三）銷貨百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期未應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。按此計(jì)算的數(shù)額為下年度應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備金額，因此，實(shí)際提取數(shù)并不一定等于計(jì)算出的應(yīng)提數(shù)，提取時(shí)需考慮提取前該賬戶的余額，但年末提取后該賬戶余額一定在貸方，即計(jì)算出的應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備金數(shù)。賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬準(zhǔn)備金額。確定的方法按各類賬齡分別估計(jì)其可能成為壞賬的部分。銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進(jìn)行估計(jì)。應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）貸方（或借方）余額–“壞賬準(zhǔn)備”科目的的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額（或+）貸方（或借方）余額應(yīng)收款項(xiàng)減值的會(huì)計(jì)核算【例3—13】2009年12月31日，北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)應(yīng)收A公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司根據(jù)A公司的資信情況確定按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（1）2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備100000

貸：壞賬準(zhǔn)備100000（2）北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年對(duì)A公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：壞賬準(zhǔn)備30000

貸：應(yīng)收賬款30000（3）北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2008年本應(yīng)收A公司的賬款余額為1200000元，經(jīng)減值測(cè)試，北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司決定仍按10％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)北方房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司壞賬核算方法，其“壞賬準(zhǔn)備”科目應(yīng)保持的貸方余額為120000元（1200000×10%）；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的實(shí)際余額為貸方70000（100000－30000）元，因此本年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為5000