第一章總論第一節(jié)企業(yè)財務會計概述

企業(yè)財務會計是以貨幣作為主要計量單位，運用專門的會計理論、方法與技術，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程與生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄、計算、核算和監(jiān)督，并據(jù)以進行科學的分析與預測，向投資者和債權人等各方面提供準確信息，促進企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種專門的經(jīng)濟管理活動。一、企業(yè)財務會計的概念、特點與分類（一）企業(yè)財務會計的概念一、企業(yè)財務會計的概念、特點與分類1.2.3.服務對象的營利性工作目標的對外性核算規(guī)則的統(tǒng)一性（一）企業(yè)財務會計的概念一、企業(yè)財務會計的概念、特點與分類（三）企業(yè)財務會計的分類

企業(yè)性質與投資主體

其他劃分標準生產(chǎn)企業(yè)財務會計流通企業(yè)財務會計其他企業(yè)國有企業(yè)財務會計股份制企業(yè)會計其他企業(yè)

經(jīng)營的性質與核算內容二、企業(yè)財務會計核算的內容與目標

1.資金籌集的核算2.資金運用的核算3.資金耗費與分配的核算（一）企業(yè)財務會計核算的內容二、企業(yè)財務會計核算的內容與目標

1.為企業(yè)外部各有關方面提供財務會計信息2.為企業(yè)內部經(jīng)營管理提供財務會計信息3.為企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營活動實施財務會計監(jiān)督（二）企業(yè)財務會計核算的目標財務會計信息第一章總論第二節(jié)企業(yè)財務會計的基本理論一、企業(yè)財務會計的基本方法（一）企業(yè)財務會計核算的基本前提會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量一、企業(yè)財務會計的基本方法（一）企業(yè)財務會計核算的基本前提會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量是指企業(yè)財務會計工作為之服務的特定組織和單位。一、企業(yè)財務會計的基本方法（一）企業(yè)財務會計核算的基本前提會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量是指一個會計主體的經(jīng)營活動將會無限期地持續(xù)下去，在可預見的未來，會計主體不會遭遇清算、解散等變故而不復存在。一、企業(yè)財務會計的基本方法（一）企業(yè)財務會計核算的基本前提會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量是指將會計主體持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動化分為若干連續(xù)的前后相接、間距相等的會計期間，以便分期進行企業(yè)財務會計核算。一、企業(yè)財務會計的基本方法（一）企業(yè)財務會計核算的基本前提會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量是指會計主體在企業(yè)財務會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄與核算會計主體的業(yè)務經(jīng)營情況及其資金運動狀況。一、企業(yè)財務會計的基本方法（二）企業(yè)財務會計核算的基本方法1.會計方法2.會計方法體系3.會計核算方法一、企業(yè)財務會計的基本方法（二）企業(yè)財務會計核算的基本方法1.會計方法2.會計方法體系3.會計核算方法是指從事會計工作所使用的各種技術方法，是用來核算和監(jiān)督會計對象、完成會計工作任務的措施和手段。一、企業(yè)財務會計的基本方法（二）企業(yè)財務會計核算的基本方法1.會計方法2.會計方法體系3.會計核算方法基礎會計核算方法會計分析方法會計檢查方法一、企業(yè)財務會計的基本方法（二）企業(yè)財務會計核算的基本方法1.會計方法2.會計方法體系3.會計核算方法是指對企業(yè)財務會計核算的內容進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄和計算所應用的基本方法。二、企業(yè)財務會計的一般原則（一）企業(yè)財務會計核算的記錄原則企業(yè)財務會計記賬采取借貸記賬法企業(yè)財務會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，企業(yè)可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商企業(yè)可以同時使用一種外國文字。兩個方面二、企業(yè)財務會計的一般原則（二）企業(yè)財務會計確認的原則權責發(fā)生制配比原則劃分收益性支出和資本性支出原則三個方面二、企業(yè)財務會計的一般原則（二）企業(yè)財務會計確認的原則權責發(fā)生制配比原則劃分收益性支出和資本性支出原則三個方面是指企業(yè)財務會計核算應采用權責發(fā)生制作為記賬基礎。二、企業(yè)財務會計的一般原則（二）企業(yè)財務會計確認的原則權責發(fā)生制配比原則劃分收益性支出和資本性支出原則三個方面是指企業(yè)財務會計核算中應將營業(yè)收入與其相關的成本、費用相互配合，從而真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。二、企業(yè)財務會計的一般原則（二）企業(yè)財務會計確認的原則權責發(fā)生制配比原則劃分收益性支出和資本性支出原則三個方面

是指企業(yè)財務會計核算應合理劃分收益性支出和資本性支出。二、企業(yè)財務會計的一般原則

企業(yè)財務會計計量原則通常采用實際成本計價原則，也稱歷史成本原則。資產(chǎn)的計價方式除了實際成本計價外，還有多種計價方法，如按市場價格計價、重置成本計價等。（三）企業(yè)財務會計計量原則1.真實性原則2.實質重于形式原則3.相關性原則4.一致性原則5.可比性原則6.及時性原則7.可理解性原則8.謹慎性原則9.重要性原則二、企業(yè)財務會計的一般原則（四）企業(yè)財務會計信息的質量特征原則九個方面第一章總論第三節(jié)企業(yè)財務會計規(guī)范一、企業(yè)財務會計規(guī)范的基本內容（一）企業(yè)財務會計規(guī)范的概念企業(yè)財務會計規(guī)范一、企業(yè)財務會計規(guī)范的基本內容（一）企業(yè)財務會計規(guī)范的概念企業(yè)財務會計規(guī)范廣義狹義是指企業(yè)的財務會計工作所遵循的規(guī)定、準繩和要求。一、企業(yè)財務會計規(guī)范的基本內容（一）企業(yè)財務會計規(guī)范的概念企業(yè)財務會計規(guī)范廣義

狹義包括了國家有關法律法規(guī)對企業(yè)開展財務會計工作所作出的相關規(guī)定和約束。一、企業(yè)財務會計規(guī)范的基本內容（一）企業(yè)財務會計規(guī)范的概念企業(yè)財務會計規(guī)范廣義狹義

主要是指企業(yè)在具體進行財務會計事務處理時所應遵循的制度、規(guī)章、準則、條例和辦法等。1.有關法律法規(guī)中關于企業(yè)財務會計工作的規(guī)定。如《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)。2.《中華人民共和國會計法》3.《企業(yè)財務會計報告條例》4.《會計基礎工作規(guī)范》5.《會計檔案管理辦法》6.其他，如企業(yè)會計制度、會計準則、會計人員管理制度等。（二）企業(yè)財務會計規(guī)范的內容一、企業(yè)財務會計規(guī)范的基本內容二、企業(yè)財務會計規(guī)范的執(zhí)行要求

（一）執(zhí)行企業(yè)財務會計規(guī)范的意義(參見課本p11)1.統(tǒng)一性與靈活性相結合國家制定頒布的企業(yè)財務會計規(guī)范具有嚴肅性和統(tǒng)一性，各類企業(yè)都必須嚴格認真地貫徹執(zhí)行。同時，企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一財務會計規(guī)范精神的前提下，可以結合自身的具體情況和業(yè)務特點，制定出企業(yè)具體明確的財務會計規(guī)范操作細則。（二）企業(yè)財務會計規(guī)范的執(zhí)行要求二、企業(yè)財務會計規(guī)范的執(zhí)行要求2.穩(wěn)定性與發(fā)展性相結合國家統(tǒng)一制定的企業(yè)財務會計規(guī)范具有相對的穩(wěn)定性，在一定時期內應保持不變。但是，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和對企業(yè)財務會計工作質量要求的提高，有關部門應定期對相關會計規(guī)范進行修訂與完善。（二）企業(yè)財務會計規(guī)范的執(zhí)行要求二、企業(yè)財務會計規(guī)范的執(zhí)行要求第二章資產(chǎn)（上）

——流動資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資產(chǎn)

貨幣資產(chǎn)又稱貨幣資金。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。一、貨幣資產(chǎn)的概念與內容

貨幣資產(chǎn)又稱貨幣資金。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。

現(xiàn)金有廣義和狹義兩種概念。廣義現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金；狹義現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金。一、貨幣資產(chǎn)的概念與內容

貨幣資產(chǎn)又稱貨幣資金。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。

是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的各種存款。一、貨幣資產(chǎn)的概念與內容

貨幣資產(chǎn)又稱貨幣資金。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三部分。

是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款以及存出投資款等。一、貨幣資產(chǎn)的概念與內容(1)正確、及時反映貨幣資產(chǎn)收入、支出和結存情況，提供有關貨幣資產(chǎn)信息。

(2)要嚴格遵守國家現(xiàn)金管理制度和結算紀律。

(3)選擇適當?shù)慕Y算方法，加速資金周轉。二、貨幣資產(chǎn)核算的要求現(xiàn)金使用范圍（一）現(xiàn)金的管理1.現(xiàn)金管理規(guī)定

職工工資、各種工資性津貼；個人勞務報酬；支付給個人的各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他現(xiàn)金支付；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物品的價款；出差人員的差旅費；結算起點（1000元）以下的零星支出等。三、現(xiàn)金和銀行存款的管理現(xiàn)金使用范圍企業(yè)收取現(xiàn)金的范圍（一）現(xiàn)金的管理1.現(xiàn)金管理規(guī)定三、現(xiàn)金和銀行存款的管理

單位或職工交回的賠償款、備用金退回款、差旅費剩余款等；收取不能轉賬的單位或個人的銷售收入；不足轉賬起點(1000元）的小額收入等。現(xiàn)金使用范圍企業(yè)收取現(xiàn)金的范圍庫存現(xiàn)金限額（一）現(xiàn)金的管理1.現(xiàn)金管理規(guī)定三、現(xiàn)金和銀行存款的管理

是指為保證企業(yè)日常零星支付的需要，按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金最高數(shù)額。現(xiàn)金使用范圍企業(yè)收取現(xiàn)金的范圍庫存現(xiàn)金限額不得“坐支”現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的管理1.現(xiàn)金管理規(guī)定三、現(xiàn)金和銀行存款的管理

坐支現(xiàn)金是指企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為?，F(xiàn)金使用范圍企業(yè)收取現(xiàn)金的范圍庫存現(xiàn)金限額不得“坐支”現(xiàn)金其他規(guī)定（一）現(xiàn)金的管理1.現(xiàn)金管理規(guī)定三、現(xiàn)金和銀行存款的管理

不能編造和謊報用途套取現(xiàn)金；不能利用支票等轉賬憑證套換現(xiàn)金；不能用借條、白條等不符合會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；不能將企業(yè)現(xiàn)金收入作為個人儲存到銀行有關管理制度等。2.現(xiàn)金收付存日常管理3.現(xiàn)金管理的內部控制

主要是指按照一定程序及有關規(guī)定對現(xiàn)金收支業(yè)務進行處理的過程。（一）現(xiàn)金的管理三、現(xiàn)金和銀行存款的管理

如錢賬分管制度。

主要是指按照國家有關銀行賬戶管理及銀行結算辦法規(guī)定對銀行存款收付業(yè)務進行處理的過程。（二）銀行存款的管理三、現(xiàn)金和銀行存款的管理

是指企業(yè)在商品交易、勞務供應和資金繳撥以及其他往來過程中引起的貨幣支付，通過銀行將款項從付款單位賬戶劃轉到收款單位賬戶的行為。銀行轉賬結算四、銀行存款轉賬結算的基本方式四、銀行存款轉賬結算的基本方式匯兌托收承付委托收款商業(yè)匯票銀行匯票支票銀行本票同城結算異地結算通用結算銀行轉賬結算（一）銀行匯票結算方式

銀行匯票是匯款人將款項繳存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人據(jù)以辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。四、銀行存款轉賬結算的基本方式收款人：賬號或住址：匯款金額人民幣（大寫）實際結算金額人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分中國××銀行銀行匯票付款限壹個月簽發(fā)日期

年月日匯票號碼第號（大寫）兌付地點：兌付行：行號：匯款用途:賬號或住址:匯款人:簽發(fā)行:行號:復核:經(jīng)辦:兌付行蓋章多余金額科目(收)___對方科目(付)____轉賬日期年月日復核記賬千百十萬千百十元角分（二）商業(yè)匯票結算方式

商業(yè)匯票

是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種結算方式。四、銀行存款轉賬結算的基本方式（二）商業(yè)匯票結算方式

商業(yè)匯票

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票四、銀行存款轉賬結算的基本方式

商業(yè)承兌匯票簽發(fā)日期

年月日票據(jù)號碼第號收款人全稱付款人全稱賬號賬號開戶銀行行號開戶銀行行號匯票金額人民幣(大寫)千百十萬千百十元角分匯票到期日

年月日交易合同號碼

本匯票已經(jīng)本單位承兌，到期日無條件支付票款。此致付款人蓋章負責人：經(jīng)辦人：年月日匯票簽發(fā)人蓋章負責人：經(jīng)辦人：

銀行承兌匯票簽發(fā)日期

年月日票據(jù)號碼第號收款人全稱承兌申請人全稱賬號賬號開戶銀行行號開戶銀行行號匯票金額人民幣(大寫)千百十萬千百十元角分匯票到期日

年月日交易合同號碼

本匯票送請你行承兌，并確認《銀行結算辦法》和承兌協(xié)議的各項規(guī)定。此致承兌銀行承兌申請人蓋章年月日承兌契約編號匯票簽發(fā)人蓋章負責人：經(jīng)辦人：科目（收）——對方科目（付）——轉賬日期年月日復核記賬本匯票經(jīng)本行承兌，到期日由本行付交。承兌人蓋章年月日四、銀行轉賬結算的基本方式（三）銀行本票結算方式

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉賬結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。付款期簽發(fā)日期

年月日本票號碼第號（大寫）

中國××銀行本票收款人

憑票即付人民幣（大寫）轉賬現(xiàn)金科目（付）——簽發(fā)銀行蓋章對方科目（收）————兌付日期年月日出納復核經(jīng)辦（此區(qū)域供打磁性字碼）圖表2-5付款期簽發(fā)日期

年月日本票號碼（大寫）

中國人民銀行本票收款人：

憑票即付人民幣（大寫）：轉賬現(xiàn)金簽發(fā)銀行蓋章圖表2-6四、銀行轉賬結算的基本方式（四）支票結算方式

支票

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票轉賬支票中國××銀行轉賬支票存根支票號碼科目對方科目————————簽發(fā)日期年月日收款：金額：用途：備注：單位主管會計復核記賬

中國××銀行轉賬支票支票號碼第號

簽發(fā)日期年月日開戶行名稱：收款人：簽發(fā)人賬號：

用途_____科目(付)____

對方科目(收)

上列款請從我賬戶內支付。轉賬日期年月日簽發(fā)人蓋章復核記賬人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分本票據(jù)付款期十天四、銀行轉賬結算的基本方式（五）匯兌結算方式

匯兌

是指匯款單位委托銀行將款項匯給外地收款人的結算方式。信匯電匯四、銀行轉賬結算的基本方式（六）委托收款結算方式

委托收款是指收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。

委托銀行收款結算憑證委托日期

年月日第號收款人全稱付款人全稱賬號賬號或名稱開戶銀行行號開戶銀行行號委托金額人民幣(大寫)千百十萬千百十元角分款項內容

委托收款憑據(jù)名稱附寄單證張數(shù)備注:上列委托收款隨附有關單證請予辦理收款。收款人蓋章科目(付)____對方科目(收)轉賬年月日復核記賬委郵四、銀行轉賬結算的基本方式（七）異地托收承付結算方式

托收承付是指根據(jù)經(jīng)濟合同，由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項，付款單位向銀行承認付款的結算方式。五、銀行轉賬結算的程序（一）銀行匯票結算程序

（1）匯款單位填寫銀行匯票委托書向簽發(fā)銀行申請銀行匯票；（2）簽發(fā)銀行將銀行匯票及解訖通知交匯款單位據(jù)以辦理結算；（3）收款單位持銀行匯票及解訖通知向銀行辦理進賬；（4）經(jīng)過銀行結算，結清銀行匯票金額并通知匯款單位。五、銀行轉賬結算的程序（一）銀行匯票結算程序（圖表2—9）

匯款單位（購貨單位）

兌付銀行或收款單位開戶行

收款單位（銷貨單位）

簽發(fā)銀行或匯款單位開戶行

①申請銀行匯票②簽發(fā)銀行匯票③持票辦理結算④發(fā)運商品或提供勞務⑤辦理進賬⑥傳遞憑證⑦劃轉款項⑧結清銀行匯票五、銀行轉賬結算的程序（二）商業(yè)匯票結算程序1.商業(yè)承兌匯票結算程序

（1）根據(jù)購銷合同，收款單位依據(jù)經(jīng)付款單位承兌商業(yè)承兌匯票發(fā)運商品；（2）收款單位將要到期的商業(yè)匯票連同填制的委托收款憑證委托銀行收款；付款單位應于到期日以前備款支付；（3）銀行間結算及劃款。五、銀行轉賬結算的程序（二）商業(yè)承兌匯票結算程序（圖表2-10）

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

④匯票到期日前備款支付②發(fā)運商品①付款單位承兌匯票③匯票到期日前委托銀行收款⑧通知款已收妥⑤傳遞憑證辦理結算⑥劃轉款項⑦通知款已付五、銀行轉賬結算的程序（二）商業(yè)匯票結算程序2.銀行承兌匯票結算程序

（1）承兌申請單位持購銷合同填寫銀行承兌委托書向開戶銀行申請簽發(fā)銀行承兌匯票，開戶銀行根據(jù)有關規(guī)定與承兌申請單位簽訂承兌協(xié)議，同意承兌；（2）收款單位根據(jù)付款單位交來的銀行承兌匯票發(fā)運商品；（3）匯票到期日，收款單位將銀行承兌匯票連同填制的委托收款憑證委托開戶銀行收款，付款單位應備款支付；（4）銀行間結算及劃款。五、銀行轉賬結算的程序（二）銀行承兌匯票結算程序（圖表2-11）

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

①申請銀行承兌④發(fā)運商品③交銀行承兌匯票⑤匯票到期日前委托銀行辦理收款⑧通知入賬⑥匯票到期日前備款支付⑦劃轉款項②銀行同意承兌五、銀行轉賬結算的程序（三）銀行本票結算程序

（1）付款單位填寫“銀行本票申請書”申請簽發(fā)銀行本票；（2）銀行將簽發(fā)的銀行本票交付款單位辦理結算；（3）收款單位于銀行本票付款期限內將本票連同進賬單交銀行委托銀行收款；（4）銀行間劃款清算。五、銀行轉賬結算的程序（三）銀行本票結算程序（圖表2-12）

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

①申請簽發(fā)銀行本票②簽發(fā)銀行本票③持銀行本票辦理款項結算④向銀行辦理收款⑤收款入賬⑥傳遞票據(jù)⑦劃轉款項五、銀行轉賬結算的程序（四）支票結算程序

（1）付款單位簽發(fā)支票交收款單位辦理結算；（2）收款單位依據(jù)支票及填制的進賬單委托銀行收款；（3）銀行間劃轉款項。五、銀行轉賬結算的程序（四）支票結算程序（圖表2—13）

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

③填寫進賬單①發(fā)出商品或提供勞務②簽發(fā)支票④劃轉款項③現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金五、銀行轉賬結算的程序（五）匯兌結算程序

（1）匯款單位填寫銀行統(tǒng)一印制的匯款書并連同款項交給銀行委托匯款；（2）銀行劃轉款項并通知收款單位收款。五、銀行轉賬結算的程序（五）匯兌結算程序（圖表2-14）

匯款單位

收款單位開戶銀行

收款單位

匯款單位開戶銀行

①委托銀行辦理匯款③通知收款②劃轉款項五、銀行轉賬結算的程序（六）委托收款結算程序

（1）收款單位填寫“委托收款結算憑證”并提供收款依據(jù)，委托銀行收款；（2）收款單位開戶銀行向付款單位開戶銀行傳遞收款單證；（3）收款單位開戶銀行收到托收單證后，應注明日期并通知付款單位在付款期限內付款；（4）付款單位開戶銀行劃轉款項。五、銀行轉賬結算的程序（六）委托收款結算程序（圖表2-15）

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

①發(fā)運商品或提供勞務②委托銀行收款④送交單證通知付款⑤承付款項③傳遞單證⑥劃轉款項⑦通知款項收妥入賬五、銀行轉賬結算的程序（七）異地托收承付結算程序

（1）銷貨單位按經(jīng)濟合同發(fā)貨后，填制異地托收承付結算憑證等單據(jù)交開戶銀行，委托銀行收款；（2）銷貨單位開戶銀行受理后將有關單據(jù)寄往購貨單位開戶銀行；（3）購貨單位開戶銀行將單據(jù)轉給購貨單位并通知付款；（4）購貨單位收到開戶銀行轉來單據(jù)后，于承付期內進行驗單或驗貨，如無異議，購貨單位開戶銀行在承付期滿的第二天將款項劃轉給銷貨單位開戶銀行。五、銀行轉賬結算的程序（七）異地托收承付結算程序（圖表2—16）

收款單位（銷貨單位）

付款單位開戶銀行

付款單位（購貨單位）

收款單位開戶銀行

③銀行受理后退回回單聯(lián)②委托銀行收款①按經(jīng)濟合同發(fā)貨⑥到期承付貨款⑤通知付款④傳遞單證⑦劃轉款項⑧通知款已收妥六、貨幣資金核算的賬務處理（一）現(xiàn)金的核算

1.現(xiàn)金的總分類核算付出現(xiàn)金數(shù)

現(xiàn)金

收入現(xiàn)金數(shù)結存數(shù)賬戶設置10001000業(yè)務流程

現(xiàn)金

銀行存款會計分錄借：現(xiàn)金1000

貸：銀行存款1000

[例2-1]

某企業(yè)2月1日發(fā)生如下現(xiàn)金收付業(yè)務：（1）從銀行提取現(xiàn)金1000元。根據(jù)現(xiàn)金支票存根進行賬務處理。

業(yè)務舉例

[例2-1]

（2）出售材料，收入現(xiàn)金234元，其中含增值稅34元。根據(jù)銷售發(fā)票進行賬務處理。業(yè)務舉例23420034業(yè)務流程

現(xiàn)金

其他業(yè)務收入應交稅金會計分錄借：現(xiàn)金234

貸：其他業(yè)務收入200

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34

[例2-1]

（2）出售材料，收入現(xiàn)金234元，其中含增值稅34元。根據(jù)銷售發(fā)票進行賬務處理。業(yè)務舉例業(yè)務流程600600

現(xiàn)金其他應收款會計分錄借：其他應收款——王強600

貸：現(xiàn)金600

[例2-1]（3）采購員王強因公外出，預借差旅費600元，根據(jù)借款單編制憑證。業(yè)務舉例業(yè)務流程105105

現(xiàn)金管理費用會計分錄

借：管理費用105

貸：現(xiàn)金105

[例2-1]（4）用現(xiàn)金支付廠部管理部門辦公用品費105元。根據(jù)發(fā)票進行賬務處理。業(yè)務舉例業(yè)務流程234234

銀行存款

現(xiàn)金會計分錄借：銀行存款234

貸：現(xiàn)金234

[例2-1]（5）將出售材料收入234元送存銀行。根據(jù)交款單回單進行賬務處理。業(yè)務舉例業(yè)務流程180180

現(xiàn)金其他應收款會計分錄

借：現(xiàn)金180

貸：其他應收款——王美180

[例2-1]（6）職工王美交回欠款180元。根據(jù)收據(jù)進行賬務處理。業(yè)務舉例六、貨幣資金核算的賬務處理（一）現(xiàn)金的核算

現(xiàn)匯收228

0001

收入

1105028

現(xiàn)匯付

0001

付出1490028

現(xiàn)匯付

0002

收入

3900本月合計及余額131

518登記現(xiàn)金總賬賬戶名稱：現(xiàn)金200×年憑證月日種類號數(shù)

貸方

借方

摘要

余額

借或貸本月合計及余額1495028214900

568借六、貨幣資金核算的賬務處理（一）現(xiàn)金的核算本月合計及余額131

5182.現(xiàn)金的明細核算本日合計及余額12

1514

99310391

現(xiàn)付0001

支付差旅費600其他應收款

銀付210001提現(xiàn)

銀行存款1000……………………………………

現(xiàn)金日記賬

月日200×年憑證

借方對方科目

摘要

余額

貸方號數(shù)

種類六、貨幣資金核算的賬務處理（二）銀行存款的核算

1.銀行存款的總分類核算

銀行存款存入銀行的款項金額付出的銀行存款金額結存數(shù)賬戶設置業(yè)務流程28002800應交稅金

銀行存款會計分錄借：應交稅金——應交所得稅2800

貸：銀行存款2800

[例2-2]某企業(yè)2月份發(fā)生如下銀行存款收付業(yè)務：（1）4日，預交本月所得稅款2800元，根據(jù)稅款單回單聯(lián)進行賬務處理。業(yè)務舉例業(yè)務流程12001200

現(xiàn)金

銀行存款會計分錄

借：銀行存款1200

貸：現(xiàn)金1200

[例2-2]某企業(yè)2月份發(fā)生如下銀行存款收付業(yè)務：（2）10日，將現(xiàn)金1200元存入銀行。根據(jù)交款回單進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：銀行存款6000

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700業(yè)務流程11700100001700應交稅金

銀行存款

主營業(yè)務收入

[例2-2]（3）11日，銷售產(chǎn)品一批，價款10000元，增值稅款1700元，款項通過銀行收妥。根據(jù)銀行結算憑證進行賬務處理。業(yè)務舉例業(yè)務流程18001800

管理費用

銀行存款會計分錄借：管理費用1800

貸：銀行存款1800

[例2-2]（4）22日，支付管理部門電話費1800元，根據(jù)銀行結算憑證進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：物資采購6000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1020

貸：銀行存款7020

[例2-2]（5）25日，外購材料一批，貨款6000元，增值稅款1020元，已開出轉賬支票。根據(jù)轉賬支票存根進行賬務處理。業(yè)務舉例業(yè)務流程600070201020物資采購

銀行存款應交稅金業(yè)務流程1500015000固定資產(chǎn)

銀行存款會計分錄借：固定資產(chǎn)——設備15000

貸：銀行存款15000

[例2-2]（6）28日，購入不需安裝的設備一臺，價款15000元。根據(jù)發(fā)票及驗收單進行賬務處理。業(yè)務舉例六、貨幣資金核算的賬務處理（二）銀行存款的核算…………………………本月合計及余額131260002.銀行存款的明細核算

銀行存款日記賬200×年憑證月日種類號數(shù)

借方對方科目

摘要

余額

貸方本月合計及余額282129001228026620

現(xiàn)付2100001存款

現(xiàn)金120025

銀付0003

外購材料6000

物資采購六、貨幣資金核算的賬務處理（三）其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金

增加數(shù)減少數(shù)余額賬戶設置

本賬戶應設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”等明細賬戶。

1.外埠存款的核算會計分錄借：其他貨幣資金——外埠存款6500

貸：銀行存款6500業(yè)務流程65006500其他貨幣資金

銀行存款

[例2-3]某企業(yè)2月份發(fā)生了如下業(yè)務：（1）企業(yè)委托當?shù)劂y行將6500元款項匯往采購地開立專戶。根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：物資采購5000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）850

貸：其他貨幣資金——外埠存款5850業(yè)務流程50005850850物資采購

其他貨幣資金應交稅金

[例2-3]（2）企業(yè)收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證，注明采購材料價款5000元，增值稅款850元。業(yè)務舉例會計分錄借：銀行存款650

貸：其他貨幣資金——外埠存款650業(yè)務流程650650

銀行存款

其他貨幣資金

[例2-3]（3）企業(yè)將多余的外埠存款650

元轉回當?shù)劂y行時。根據(jù)銀行收賬通知進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：其他貨幣資金——銀行匯票存款12000

貸：銀行存款12000業(yè)務流程1200012000其他貨幣資金

銀行存款

2.銀行匯票存款的核算

[例2-4]某企業(yè)3月份發(fā)生了如下業(yè)務：（1）企業(yè)委托銀行辦理12000元銀行匯票，企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：物資采購10000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款11700業(yè)務流程10000117001700物資采購

其他貨幣資金應交稅金

[例2-4]（2）收到發(fā)票賬單，其中價款10000元，稅款1700元，根據(jù)發(fā)票賬單進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄

借：銀行存款300

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款300業(yè)務流程300300其他貨幣資金

銀行存款

[例2-4]（3）根據(jù)開戶銀行轉來的多余款300元的收賬通知，進行賬務處理。業(yè)務舉例業(yè)務流程會計分錄借：其他貨幣資金——銀行本票存款

4680

貸：銀行存款468046804680其他貨幣資金

銀行存款3.銀行本票存款的核算

[例2-5]某企業(yè)3月份發(fā)生了如下業(yè)務：（1）企業(yè)向銀行申請辦理銀行本票4680元。企業(yè)向銀行提交“銀行本票委托書”，并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：物資采購4000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）680

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款4680業(yè)務流程40004680680物資采購

其他貨幣資金應交稅金

[例2-5]（2）使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證列明的價款4000元，增值稅款680

元，進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：其他貨幣資金——信用卡存款5000

貸：銀行存款50004.信用卡存款的核算業(yè)務流程50005000其他貨幣資金

銀行存款

[例2-6]某企業(yè)4月份發(fā)生了如下業(yè)務：（1）企業(yè)填制信用卡申請表，連同5000元轉賬支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，申請信用卡。根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單回單聯(lián)進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：管理費用1000

貸：其他貨幣資金——信用卡存款1000業(yè)務流程10001000其他貨幣資金

管理費用

[例2-6]（2）用信用卡支付有關管理費用1000元，根據(jù)有關憑證進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：其他貨幣資金——信用證保證金存款15000

貸：銀行存款150005.信用證保證金存款的核算業(yè)務流程1500015000其他貨幣資金

銀行存款

[例2-7]（1）企業(yè)因采購需要向銀行申請開立信用證，企業(yè)在按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同后，向銀行交納保證金15000元。根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)進行賬務處理。業(yè)務舉例會計分錄借：物資采購20000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：其他貨幣資金——信用證保證金存款15000

銀行存款8400

[例2-7]（2）企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關單據(jù)列明的價款20000元，增值稅款3400元。進行賬務處理。業(yè)務舉例業(yè)務流程200003400150008400物資采購應交稅金

其他貨幣資金

銀行存款七、現(xiàn)金清查（一）現(xiàn)金清查的方法基本方法是實地盤點七、現(xiàn)金清查（二）現(xiàn)金長短款的處理現(xiàn)金盤點報告表＞＜實存數(shù)賬存數(shù)現(xiàn)金短款現(xiàn)金長款

[例2-8]某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元。經(jīng)過調查，認為現(xiàn)金短缺出納員有一定責任，經(jīng)過單位領導批準，出納員應賠償50元，其余作為管理費用。

業(yè)務舉例業(yè)務流程1001001005050待處理財產(chǎn)損溢

現(xiàn)金①管理費用其他應收款②會計分錄①借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢

100

貸：現(xiàn)金100②借：其他應收款50

管理費用50

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢

100

[例2-8]某企業(yè)在現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺100元。經(jīng)過調查，認為現(xiàn)金短缺出納員有一定責任，經(jīng)過單位領導批準，出納員應賠償50元，其余作為管理費用。

業(yè)務舉例八、銀行存款清查（一）銀行存款清查的方法未達賬項記賬錯誤

是指企業(yè)與銀行之間對于同一筆業(yè)務一方已經(jīng)取得結算憑證登記入賬，而另一方未取得結算憑證尚未登記入賬的款項。

核對賬目結果一般方法八、銀行存款清查（一）銀行存款清查的方法未達賬項記賬錯誤核對賬目結果

未達賬項的種類：1.企業(yè)已記增加，而銀行未收到結算憑證尚未登記；2.企業(yè)已記減少，而銀行未收到結算憑證尚未登記；3.銀行已記增加，而企業(yè)未收到結算憑證尚未登記；4.銀行已記減少，而企業(yè)未收到結算憑證尚未登記。一般方法八、銀行存款清查（二）清查結果的賬務處理[例2-9]某企業(yè)2001年9月30日銀行存款日記賬的余額為28000元，而銀行對賬單上的存款余額為30800元，經(jīng)逐筆核對后，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項。

(1)企業(yè)9月30日存入轉賬支票5620元，銀行尚未入賬。

(2)企業(yè)9月30日開出一張轉賬支票6520元，由于持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)，故銀行尚未記賬。

(3)委托銀行代收的貨款3500元，9月30日銀行已經(jīng)收到登記入賬，由于收賬通知未送達企業(yè)，故企業(yè)尚未入賬。

(4)電信局委托銀行代收企業(yè)應付電話費1600元，9月30日銀行已從企業(yè)存款中代付，由于付款通知單尚未送達企業(yè)，故企業(yè)尚未記賬。業(yè)務舉例八、銀行存款清查（二）清查結果的賬務處理3500

1600

6520562030800299002800029900圖表2-20銀行存款對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已記增加

減：銀行已記減少調節(jié)后余額

調節(jié)后余額銀行存款余額調節(jié)表項目金額

項目

金額

加：企業(yè)已記增加

減：企業(yè)已記減少九、外幣業(yè)務1.外幣的含義2.匯率的含義（1）匯率的標價方法（2）匯率的種類3.外幣業(yè)務的內容（一）外幣業(yè)務的主要內容

外幣是指以外國貨幣表示的用于國際結算的手段。在我國，外匯包括：外國貨幣、外幣有價證券及其他外匯資金。九、外幣業(yè)務1.外幣的含義2.匯率的含義（1）匯率的標價方法（2）匯率的種類3.外幣業(yè)務的內容（一）外幣業(yè)務的主要內容直接標價法：例如：

1美元=8.25元人民幣間接標價法：例如：

1元人民幣=14日元九、外幣業(yè)務1.外幣的含義2.匯率的含義（1）匯率的標價方法（2）匯率的種類3.外幣業(yè)務的內容（一）外幣業(yè)務的主要內容記賬匯率賬面匯率買入?yún)R率賣出匯率中間匯率九、外幣業(yè)務1.外幣的含義2.匯率的含義（1）匯率的標價方法（2）匯率的種類3.外幣業(yè)務的內容（一）外幣業(yè)務的主要內容

外幣業(yè)務是指企業(yè)以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算和計價的經(jīng)濟業(yè)務。九、外幣業(yè)務1.賬戶設置及折算匯率的確定（二）外幣業(yè)務的基本賬務處理

對有外幣業(yè)務的企業(yè)應設置相關的外幣賬戶，包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款以及應收賬款、應付賬款等結算賬戶。

在我國，用于外幣折算的匯率可以是外幣業(yè)務發(fā)生時的市場匯率，也可以采用外幣業(yè)務發(fā)生當期的期初匯率。會計分錄借：固定資產(chǎn)41500000

貸：應付賬款——美元戶（5000000）4150000業(yè)務流程4150000041500000固定資產(chǎn)

應付賬款（美元戶)2.外幣業(yè)務賬務處理固定資產(chǎn)的入賬價值=500萬美元×8.3=4150萬元人民幣業(yè)務舉例

[例2-10]某公司從境外購入一項固定資產(chǎn)，總價款500萬美元，款項尚未支付。當日的市場匯率是1美元=8.3元人民幣，請進行賬務處理。會計分錄借：銀行存款——美元戶（400）3300

貸：主營業(yè)務收入3300業(yè)務流程33003300

主營業(yè)務收入

銀行存款（美元戶)2.外幣業(yè)務賬務處理業(yè)務舉例

[例2-11]某公司本月銷售一批商品，總價款400美元，款項已收到。當日的市場匯率是1美元=8.25元人民幣，請進行賬務處理。

主營業(yè)務收入=400美元×8.25=3300元人民幣會計分錄借：銀行存款——美元戶（1000）8400

貸：短期借款——美元戶（1000）8400業(yè)務流程84008400短期借款（美元戶）

銀行存款（美元戶)2.外幣業(yè)務賬務處理業(yè)務舉例

[例2-12]某公司本月從銀行借入1000美元，當日的市場匯率是1美元=8.4元人民幣，請進行賬務處理。第二章資產(chǎn)（上）

——流動資產(chǎn)第二節(jié)應收及預付款項一、應收賬款的核算（一）應收賬款的概念應收賬款是指企業(yè)對外銷售商品、材料以及提供勞務而應向購貨方或接受勞務方收取的款項。一、應收賬款的核算（二）應收賬款的入賬價值及賬務處理1.應收賬款入賬價值的確定

應收賬款的入賬金額一般應以雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括銷售商品的價款，應收的增值稅款及代墊的運雜費用等。一、應收賬款的核算（二）應收賬款的入賬價值及賬務處理

應收賬款因銷售而向購貨方收取的款項企業(yè)收到購貨方支付的款項尚未收回的賬款賬戶設置2.應收賬款的賬務處理業(yè)務流程117001170011700100001700應收賬款主營業(yè)務收入應交稅金①銀行存款②

[例2-13]2001年3月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，稅款1700元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。4月6日，收妥貨款。業(yè)務舉例會計分錄借：應收賬款——乙企業(yè)11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1700借：銀行存款11700貸：應收賬款——乙企業(yè)11700

[例2-13]2001年3月5日，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，稅款1700元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。4月6日，收妥貨款。業(yè)務舉例一、應收賬款的核算（三）現(xiàn)金折扣的賬務處理1.總價法2.凈價法在采用總價法核算時，企業(yè)銷售商品、提供勞務而應向購貨方收取的賬款按照實際成交額入賬。折扣確認為當期的財務費用。業(yè)務流程170003000120000100000銀行存款應收賬款主營業(yè)務收入應交稅金

[例2-14]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件2/10，n/30。

①甲公司在銷售成立時的賬務處理：業(yè)務舉例會計分錄借：應收賬款——乙公司120000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款3000

[例2-14]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件2/10，n/30。

①甲公司在銷售成立時的賬務處理：業(yè)務舉例業(yè)務流程2000118000120000銀行存款應收賬款財務費用

[例2-14]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

②如果乙公司在第10天內付款，甲公司收款時的賬務處理：業(yè)務舉例會計分錄借：銀行存款118000財務費用2000貸：應收賬款——乙公司120000業(yè)務舉例

[例2-14]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

②如果乙公司在第10天內付款，甲公司收款時的賬務處理：業(yè)務流程120000120000銀行存款應收賬款

[例2-14]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

③如果乙公司在第10天后付款，甲公司收款時的賬務處理：業(yè)務舉例會計分錄借：銀行存款120000貸：應收賬款——乙公司120000一、應收賬款的核算（三）現(xiàn)金折扣的賬務處理1.總價法2.凈價法在采用凈價法核算時，企業(yè)銷售商品、提供勞務而應向購貨方收取的款項按實際成交額扣除最大的現(xiàn)金折扣之后的余額入賬。業(yè)務流程

[例2-15]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。①甲公司在銷售成立時：業(yè)務舉例17000300011800098000銀行存款應收賬款主營業(yè)務收入應交稅金會計分錄借：應收賬款——乙公司118000貸：主營業(yè)務收入98000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款3000

業(yè)務舉例

[例2-15]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。①甲公司在銷售成立時：業(yè)務流程銀行存款應收賬款118000118000

[例2-15]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

②如果乙公司在第10天內付款，則可獲得2000元折扣。業(yè)務舉例會計分錄借：銀行存款118000貸：應收賬款——乙公司118000業(yè)務流程

[例2-15]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

③如果乙公司在第10天后付款，則可獲得1000元折扣。業(yè)務舉例1190001180001000銀行存款應收賬款財務費用會計分錄借：銀行存款119000貸：財務費用1000應收賬款——乙公司118000

[例2-15]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

③如果乙公司在第10天后付款，則可獲得1000元折扣。業(yè)務舉例

[例2-15]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

④如果乙公司在第20天后付款，則需支付120000元。業(yè)務舉例業(yè)務流程1200001180002000銀行存款應收賬款財務費用會計分錄借：銀行存款120000貸：財務費用2000應收賬款——乙公司118000

[例2-15]甲公司銷售給乙公司一批商品，價款100000元，稅款17000元。代購貨方墊付的運費3000元，該項交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10，n/30。

④如果乙公司在第20天后付款，則需支付120000元。業(yè)務舉例一、應收賬款的核算1.壞賬損失與壞賬準備的概念（四）壞賬損失與壞賬準備是指由于債務人破產(chǎn)、死亡或其他原因導致無法收回的壞賬而給企業(yè)帶來的損失。是指企業(yè)按一定原則和方法對可能發(fā)生的壞賬損失提取相應的準備資金，在實際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準備。一、應收賬款的核算2.壞賬損失的確認（四）壞賬損失與壞賬準備（1）債務人破產(chǎn)，用其剩余財產(chǎn)償還后不能收回的部分；（2）債務人死亡，其遺產(chǎn)不足清償?shù)牟糠?；?）債務人逾期3年尚未歸還的應收賬款，或有關證據(jù)表明該賬款收回的可能性極小。賬齡分析法銷售百分比法應收賬款余額百分比法當期按應收款項計算應提壞賬準備金額－“壞賬準備”賬戶貸方余額=當期應提取的壞賬準備3.壞賬準備的計提方法一、應收賬款的核算4.壞賬準備計提的賬務處理（四）壞賬損失與壞賬準備

壞賬準備沖銷的金額已計提的金額年末應提數(shù)賬戶設置業(yè)務流程會計分錄

借：管理費用50000貸：壞賬準備500005000050000管理費用壞賬準備

[例2-16]某企業(yè)從2000年開始采用備抵法核算壞賬損失。年末應收賬款余額為1000萬元。企業(yè)估計的壞賬損失計提比例為應收賬款余額的5‰。則2000年末計提壞賬準備的賬務處理如下。

業(yè)務舉例業(yè)務流程會計分錄借：壞賬準備100000貸：應收賬款100000100000100000應收賬款壞賬準備

[例2-17]接上例①若2001年企業(yè)發(fā)生壞賬10萬元，則賬務處理：業(yè)務舉例會計分錄

借：管理費用100000貸：壞賬準備100000100000100000業(yè)務流程壞賬準備管理費用

[例2-17]接上例②若2001年年末應收賬款余額還是1000萬元，則年末應計提壞賬準備：業(yè)務舉例會計分錄

借：管理費用25000貸：壞賬準備250002500025000業(yè)務流程壞賬準備管理費用

[例2-17]接上例③若2001年沒有發(fā)生壞賬，年末應收賬款余額還是1000萬元，則年末應計提壞賬準備：業(yè)務舉例會計分錄

借：壞賬準備25000貸：管理費用25000

2500025000業(yè)務流程壞賬準備管理費用

[例2-17]接上例④若2001年年末應收賬款余額是500萬元，則年末應計提壞賬準備：業(yè)務舉例二、應收票據(jù)的核算（一）應收票據(jù)的概念

應收票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下，因銷售商品、材料、提供勞務等收到的商業(yè)匯票。二、應收票據(jù)的核算（二）應收票據(jù)的一般賬務處理

應收票據(jù)收到的商業(yè)匯票款沖銷的商業(yè)匯票款未到期的票據(jù)賬戶設置業(yè)務流程會計分錄借：應收票據(jù)5850

貸：主營業(yè)務收入5000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850

[例2-18]甲公司3月1日銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款5000元，稅款850元。對方開出為期3個月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。

①收到票據(jù)時:業(yè)務舉例58505000850主營業(yè)務收入應收票據(jù)應交稅金借：銀行存款5850

貸：應收票據(jù)585058505850銀行存款應收票據(jù)業(yè)務流程會計分錄

[例2-18]甲公司3月1日銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款5000元，稅款850元。對方開出為期3個月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。

②票據(jù)到期，對方付款時:業(yè)務舉例會計分錄借：應收賬款5850

貸：應收票據(jù)585058505850業(yè)務流程應收賬款應收票據(jù)

[例2-18]甲公司3月1日銷售A商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明價款5000元，稅款850元。對方開出為期3個月的商業(yè)匯票一張抵付貨款。

③票據(jù)到期，對方未付款時:業(yè)務舉例二、應收票據(jù)的核算1.貼現(xiàn)的含義（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉讓給銀