一、單項選擇題

1.甲公司向乙公司發(fā)出一批市級成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增

值稅），托付乙公司加工成本一批適用消費(fèi)稅為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成后，全部用于

連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅

一般納稅人，適用的增值稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實

際成本（）萬元。

A.36

C.40

【答案】A

【解析】托付加工物資收回后用于接著加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，托付加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計

入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計入托付加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36萬

元。

2.甲公司系增值稅一般納稅人，2023年8月31日以不含增值稅的價格的100萬元售出

2023年購入的一臺生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項稅額為17萬元，該機(jī)床原價為200萬元（不含

增值稅），已計提折舊120萬元，已計提減值打算30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該

機(jī)床的利得為（）萬元。

A.3

B.20

C.33

D.50

【答案】D

【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-（200-120-30）=50萬元。

3.下列各項資產(chǎn)打算中，在以后會計期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時，應(yīng)干脆計入全部者

權(quán)益類科目的是（）。

A.壞賬打算

B.持有至到期投資減值打算

C.可供出售權(quán)益工具減值打算

D.可供出售債務(wù)工具減值打算

【答案】C

【解析】可供出售權(quán)益工具減值復(fù)原時，通過全部者權(quán)益科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回.

4.2023年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計

提減值打算，當(dāng)日，甲公司對該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)料公允價值減去處置費(fèi)用后的凈

額為55萬元，將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2023年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資

產(chǎn)計提的減值打算為（）萬元。

A.18

B.23

C.60

D.65

【答案】A

【解析】2023年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78（萬元），可收回金額=60萬元，所以應(yīng)

計提減值打算=78-60=18（萬元）

5.2023年2月3日，甲公司以銀行存款2023萬元，（其中含相關(guān)交易費(fèi)用3萬元）從二

級市場購入乙公司股票100萬元股，，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2023年7月10日，甲公

司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告安排的現(xiàn)金股利40萬元，2023年12月31日，上訴股

票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2023年營業(yè)利潤增加的金

額為（）萬元。

A.797

B.800

C.837

D.840

【答案】C

【解析】相關(guān)分錄如下：

2023年2月3日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000

投資收益3

貸：銀行存款2023

2023年5月25日

借：應(yīng)收股利40

貸：投資收益40

2023年7月10日

借：銀行存款40

貸：應(yīng)收股利40

2023年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)800

貸：公允價值變動損益800

6.下列各項交易或事項中，屬于股利支付的是（）。

A.股份有限公司向其股東分派股票股利

B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)

C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)

D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對價

【答案】B

【解析】選項A是安排股利;選項C是債務(wù)重組業(yè)務(wù);選項D是以股票為對價的企業(yè)合并;

只有選項B是股份支付。

7.企業(yè)對向職工供應(yīng)的非貨幣性福利進(jìn)行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是（）。

A.現(xiàn)值

B.歷史成本

C.重置成本

D.公允價值

【答案】D

【解析】依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利供應(yīng)應(yīng)職工的，

應(yīng)當(dāng)依據(jù)該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計量應(yīng)計入資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用的職工薪酬金

額，并確認(rèn)為銷售商品收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。

8.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價

值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計入全部者權(quán)益的金額為（）萬元。

A.0

B.50

C.0

D.110

【答案】C

【解析】權(quán)益成分的公允價值=950-890=60萬元，計入全部者權(quán)益。

9.2023年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價值為800

萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他

因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.650

B.750

C.800

D.850

【答案】B

【解析】融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值二者孰低

加上初始干脆費(fèi)用確定，本題不涉及初始干脆費(fèi)用，所以固定資產(chǎn)的入賬價值=750萬元。

10.甲公司于2023年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)供應(yīng)修理服務(wù)，

預(yù)料保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可

能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費(fèi)為15萬元。不考慮

其他因素，甲公司2023年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)料負(fù)債項目的期末余額為()萬元。

A.15

B.25

C.35

D.40

【答案】B

【解析】當(dāng)年計提預(yù)料負(fù)債=1000X(3%+5%)〃=40萬元，當(dāng)年實際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)料

負(fù)債15萬元，所以2023年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)料負(fù)債=40-15=25萬元。

11.2023年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門運(yùn)用的某

特種儀器。2023年6月20日，甲公司購入該儀器后馬上投入運(yùn)用。該儀器預(yù)料運(yùn)用年限為

10年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2023年度甲公司應(yīng)

確認(rèn)的營業(yè)外收入為()萬元。

A.3

D.6

【答案】A

【解析】本題是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，所以收到時先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)運(yùn)

用壽命分期攤銷確認(rèn)為營業(yè)外收入，所以2023年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=60/10X

6/12=3萬元。

12.2023年12月1B,甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股

100萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2023年12月31日，上述股票的公允價值為350

萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2023年12月1日和31日1港元即期匯率

分別為0.83人民幣和0.81人民幣。不考慮其他因素，2023年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)

計入全部者權(quán)益的金額為（）萬元。

C.41

【答案】A

【解析】計入全部者權(quán)益的金額=350X0.81-300X0.83=34.5（萬元人民幣）。

13.企業(yè)對該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行會計處理時，下列報告年度財務(wù)報表項目中，

不應(yīng)調(diào)整的是（）o

A.損益類科目

B.應(yīng)收賬款項目

C.貨幣資金項目

D.全部者權(quán)益類項目

【答案】C

【解析】日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的現(xiàn)

金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目。

14.2023年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%有表決權(quán)的股份，

取得對乙公司的限制權(quán);乙公司當(dāng)日可分辨凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為1500萬元。

2023年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可分辨凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的

凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響全部者權(quán)益變動的交易或事項。2023年1月1日，甲

公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%,剩余股份的公允價值為500萬元。轉(zhuǎn)讓后，甲公司

能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計入2023年度合并財

務(wù)報表中投資收益項目的金額為（）萬元。

A.560

B.575

C.700

D.875

【答案】B

【解析】本題是處置子公司丟失限制權(quán)的狀況下，合并報表中投資收益的計算；

2023年1月1日合并時產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500X100%=300萬元；

2023年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報表中確認(rèn)的投資收益=200+500-（1500+125）

X100%-300=575萬元

15.下列各項中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是（）。

A.外幣財務(wù)報表折算差額

B.現(xiàn)金流量套餐的有效部分

C.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益

D.重新計算設(shè)定受益安排凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額

【答案】D

【解析】重新計量設(shè)定受益安排凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額計入其他綜合收益，該其他綜

合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。

二、多項選擇題

1.企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A.入庫前的選擇整理費(fèi)

B.運(yùn)輸途中的合理損耗

C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額

D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)難發(fā)生的損失

【答案】ABC

【解析】選項D自然災(zāi)難損失（即特別損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，

不計入存貨成本。

2.企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)對進(jìn)項的下列各項

會計處理中，正確的有（）。

A.重新預(yù)料凈殘值

B.重新確定折舊方法

C.重新確定入賬價值

D.重新預(yù)料運(yùn)用壽命

【答案】ABCD

【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可運(yùn)用狀態(tài)時嗎，再從

在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其運(yùn)用壽命、預(yù)料凈殘值、折舊方法計提折舊。

3.下列各項中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（）。

A.已出租的土地運(yùn)用權(quán)

B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物

C.持有并打算增值后轉(zhuǎn)讓的土地運(yùn)用權(quán)

D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

【答案】AC

【解析】選項B,以經(jīng)營租賃方式租入，全部權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。

選項D,出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核

算，不屬于投資性房地產(chǎn)。

4.企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采

納資產(chǎn)負(fù)債表即期匯率折算的項目有（）。

A.固定資產(chǎn)

B.應(yīng)付賬款

C.營業(yè)收入

D.未安排利潤

【答案】AB

【解析】對企業(yè)外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采納

資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

5.下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。

A.應(yīng)收賬款

B.無形資產(chǎn)

C.在建工程

D.長期股權(quán)投資

【答案】BCD

【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包活存貨、固定資產(chǎn)、無形資

產(chǎn)、股權(quán)投資以及不打算持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最近

本特征是，其在將來為起亞帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的火不行確定的。

6.下列各項中，屬于設(shè)定受益安排中安排資產(chǎn)回報的有（）。

A.安排資產(chǎn)產(chǎn)生的股利

B.安排資產(chǎn)產(chǎn)生的利息

C.安排資產(chǎn)已經(jīng)實現(xiàn)的利得

D.安排資產(chǎn)為實現(xiàn)的損失

【答案】ABCD

【解析】安排資產(chǎn)回報，指安排資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及安排資產(chǎn)

已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。

7.2023年7月1日，甲公司因財務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款

1200萬元，該批產(chǎn)品的實際成本為700萬元，未計提存貨跌價打算，公允價值為1000萬元,

增值稅銷項稅額170萬元由甲公司擔(dān)當(dāng)，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會計處理中，

正確的有（）。

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元

B.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本700萬元

C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元

D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元

【答案】BCD

【解析】甲公司賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款1200

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得30

借：主營業(yè)務(wù)成本700

貸：庫存商品700

8.下列各項中，投資方在確定合并財務(wù)報表合并范圍對應(yīng)予考慮的因素有（）。

A.被投資方的設(shè)立目的

B.投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力

C.投資方是否通過參加被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報

D.投資方是否又實力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額

【答案】ABCD

【解析】合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，應(yīng)

當(dāng)以限制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實現(xiàn)限制，必需具備兩項基本要素，一是因涉入被投資

方面享有可變回報;二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有實力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其

回報金額。

除此之外，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮全部相關(guān)事實和狀況，其中，對被投資方的設(shè)立目的和

設(shè)計的分析，貫穿于推斷限制的始終。

9.母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采納會計政策與其不一樣的情形進(jìn)行

的下列會計處理中，正確的有（）。

A.依據(jù)子公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表

B.要求子公司依據(jù)母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表

C.依據(jù)母公司自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整

D.依據(jù)子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整

【答案】BC

【解析】編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要

求子公司所采納的會計政策與母公司保持一樣。

10.某事業(yè)單位2023年度收到財政部門批復(fù)的2023年年末未下達(dá)零余額賬戶用款

額度300萬元，下列會計處理中，正確的有（）。

A.貸記“財政補(bǔ)助收入”300萬元

B.借記“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元

C.貸記“財政應(yīng)返還額度”300萬元

D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元

【答案】CD

【解析】事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)

的，下年度受到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用

款額度”，貸記“財政應(yīng)返還額度”。

三、推斷題

1.公允價值是指市場參加者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或

轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。（）

【答案】V

2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。

（）

【答案】V

3.企業(yè)將土地運(yùn)用權(quán)用于自行開發(fā)建立自用廠房的，該土地運(yùn)用權(quán)與廠房應(yīng)分別攤

銷和提取折舊。（）

【答案】V

4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其干脆以現(xiàn)金對于公司進(jìn)行長期股權(quán)投資

形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。

【答案】V

5.非貨幣資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的，支付補(bǔ)價方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支

付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（）

【答案】V

6.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變更須要重新分類為金

融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價值計量。（）

【答案】X

7.在企業(yè)不供應(yīng)資金的狀況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)

和正常狀況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位

幣。（）

【答案】V

8.總承包商在采納累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)料總成本的比例確定總體工

程的完工進(jìn)度時，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款計入累計實際發(fā)

生的合同成本。（）

【答案】X

9.企業(yè)難以將某項變更區(qū)分為會計政策變更還是會計估計變更的，應(yīng)將其作為會計

政策變更處理。（）

【答案】X

10民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采納收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。（）

【答案】X

四、計算分析題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅生產(chǎn)率為17%。有關(guān)資料如下：

資料一：2023年8月1日，甲公司從乙公司購入一臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并

投入使

用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為

3個月。

資料二：2023年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款實力，但因

該設(shè)

備在運(yùn)用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2023年12月1

日，應(yīng)公

司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31H,人民法院尚未判決。甲公司法律顧

問認(rèn)為敗

訴的可能性為70%,預(yù)料支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，

且這個

區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

資料三：2023年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，擔(dān)當(dāng)訴訟費(fèi)5萬元，并

在10

日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均聽從判

決，甲公

司于2023年5月16日以銀行存款支付上述全部款項。

資料四：甲公司2023年度財務(wù)報告已于2023年4月20日報出;不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄

(2)推斷說明甲公司2023年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)預(yù)料確認(rèn)負(fù)債及其理

由；

假如應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)料負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。

(3)編制甲公司聽從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。

［答案］

(1)甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

借：固定資產(chǎn)1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)170

貸：應(yīng)付賬款1170

(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)料負(fù)債。

理由：①至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴可能

性70%,

滿意履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的條件;②預(yù)料支付訴訟費(fèi)5萬元，

逾期利

息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，滿意該

義務(wù)的金

額能夠牢靠計量的條件;③該義務(wù)同時是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)。

預(yù)料負(fù)債的金額：5+(20+30)/2=30(萬元)

借：營業(yè)外支出25

管理費(fèi)用5

貸：預(yù)料負(fù)債30

(3)2023年5月8EI：

借：預(yù)料負(fù)債30

營業(yè)外支出25

貸：其他應(yīng)付款55

2023年5月16日

借：其他應(yīng)付款55

貸：銀行存款55

借：應(yīng)付賬款1170

貸：銀行存款1170

2.甲公司2023年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30

萬元(系2023

年年末應(yīng)收賬款的可抵扣短暫性差異產(chǎn)生)。甲公司2023年度有關(guān)交易和事項的

會計處理中，

與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2023年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并馬上用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本

為200

萬元，因無法合理預(yù)料其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為運(yùn)用壽命不確定的無形資產(chǎn)核

算。2023

年12月31日，對該項無形資產(chǎn)依據(jù)10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣

除。

資料二：2023年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為

持有

至到期投資核算。該債券票面利率為5%,每年年末付息一次，到期償還面值。2023

年12

月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。依據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征

企業(yè)所得

稅。

資料三：2023年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞

賬打算

的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬打算100萬元。依據(jù)稅法規(guī)定，提取的

壞賬打算

不允許稅前扣除。

資料四：2023年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率光

15%;

預(yù)料從2023年起先適用的所得稅稅率為25%，且將來期間保持不變。假定將來

期間能夠

產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣短暫性差異，不考慮其他因素。

要求：

⑴分別計算甲公司2023年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

（2）分別計算甲公司2023年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)

債”

項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

（3）計算確定甲公司2023年度利潤表”所得稅費(fèi)用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示

的

金額。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)

用

相關(guān)的會計分錄。

［答案］

（1）資料一：無形資產(chǎn)2023年末賬面價值=200（萬元），計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180

（萬元），產(chǎn)生20萬元應(yīng)納稅短暫性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5（20X25%）萬元；

資料二：持有至到期投資2023年末賬面價值=計稅基礎(chǔ)=1000萬元，甲公司確認(rèn)

的50

萬元利息收入形成永久性差異，作納稅調(diào)減；

資料三：應(yīng)收賬款2023年末賬面價值=10000-200-100=9700（萬元），計稅基礎(chǔ)=10

000

萬元，

產(chǎn)生300萬元可抵扣短暫性差異余額，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=300X25%-30=45

（萬

元），或者100X25%+200X（25%-15%）=45（萬元）,

應(yīng)納稅所得額=10070-20-50+100=10100（萬元）

應(yīng)交稅費(fèi)=101OOX15%=1515（萬元）

（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額=期初余額30+本期發(fā)生額45=75（萬元）

“遞延所得稅負(fù)債”期末余額=期初余額0+本期發(fā)生額5=5（萬元）

所得稅費(fèi)用=1515-45+5=1475（萬元）

借：所得稅費(fèi)用1515

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1515

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：遞延所得稅負(fù)債5

所得稅費(fèi)用40

五、綜合題

1.甲公司2023年至2023年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

資料一：2023年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價值為4.5元

的普

通股1000萬股作為對價取得乙公司30%表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公

司不存在

關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ?/p>

得投資

日，乙公司可分辨凈資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，除行政管理用定資產(chǎn)外，其

他各項資

產(chǎn)、負(fù)債的公允價值分別與其賬面價值相同。該固定資產(chǎn)原價為500萬元，原預(yù)

料運(yùn)用年

限為5年，預(yù)料凈殘值為零，采納年限平均法計提折舊，已計提折舊100萬元;

當(dāng)日，該

固定資產(chǎn)公允價值為480萬元，預(yù)料尚可運(yùn)用4年，與原預(yù)料剩余年限相一樣，

預(yù)料凈殘

值為零，接著采納原方法計提折舊。

資料二：2023年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值

稅的價

格1200萬元出售給甲公司。至2023年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計售

出該商品50%,

剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

資料三：2023年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公

允價

值變動增加再他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司全部者權(quán)益變動的交

易或事項。

資料四：2023年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，

取得

價款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價值為1400萬元，出

售部分股

份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響,將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

資料五：2023年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值下跌至1300萬

元，預(yù)

計乙公司股價下跌是短暫性的。

資料六：2023年7月起，乙公司股票價格持續(xù)下跌，至2023年12月31日，

甲公司

持有乙公司股票的公允價值下跌至800萬元，甲公司推斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值,

并計提

減值打算。

資料七：2023年1月8日，甲公司以780萬元的價格在二級市場上售出所持乙

公司的

全部股票。

資料八：甲公司和乙公司所采納的會計政策、會計期間相同，假定不考慮增值稅、

所

得稅等其他因素。

要求：

(1)推斷說明甲公司2023年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采納的核算方法，并編制甲

公司取得乙公司股權(quán)投資的會計分錄。

(2)計算甲公司2023年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的

仝

51Z.

額，并編制相關(guān)會計分錄.

(3)計算甲公司2023年1月1H處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響

額，

并編制相關(guān)會計分錄。

(4)分別編制甲公司2023年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會

計分

錄。

(5)編制甲公司2023年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計分錄。

(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

[答案]

(1)甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。

借：長期股權(quán)投資一一投資成本4500

貸：股本1000

資本公積股本溢價3500

借：長期股權(quán)投資——投資成本324[[16000+(480-400)]X30%-4500]

貸：營業(yè)外收入324

(2)甲公司2023年應(yīng)確認(rèn)的投資收益工6000-(480-400)4-(1200-900)

X5O%]X3O%=1749(萬元)

甲公司2023年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200X30%=60(萬元)

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1749

—其他綜合收益60

貸：投資收益1749

其他綜合收益60

(3)甲公司2023年初處置部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額=(5600+1400)-

(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)

借：銀行存款5600

貸：長期股權(quán)投資——投資成本3859.2[(4500+324)X80%]

——損益調(diào)整1399.2(1749X80%)

——其他綜合收益48(60X80%)

投資收益293.6

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1400

貸：長期股權(quán)投資——投資成本964.8[(4500+324)X20%]

——損益調(diào)整349.8(1749X20%)

——其他綜合收益12(60X20%)

投資收益73.4

借：其他綜合收益60

貸：投資收益60

(4)

①6月30日

借：其他綜合收益100

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價值變動100

②12月31日

借：資產(chǎn)減值損失600(1400-800)

貸：其他綜合收益100

可供出售金融資產(chǎn)一一減值打算500

(5)

借：銀行存款780

投資收益20

可供出售金融資產(chǎn)一一減值打算500

----公允價值變動100

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本1400

2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%;適用的所得稅稅率為

25%,預(yù)料在

將來期間保持不變。甲公司已按2023年度實現(xiàn)的利潤總額6000萬元計算確認(rèn)了

當(dāng)年的所

得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余

公積。甲

公司2023年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2023年3月25日;2023年度的企業(yè)所得

稅匯算清

激在2023年4月20日完成。2023年1月28EI,甲公司對與2023年度財務(wù)

報告有重大影

響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

資料一：2023年12月1日，甲公司托付乙公司銷售A商品1000件，商品已

全部移

交乙公司，每件成本為500元。合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價

格600元

對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi);代銷售期限為

6個月，

代銷售期限結(jié)束時，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向

甲公司

提交代銷清單。2023年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已

售出A商

品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為24萬元，增值

稅稅額為

4.08萬元。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣

除手續(xù)費(fèi)

1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公司進(jìn)行了貸款結(jié)算，甲公司已將款項收存銀

行。依據(jù)稅

法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時產(chǎn)生。甲公司2023年對上述業(yè)

務(wù)進(jìn)行了

如下會計處理（單位：萬元）：

借：應(yīng)收賬款60

貸：主營業(yè)務(wù)收入60

借：主營業(yè)務(wù)成本50

貸：庫存商品50

借：銀行存款26.88

貸：銷售費(fèi)用1.2

貸：應(yīng)收賬款24

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.08

資料二：2023年12月2日，甲公司接受丙公司托付，與丙公司簽訂了一項總金

額為

500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個月。至2023年12月31日，

甲公司

已收到丙公司支付的首期合同款4