1復(fù)式記賬原理第一節(jié)購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容提要2導(dǎo)讀資料增值稅是以商品、應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理角度講，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增加值或商品增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特點(diǎn)：價(jià)外稅

層層抵扣，最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)

對(duì)增值部分征收

增值稅發(fā)票3導(dǎo)讀資料從增值稅計(jì)稅原理到實(shí)際計(jì)稅的推導(dǎo)過程：增值額=銷售收入-外購商品支出增值額×增值稅稅率=（銷售收入-外購商品支出）×增值稅稅率=銷售收入×增值稅稅率-外購商品支出×增值稅稅率應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額4第一節(jié)購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算購進(jìn)業(yè)務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、購進(jìn)業(yè)務(wù)

企業(yè)在供應(yīng)過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是購進(jìn)材料材料采購：企業(yè)要與供應(yīng)單位或其他有關(guān)單位辦理款項(xiàng)的結(jié)算，支付采購材料的貨款和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等各種采購費(fèi)用（現(xiàn)付、預(yù)付、應(yīng)付）材料入庫：材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后應(yīng)由倉庫驗(yàn)收并保管，以備生產(chǎn)車間或管理部門領(lǐng)用成本核算：供應(yīng)過程中支付給供應(yīng)單位的材料貨款和發(fā)生的各項(xiàng)采購費(fèi)用，構(gòu)成材料的采購成本6一、購進(jìn)業(yè)務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容取得原材料取得原材料按歷史成本計(jì)價(jià)。其計(jì)算公式為：原材料取得成本=買價(jià)+采購費(fèi)用結(jié)算款項(xiàng)購進(jìn)原材料時(shí)直接支付貨款及采購費(fèi)用購進(jìn)材料時(shí)未付款預(yù)先支付貨款7二、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶反映原材料收、發(fā)、存情況的賬戶原材料、在途物資結(jié)算款項(xiàng)庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款供應(yīng)過程的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系③借庫存現(xiàn)金貸借銀行存款貸借應(yīng)付賬款貸借預(yù)付賬款貸借材料采購貸借原材料貸業(yè)務(wù)說明：①購進(jìn)材料，支付材料貨款和采購費(fèi)用。②購入材料，應(yīng)付材料貨款。③預(yù)付購進(jìn)材料貨款。④購入預(yù)付貨款的材料。⑤支付應(yīng)付貨款。⑥結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本。①①④⑤②⑥借應(yīng)交稅費(fèi)貸9三、購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理購進(jìn)材料，直接付款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

庫存現(xiàn)金購進(jìn)材料，應(yīng)付款項(xiàng)借：在途物資

貸：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款預(yù)付材料款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款借：在途物資

貸：預(yù)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)材料成本借：原材料

貸：在途物資10第二節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶。企業(yè)從材料投入生產(chǎn)起，到產(chǎn)品完工入庫止的過程稱為生產(chǎn)過程生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算就是要核算勞動(dòng)耗費(fèi)（材料投入、固定資產(chǎn)使用、活勞動(dòng)投入）和產(chǎn)品生產(chǎn)歸集發(fā)生的各種耗費(fèi)，分配或結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費(fèi)12一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容耗費(fèi)原材料結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出原材料成本，構(gòu)成制造成本固定資產(chǎn)損耗計(jì)算折舊，以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入制造費(fèi)用活勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值計(jì)算工資，構(gòu)成制造成本日常支出結(jié)轉(zhuǎn)制造成本13二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶歸集生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，其借方歸集成本過程中的制造成本，貸方反映生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品制造成本。固定資產(chǎn)損耗設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，其借方歸集不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，期末從貸方轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。14二、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶耗費(fèi)原材料設(shè)置“原材料”賬戶，其貸方反映生產(chǎn)耗費(fèi)的原材料固定資產(chǎn)損耗設(shè)置“固定資產(chǎn)”“累計(jì)折舊”賬戶活勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶日常支出結(jié)轉(zhuǎn)制造成本生產(chǎn)過程的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系

業(yè)務(wù)說明：①領(lǐng)用原材料。②結(jié)算應(yīng)付工資。③計(jì)提折舊。④分期攤銷待攤費(fèi)用或預(yù)提費(fèi)用。⑤支付其他費(fèi)用。⑥支付職工工資。⑦結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑧結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的制造成本。①⑧④⑤原材料待攤費(fèi)用累計(jì)折舊應(yīng)付職工薪酬預(yù)提費(fèi)用銀行存款生產(chǎn)成本庫存商品制造費(fèi)用庫存現(xiàn)金管理費(fèi)用⑥③②⑦16三、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理領(lǐng)用材料借：生產(chǎn)成本

貸：原材料結(jié)算職工薪酬借：生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊日常開支借：制造費(fèi)用

貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本17第三節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、銷售業(yè)務(wù)

企業(yè)從生產(chǎn)過程制造完成的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫開始起，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程銷售收入：企業(yè)通過交換將制造的產(chǎn)品銷售出去，按售價(jià)向購買方辦理結(jié)算，取得銷售收入銷售成本：企業(yè)制造所銷售產(chǎn)品而耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本銷售費(fèi)用：企業(yè)為了推銷產(chǎn)品而發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等耗費(fèi)稱為銷售費(fèi)用銷售稅費(fèi)：企業(yè)取得銷售收入時(shí)，按國家稅法規(guī)定的稅率和實(shí)現(xiàn)的銷售收入所計(jì)算的稅費(fèi)，包括增值稅的銷項(xiàng)稅額和附加稅費(fèi)等。19一、銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容提供產(chǎn)品，辦理銷售手續(xù)確認(rèn)收入計(jì)算應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本20一、銷售業(yè)務(wù)發(fā)生銷售費(fèi)用及城建稅等發(fā)生銷售費(fèi)用計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)結(jié)算款項(xiàng)銷售產(chǎn)品時(shí)直接收取貨款及銷售費(fèi)用銷售產(chǎn)品時(shí)未收款預(yù)先收取貨款21二、銷售業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶銷售業(yè)務(wù)核算設(shè)置的賬戶反映銷售情況的賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，用于核算銷售過程中的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，用于核算為實(shí)現(xiàn)銷售收入發(fā)生的成本。設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，用于核算銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。反映款項(xiàng)結(jié)算的賬戶設(shè)置“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。銷售過程的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系②③④⑤主營業(yè)務(wù)收入庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)費(fèi)用稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本預(yù)收賬款銀行存款應(yīng)收賬款①業(yè)務(wù)說明：①銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。②預(yù)收貨款存入銀行。③以銀行存款支付銷售費(fèi)用。④結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。⑤結(jié)算應(yīng)交納的稅金。23三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售商品直接收款借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)銷售商品未收款借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)銷售預(yù)收貨款的商品借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)支付銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品24第四節(jié)利潤形成及分配業(yè)務(wù)的核算利潤形成及分配利潤形成及分配核算設(shè)置的賬戶利潤形成及分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)所取得的經(jīng)營成果，它是將一定期間的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)費(fèi)用支出相抵后形成的最終經(jīng)營成果。利潤的分配以公積金的形式留歸企業(yè)以利潤的形式分配給投資者以未分配利潤的形式保留在賬面上一、利潤形成及分配26一、利潤形成及分配營業(yè)收入=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+其他收益+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)損益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=利潤總額×所得稅稅率27二、利潤形成及分配核算需設(shè)置的賬戶利潤形成及分配核算設(shè)置的賬戶設(shè)置“本年利潤”“利潤分配”“應(yīng)付股利”“盈余公積”“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”賬戶。28二、利潤形成及分配核算需設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入本年利潤營業(yè)外支出稅金及附加銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）（2）利潤形成（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本費(fèi)用營業(yè)外收入管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用29二、利潤形成及分配核算需設(shè)置的賬戶本年利潤利潤分配（1）（2）利潤分配（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（2）提取盈余公積（3）分配股利盈余公積應(yīng)付股利（3）30三、利潤形成及分配的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入

貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本費(fèi)用借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用31三、利潤形成及分配的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤

貸：利潤分配或借：利潤分配

貸：本年利潤計(jì)提盈余公積借：利潤分配

貸：盈余公積分配股利借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利

32第五節(jié)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算投資者投資或追加投資業(yè)務(wù)債務(wù)業(yè)務(wù)稅款繳納業(yè)務(wù)33一、投資者投資或追加投資業(yè)務(wù)投資形式投資形式：貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)投資設(shè)置的賬戶設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶賬務(wù)處理借：銀行存款

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本34二、債務(wù)業(yè)務(wù)債務(wù)形式債務(wù)形式：主要是向銀行貸款投資設(shè)置的賬戶設(shè)置“短期借款”“長期借款”賬戶賬務(wù)處理借：銀行存款貸：短期借款借：銀行存款貸：長期借款35三、稅款繳納業(yè)務(wù)稅款繳納業(yè)務(wù)納稅義務(wù)成立時(shí)計(jì)算應(yīng)繳納的稅款通常下月初繳納稅款稅款業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶36三、稅款繳納業(yè)務(wù)賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)納稅款借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)繳納稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款37補(bǔ)充案例艾美是個(gè)攝影愛好者，于2010年12月1日開設(shè)影樓，專門從事攝影和照片的沖洗、印放等業(yè)務(wù)。38艾美將自己的兩架照相機(jī)計(jì)35000元，一套沖、洗、印、放設(shè)備計(jì)45000元，投入影樓，同時(shí)還投入包括沖洗藥水、各式相紙、膠卷等原材料計(jì)10000元及現(xiàn)金10000元。借：固定資產(chǎn)80000

原材料10000

銀行存款10000貸：實(shí)收資本1000003912月3日，為了方便顧客沖洗照片，便于聯(lián)系業(yè)務(wù)，艾美租用臨街影樓一間，租期一年（本年12月至下年11月）。按照協(xié)議需付一年租金共3000元，以銀行存款付清。借：待攤費(fèi)用2750

營業(yè)費(fèi)用（12月份租金）250貸：銀行存款300012月8日，艾美經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客比較喜歡具有特殊制作效果的照片。他向陽光設(shè)備公司賒購一套設(shè)備，共計(jì)30000元。借：固定資產(chǎn)30000貸：應(yīng)付賬款3000012月10日，影樓收到顧客零星沖洗照片的現(xiàn)金收入計(jì)15000元，清點(diǎn)后，送存銀行。借：庫存現(xiàn)金15000貸：營業(yè)收入15000借：銀行存款15000貸：庫存現(xiàn)金150004012月12日，承擔(dān)了為廣宇廣告公司部分廣告的攝影和制作工作，已通過銀行收取20000元。借：銀行存款20000貸：營業(yè)收入2000012月15日，向生動(dòng)照相材料公司購買沖洗藥水、相紙等共計(jì)12000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付一半貨款，其余部分暫欠。借：原材料12000貸：銀行存款6000應(yīng)付賬款600012月17日，從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。借：庫存現(xiàn)金2000貸：銀行存款20004112月18日，與美妙公司簽訂長期攝影合同，為該公司拍攝服裝廣告照片，并一次性預(yù)收22000元現(xiàn)金，存入銀行。借：庫存現(xiàn)金22000貸：預(yù)收賬款2200012月19日，支付影樓零星雜項(xiàng)費(fèi)用計(jì)350元。借：營業(yè)費(fèi)用350貸：庫存現(xiàn)金35012月20日，影樓收到零星沖洗的現(xiàn)金收入計(jì)8650元，清點(diǎn)后，送存銀行。借：庫存現(xiàn)金8650貸：營業(yè)收入8650借：銀行存款8650貸：庫存現(xiàn)金8650借：銀行存款22000貸：庫存現(xiàn)金220004212月21日，欠陽光設(shè)備公司的貨款已經(jīng)到期，經(jīng)過協(xié)商向銀行借款償還這一款項(xiàng)。借：應(yīng)付賬款30000貸：銀行存款3000012月22日，與名人影音公司簽訂合同，為該公司提供經(jīng)常性攝影服務(wù)。費(fèi)用按次計(jì)算，款項(xiàng)定期結(jié)算。12月23日，影樓收到零星沖洗的現(xiàn)金收入計(jì)13600元，清點(diǎn)后，送存銀行。借：庫存現(xiàn)金13600貸：營業(yè)收入13600借：銀行存款13600貸：庫存現(xiàn)金13600借：銀行存款30000貸：短期借款300004312月25日，支付本期影樓雇員工資，計(jì)10000元，當(dāng)即開出轉(zhuǎn)賬支票，打入員工工資卡中。12月25日，本期影樓的水電費(fèi)、電話費(fèi)等，共計(jì)8800元，款項(xiàng)已通過銀行直接支付。借：營業(yè)費(fèi)用（水電等）8800貸：銀行存款880012月28日，接到銀行通知，原向銀行借入的30000元短期借款已到期，銀行直接從影樓的存款賬戶中扣除。借：短期借款30000貸：銀行存款30000借：營業(yè)費(fèi)用（工資）10000貸：銀行存款100004412月31日，對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)剩余部分價(jià)值為5500元。借：營業(yè)費(fèi)用（材料）16500貸：原材料16500本期共有原材料10000（投入）＋12000（購買）＝22000期末剩余5500本期耗用＝22000-5500＝1650045銀行存款庫存現(xiàn)金營業(yè)收入營業(yè)費(fèi)用原材料待攤費(fèi)用短期借款固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款實(shí)收資本(1)100000(4)15000(7)2000(10)8650(13)13600(4)15000(9)350(10)8650(13)13600(1)10000(4)15000(5)20000(8)22000(10)8650(13)13600(2)3000(6)6000(10)8650(7)2000(14)10000(15)8800(16)30000(1)10000(6)12000(17)16500(2)2750(1)80000(3)30000(16)30000(11)30000(11)30000(3)30000(8)22000(4)15000(5)20000(9)350(14)10000(15)8800(17)16500(6)6000(13)13600本期發(fā)生

39250本期發(fā)生

37600期末余額

1650本期發(fā)生

89250本期發(fā)生

59800期末余額

29450期末余額

2750本期發(fā)生

22050本期發(fā)生

16500期末余額

5500期末余額

110000本期發(fā)生

57250本期發(fā)生

35900本期發(fā)生

30000本期發(fā)生

30600期末余額

6000期末余額

22000期末余額

100000記賬(2)25046總分類賬戶發(fā)生額余額試算平衡表2010年12月31日單位：元會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額余額借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金39,25037,6001,650

銀行存款89,25059,80029,450