摘要：目前，全面預算管理作為重要管理手段已被建筑施工企業(yè)廣泛應用，但由于建筑施工行業(yè)及產(chǎn)品的特殊性與復雜性，全面預算編制管理難度較大。如何對經(jīng)營事項實施前瞻性預判、對內(nèi)部資源進行優(yōu)化整合，進而合理確定預算指標并編制完整預算方案，直接影響到企業(yè)管理效益的最終實現(xiàn)。本文從全面預算編制管理概念入手，深入剖析建筑施工企業(yè)在預算編制管理中機構不健全、流程不清晰、范圍不完整、模型不科學等現(xiàn)實問題，提出獨立高效的機構設置、科學有序的管理機制等對策，旨在建立可操作、利實踐的預算編制思路及方法，以對建筑施工企業(yè)提供幫助與參考。關鍵詞：建筑施工企業(yè)；全面預算編制管理；困境；對策隨著國內(nèi)建筑施工行業(yè)從增量競爭轉(zhuǎn)為存量競爭，建筑施工企業(yè)逐漸意識到，要想健康持續(xù)發(fā)展就必須從管理中要效益。企業(yè)基礎工作越扎實、治理環(huán)境越規(guī)范，就越能將全面預算這一精細化管理手段運用更充分，取得的經(jīng)濟效果就越顯著。全面預算管理中最關鍵的當屬預算編制管理，其機構搭建、目標確定、流程設置等細節(jié)決定了建筑施工企業(yè)最終能否實現(xiàn)既定目標。因此，研究如何合理策劃預算編制的措施及方法，對建筑施工企業(yè)來說至關重要。一、建筑施工企業(yè)全面預算編制管理概述（一）建筑施工企業(yè)全面預算編制管理的概念預算編制管理是指企業(yè)以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標為目的，預測并籌劃未來一定期間經(jīng)營業(yè)務，合理配置內(nèi)部資源，以信息及數(shù)據(jù)方式展現(xiàn)預期財務成果的綜合管理活動。預算編制管理的全面性體現(xiàn)在全方位覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所有活動、全過程控制預算編制環(huán)節(jié)、全員參與預算編制工作。通常情況下，建筑施工企業(yè)在明確長期發(fā)展戰(zhàn)略及短期經(jīng)營規(guī)劃后，以具體預算指標為抓手，開展全面預算內(nèi)容的編制、匯總、審批工作。建筑施工企業(yè)全面預算編制管理包括工程訂單預算、合同履約預算、企業(yè)費用預算、資本性支出預算、人力資源預算等各維度業(yè)務預算及現(xiàn)金流、利潤、資產(chǎn)負債等主要財務成果預算。（二）建筑施工企業(yè)全面預算編制管理的重要性面對激烈的市場競爭，很多建筑施工企業(yè)缺乏戰(zhàn)略管理意識與清晰的奮斗方向，要么盲目擴張，要么過度保守，經(jīng)營管理水平低下，長此以往極易導致倒閉破產(chǎn)。因此，建筑施工企業(yè)不僅需要制定正確的戰(zhàn)略目標，還需要運用全面預算管理將戰(zhàn)略予以有效執(zhí)行。全面預算管理按戰(zhàn)略目標、經(jīng)營計劃、預算編制、執(zhí)行分析、績效考核的順序?qū)嵤╅_展。預算編制是建筑施工企業(yè)在明確戰(zhàn)略目標并細化經(jīng)營計劃后承上啟下的重要環(huán)節(jié)，具有統(tǒng)籌預算全局的龍頭作用。一是如果編制管理做得不好，建筑施工企業(yè)就無法將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標細化分解為具體工作目標和行動計劃，無從指導各預算執(zhí)行單位具體經(jīng)營。二是如果編制管理做得不好，建筑施工企業(yè)總部與子公司、子公司與項目部、各職能部門之間等各層級無法統(tǒng)一認識，也無法有效協(xié)調(diào)內(nèi)部資源。三是如果編制管理做得不好，建筑施工企業(yè)輕則無法準確開展對比分析、糾偏整改、計劃修正等預算控制，重則引發(fā)決策錯誤、考核評價失真而形成經(jīng)濟損失。因此，預算編制管理具有非常重要的意義，其方案應該具有“跳起摸高”的可操作性，以便后期預算執(zhí)行與績效考核能有序推進，進而提高企業(yè)管理水平、提升經(jīng)濟效益，最終實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績與員工績效的雙贏。二、建筑施工企業(yè)全面預算編制管理的困境建筑施工產(chǎn)品屬于投資大周期長、生產(chǎn)過程復雜、手工作業(yè)較多、資源浪費大、現(xiàn)場協(xié)調(diào)難、個性定制化程度高、不可逆轉(zhuǎn)的預定承攬型產(chǎn)品。因此，建筑施工企業(yè)在開展全面預算編制工作時，影響預算準確性及完整性的因素較多，不容易建立全面、科學、高效、有序的預算編制管理體系，其工作環(huán)節(jié)面臨諸多難題。（一）預算工作機構不健全有些建筑施工企業(yè)沒有組建完善的全面預算編制管理機構，或未明確具體責任部門開展牽頭組織和統(tǒng)籌管理工作，導致預算編制部門各自為戰(zhàn)、缺乏合作，匯總數(shù)據(jù)與預算目標差距較大，無法合理平衡調(diào)整。還有些建筑施工企業(yè)將主要精力放在投標及項目履約管理上，認為企業(yè)面臨突發(fā)情況較多、無法梳理總結各類業(yè)務影響因素、全面預算編制浪費時間，因此經(jīng)營管理層不重視預算編制工作，安排財務部門自行編擬預算，其他業(yè)務部門幾乎零參與，甚至用財務預算、資金預算代替全面預算，最終導致預算與業(yè)務脫節(jié)，大大影響了預算編制結果的可行性與權威性。（二）預算編制流程不清晰完整實施通知、填報、匯總、溝通、平衡等預算編制管理流程，才能達到預算編制有序、有效、有用的目的。但在實際工作中，建筑施工企業(yè)并未完整開展相關工作，如在預算編制通知中不提示預算需要考慮的各類經(jīng)營要素、不明確預算編制的職能分工及填報時限，導致預算編制流程混亂、各部門推諉、預算編制進度緩慢，又如匯總預算草案后不溝通協(xié)調(diào)各職能部門與項目部意見，直接“砍掉”部分費用支出。有些建筑施工企業(yè)習慣采用自上而下方式編制預算，由預算管理領導機構直接向下級預算執(zhí)行單位下達指標，未深入一線調(diào)研真實情況，既阻礙了預算執(zhí)行單位主觀能動性的發(fā)揮，又可能導致預算目標不準確、不合理。（三）預算編制范圍不完整由于預算編制工作多處于歲末年初，此時建筑施工企業(yè)安排大量人員開展工程款催收、民工維穩(wěn)等工作，無法抽調(diào)多余人力完成此項任務，故極易出現(xiàn)預算編制不完整的情形。如業(yè)務部門未充分預測意向承接的工程訂單，則人力資源部門無法合理預估新增人工成本、行政后勤部門無法預計辦公資產(chǎn)增配開支，又如某些建筑施工企業(yè)只預計主營業(yè)務，未考慮出租、投資等其他業(yè)務板塊，導致資金需求測算不足。即使某些建筑施工企業(yè)已編制業(yè)務預算，但沒有完整提供業(yè)務與財務數(shù)據(jù)的銜接配套說明，仍然無法復核其數(shù)據(jù)邏輯，進而降低了預算編制的有效性。（四）預算編制模型不科學如果建筑施工企業(yè)不以戰(zhàn)略目標而以自身資源現(xiàn)狀為起點編制預算，或按前幾年歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)為參考模型直接編制下一年度全面預算，或模型中沒有可靠的編制依據(jù)、詳實的計算過程、清晰的數(shù)據(jù)來源，可能導致企業(yè)對突發(fā)情況考慮不足、對業(yè)務信息掌握不夠，全面預算偏離市場環(huán)境、行業(yè)現(xiàn)狀、經(jīng)營實際。部分建筑施工企業(yè)全面預算只有經(jīng)濟指標而無管理指標，則會引發(fā)個人機會主義與短期主義，以損害企業(yè)根基為代價而獲取暫時經(jīng)濟效益。如果全面預算編制方法選擇不當，則可能導致預算數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營“南轅北轍”，預算無法發(fā)揮燈塔作用指導全體員工實現(xiàn)業(yè)績目標。三、加強建筑施工企業(yè)全面預算編制管理的措施建筑施工企業(yè)全面預算編制管理如此重要又面臨諸多困難，如何建立有效的管理機制、找到合適的解決方案就成為企業(yè)迫在眉睫的工作。（一）設置獨立高效的預算工作機構為提高全面預算管理工作質(zhì)量，并保證其相對獨立性，建筑施工企業(yè)應單獨建立對董事會負責的預算管理委員會作為全面預算編制管理的專門工作機構。預算管理委員會可設置預算編制領導小組、工作小組、監(jiān)督小組等三個分支協(xié)同開展工作，并不定期組織各小組成員參加預算編制專業(yè)技能及行業(yè)知識培訓，積極提升預算管理人員綜合業(yè)務能力。全面預算編制領導小組一般由建筑施工企業(yè)總經(jīng)理擔任組長，組員由經(jīng)營管理層全體成員構成，負責統(tǒng)籌部署全面預算編制管理工作。預算編制工作小組由建筑施工企業(yè)各職能部門及各項目部抽調(diào)專業(yè)人員組成，辦公室設在財務部。財務部牽頭工作小組成員切實梳理業(yè)務線條、了解真實業(yè)務，負責擬訂預算管理制度、搭建預算編制模型、分解年度預算目標、下發(fā)預算通知及填表說明，組織和指導開展全面預算編制、匯總、審核、平衡、調(diào)整等工作。預算編制監(jiān)督小組一般由建筑施工企業(yè)審計、紀檢等職能部門成員組成，負責在預算編制過程中履行進度糾偏、滯后催辦、效能監(jiān)督、工作評價等職能。（二）設置清晰有序的預算編制流程為有條不紊開展預算編制工作，建筑施工企業(yè)應完善制度體系建設，設置“預算通知--模型填報-進度糾偏—草案匯總--審查平衡--審議批準--下達執(zhí)行”的預算編制流程。同時，為更好達成預算目標并指導后期業(yè)務實施，建筑施工企業(yè)宜采用上下結合、分級編制、逐級匯總的混合型預算方式組織開展編制工作。建筑施工企業(yè)宜召開專項啟動會來部署與通知預算編制事宜。預算編制通知應包括總體要求、編制范圍、具體分工、工作時限、填表說明等維度，強調(diào)各單位需立足自身經(jīng)營實際與市場環(huán)境，結合業(yè)務轉(zhuǎn)型與發(fā)展創(chuàng)新，客觀預測行業(yè)趨勢，對存量訂單項目及各職能部門費用需逐項預測，對意向承接項目按規(guī)模及產(chǎn)值轉(zhuǎn)化率進行整體預測，在切實可行的基礎上提出有挑戰(zhàn)性的預算方案。在項目部、職能部門、子公司等各預算編制單位自下而上編制匯總形成預算草案后，工作小組切忌“一刀切”將其與預算目標強行匹配，應調(diào)研了解客觀狀況，優(yōu)化配置人力、資金、物資等企業(yè)資源，對已預算事項仔細評估支撐依據(jù)壓降成本，對爭優(yōu)創(chuàng)杯、信息化平臺建設等可能遺漏的提檔升級目標事項補計預算，對同類事項盡量統(tǒng)一費用開支標準，本著“實事求是、協(xié)調(diào)統(tǒng)一”的原則審查平衡各方訴求并壓實預算編制方案。（三）明確全面完整的預算編制范圍建筑施工企業(yè)預算編制的“全面性”強調(diào)全公司、全人員、全業(yè)務。首先，全面預算編制領導小組對全體員工宣講預算管理的重要性，宣貫目標預算與個人績效的關聯(lián)性，提高全體員工對預算管理的正確認識。建筑施工企業(yè)總經(jīng)理帶領經(jīng)營管理層全體成員深度參與設計、指導、協(xié)調(diào)等全過程預算編制管理工作。其次，全面預算編制工作小組需要樹立預算管理的企業(yè)文化，在編制預算時充分尊重各業(yè)務板塊、各層級員工的意見與建議，提高對預算的認同感。無論主要業(yè)務、股權投資或非經(jīng)常性零星業(yè)務，只要在財務報告上體現(xiàn)的任何數(shù)據(jù)，均需編制預算并設置權責清晰的考核目標。建筑施工企業(yè)預算編制的“完整性”主要體現(xiàn)在預算基礎與預算模型兩個方面。首先，預算基礎指建筑施工企業(yè)需要組織開展詳實經(jīng)營分析，在平衡長期與短期目標、整體與局部利益、收入與支出、結果與動因等關系基礎上，客觀研判內(nèi)外環(huán)境。外部環(huán)境具體包括城鄉(xiāng)建設、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護、證券監(jiān)管、融資管理等各級政策規(guī)范要求，及客戶投資方向、同類企業(yè)數(shù)量、同類產(chǎn)品質(zhì)量等市場競爭現(xiàn)狀。內(nèi)部環(huán)境具體指戰(zhàn)略思路、組織架構、施工資質(zhì)、業(yè)務能力、營銷渠道、供應資源、研發(fā)技術、人才團隊、企業(yè)文化等企業(yè)治理環(huán)境，側(cè)重于核心競爭力及短板缺陷。其次，預算模型指業(yè)務預算、財務預算、資本預算、資金預算、關聯(lián)交易、人力預算等管理報表及資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務報表。對于預算編制時暫未明確的重大經(jīng)營業(yè)務，建筑施工企業(yè)可待業(yè)務確定后編制單項預算，按預算編制流程審批后再行實施。（四）建立科學合理的預算編制模型第一，確定編制框架及方法。建筑施工企業(yè)目標預算框架主要包括年度主要經(jīng)營指標及管理目標、實現(xiàn)目標的經(jīng)營策略及保障措施、資產(chǎn)購置及更新改造等資本性支出、人員配置及薪酬績效考核體系變化等人力資源計劃。其中，主要經(jīng)營指標及管理目標需要考慮企業(yè)股東、資本市場、金融機構、監(jiān)管機構等心理預期、預算期內(nèi)可能的重大事項、企業(yè)所處發(fā)展階段、產(chǎn)品發(fā)展趨勢等。實現(xiàn)目標的經(jīng)營策略及保障措施需重點分析訂單來源的可能性、預估訂單商務條件、市場供應量價波動、毛利水平及回款周期等。建筑施工企業(yè)工程項目通常建造周期超過一年、個性差異較強、訂單規(guī)模無線性規(guī)律，故多采用“零基預算、定期預算、項目預算”等方法實施編制。第二，確定預算編制模型。鑒于預算編制時信息掌握的局限性，建筑施工企業(yè)需特別強調(diào)預算編制的假設前提，即宏觀環(huán)境、經(jīng)營模式、訂單項目、重大事項等暫未發(fā)生不可控變化。預算編制模型中重點關注兩個內(nèi)容：一是側(cè)重于利潤的業(yè)務預算，按照不同客戶、不同區(qū)域、各合同約定及實際施工進度，協(xié)調(diào)各職能部門提供造價清單、施工預算、分包策劃、招采價格、管理成本、實際工期等業(yè)務信息，分階段合理預估營業(yè)收入、項目毛利、融資金額、資金成本、減值損失等財務數(shù)據(jù)。對于尚未開工項目的毛利率，可按企業(yè)近期同類項目平均毛利率進行暫估。二是側(cè)重于費用的管理預算，結合目標預算框架制定各職能部門重點工作分月計劃，事務性工作參考歷史水平預估費用，突破性工作結合實際進行單項預判，以此匯總部門費用開支總額。人工成本預算編制難度較高，需結合各項目人員配置標準、工作量變化、施工進度