企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)及固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的形成摘要本文通過(guò)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的閱讀以及實(shí)際工作中出現(xiàn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債等科目的思考，在本文中所介紹的資產(chǎn)類和負(fù)債類的計(jì)稅基礎(chǔ)是用來(lái)計(jì)算賬面價(jià)值與其差額，既為暫時(shí)性差異，這項(xiàng)差異根據(jù)對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并注意資產(chǎn)類賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；當(dāng)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異，負(fù)債類科目則反之。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)各個(gè)時(shí)期發(fā)生的暫時(shí)性差異的分析來(lái)了解為什么會(huì)發(fā)生此項(xiàng)差異，并且通過(guò)幾個(gè)例子和圖表來(lái)看《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《稅法》中對(duì)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提的不同對(duì)應(yīng)納稅的影響。關(guān)鍵詞：計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)第一章緒論2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重點(diǎn)是確定遞延所得稅資產(chǎn)和債務(wù)，目標(biāo)是確定利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，核心是確定資產(chǎn)與負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即可抵扣暫時(shí)性差異以及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，兩者的差額既為暫時(shí)性差異的差額。企業(yè)從不同渠道得到的固定資產(chǎn)，其暫時(shí)性差異形成的原因也會(huì)不同，但都會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)交的所得稅產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，正確的計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額可以正確計(jì)算企業(yè)的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。所以說(shuō)，暫時(shí)性差異是判定正確核算所得稅的前提。在學(xué)習(xí)階段，我們最多學(xué)習(xí)同時(shí)最多了解關(guān)于暫時(shí)性差異就是從固定資產(chǎn)的折舊了解，在稅法和會(huì)計(jì)兩方面的差異中獲得這些知識(shí)。企業(yè)從不同祈禱取得的固定資產(chǎn)，其暫時(shí)性差異形成的原因不同，但都會(huì)對(duì)企業(yè)應(yīng)交的所得稅產(chǎn)生影響，進(jìn)而金想到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，所以對(duì)固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的形成做研究是十分必要的。第二章確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同要求進(jìn)行計(jì)價(jià)，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即賬面價(jià)值，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額；稅法計(jì)價(jià)基礎(chǔ)即計(jì)稅基礎(chǔ)，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)稅法規(guī)定，為計(jì)算應(yīng)交所得稅所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，也是申報(bào)所得稅時(shí)該資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅金額。第一節(jié)確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。從稅收的角度考慮，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進(jìn)行核算所提供的資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。固定資產(chǎn)：以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。無(wú)形資產(chǎn)：除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。在確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值。通常情況下，資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。（2）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。通常在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不同，可能造成計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異。第二節(jié)確認(rèn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。因?yàn)樨?fù)債與資產(chǎn)是相反的概念，所以兩者的計(jì)稅基礎(chǔ)也是相反的，確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意（1）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償并不影響所得稅的計(jì)算，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，該負(fù)債引發(fā)的費(fèi)用不允許抵扣未來(lái)的應(yīng)納稅所得，即“計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值”。（2）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不等。某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，如某項(xiàng)負(fù)債引發(fā)的收入當(dāng)前構(gòu)成部分納稅所得，則負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值就會(huì)出現(xiàn)不等。第二章確定暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其列示在會(huì)計(jì)報(bào)表上的賬面價(jià)值之間的差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。由于負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值是累積的，可以確定暫時(shí)性差異也是一個(gè)累積值，暫時(shí)性差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額，隨時(shí)間推移會(huì)逐漸消除，即暫時(shí)性差異可以轉(zhuǎn)回，且轉(zhuǎn)回?cái)?shù)與原發(fā)生數(shù)總額相同。而且從名字上我們能看出，暫時(shí)性差異只是暫時(shí)性的，在將來(lái)會(huì)恢復(fù)。第一節(jié)資產(chǎn)類暫時(shí)性差異關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的計(jì)算方法：賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計(jì)折舊關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的計(jì)算方法：對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本－稅收累計(jì)攤銷應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將超過(guò)計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額，此差額在未來(lái)期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤(rùn)，使得經(jīng)濟(jì)利益很可能以稅款支付的方式流出企業(yè)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異：當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額也將低于計(jì)稅時(shí)允許抵扣的金額，此差額在未來(lái)期間作為費(fèi)用扣除，減少應(yīng)交所得稅，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，可抵扣暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得抵扣。

負(fù)債類暫時(shí)性差異關(guān)于負(fù)債類的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的計(jì)算方法：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值—未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額=負(fù)債的賬面價(jià)值中，未來(lái)不允許稅前扣除的金額負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將通過(guò)含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)來(lái)清償。經(jīng)濟(jì)資源在未來(lái)從企業(yè)流出的金額也將低于不允許抵扣的金額，此差額在未來(lái)期間支付所產(chǎn)生的所得稅義務(wù)構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)清償該負(fù)債的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)稅暫時(shí)性差異將轉(zhuǎn)回，企業(yè)將獲得應(yīng)稅利潤(rùn)，使得經(jīng)濟(jì)利益很可能以稅款支付的方式流出企業(yè)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異：當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，當(dāng)該負(fù)債的賬面價(jià)值超過(guò)其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，資源從企業(yè)流出時(shí)，其部分或全部金額可以在晚于負(fù)債確認(rèn)期間的某個(gè)期間確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)抵扣，相關(guān)所得稅可以在未來(lái)期間收回，從而構(gòu)成一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。第三章固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異形成固定資產(chǎn)項(xiàng)目末期賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊年限不同，若稅法累計(jì)折舊大于會(huì)計(jì)累計(jì)折舊，，則固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)原籍-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（固定資產(chǎn)原價(jià)-稅法累計(jì)折舊）的車而部分，及時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。反之為可抵扣暫時(shí)性差異下面來(lái)具體說(shuō)下固定資產(chǎn)在各個(gè)時(shí)期的暫時(shí)性差異。第一節(jié)固定資產(chǎn)初始計(jì)量的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，是指固定資產(chǎn)入賬時(shí)形成的暫時(shí)性差異，企業(yè)取得固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，一般情況下會(huì)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)的入賬價(jià)值與按新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下以《稅法》簡(jiǎn)稱）規(guī)定計(jì)量的計(jì)稅基礎(chǔ)基本上是一致的，即賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)性差異為0。但企業(yè)自行建造取得的固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《稅法》規(guī)定不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。自行建造固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異來(lái)源于：（1）：固定資產(chǎn)建造過(guò)程中領(lǐng)用本企業(yè)的存貨，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按存貨得成本計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本，但是《稅法》要求暗忖獲得公允價(jià)值視同銷售；（2）：固定資產(chǎn)調(diào)試或試生產(chǎn)期間發(fā)生的收支，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)調(diào)試或試生產(chǎn)期間所發(fā)生的收支的差額作為固定資產(chǎn)建造成本的調(diào)整，《稅法》卻要求按照營(yíng)業(yè)收支處理。由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《稅法》規(guī)定不同產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)在暫時(shí)性差異發(fā)生時(shí)進(jìn)行登記，定期核對(duì)，并據(jù)以在會(huì)算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）和所得稅費(fèi)用。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（入賬價(jià)值）=采購(gòu)成本+安裝成本+領(lǐng)用商品成本+應(yīng)交增值稅+試生產(chǎn)期間收支差額固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=采購(gòu)成本+安裝成本+領(lǐng)用商品公允價(jià)值＋應(yīng)交增值稅第二節(jié)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的暫時(shí)性差異主要來(lái)源于折舊方法，預(yù)計(jì)使用年限，預(yù)計(jì)凈殘值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。3.2.1折舊方法的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《稅法》列舉的折舊方法沒(méi)有差異，主要是會(huì)計(jì)處理中車就方法選擇的自由度大，《稅法》規(guī)定折舊方法選擇的自由度?。ㄒ话悴捎弥本€法）。比如企業(yè)對(duì)雙倍余額遞減法和年數(shù)總和等加速折舊的方法的選用，會(huì)計(jì)上基本沒(méi)有來(lái)自于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》層面上的障礙，而《稅法》卻對(duì)加速折舊法的選用設(shè)置了實(shí)質(zhì)上的行政審批。例1：某企業(yè)2000年12月29日，將自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，其建造成本為30050萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的凈殘值為50萬(wàn)元，（會(huì)計(jì)與稅法相同）。會(huì)計(jì)與稅法均按4年計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為40000萬(wàn)元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。3.2.2預(yù)計(jì)使用年限的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限沒(méi)有具體規(guī)定，由于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況的確定?！抖惙ā芬?guī)定了相關(guān)固定資產(chǎn)折舊的最低年限，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《稅法》規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限不同，產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。例2：某企業(yè)2000年12月28日外購(gòu)一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)為210萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元（會(huì)計(jì)與稅法相同），會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)按4年計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定按2年計(jì)提折舊。企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入均為300萬(wàn)元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。3.2.3預(yù)計(jì)凈殘值的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況確定預(yù)計(jì)凈殘值，且企業(yè)在每年年度終了是對(duì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)凈殘值與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。《稅法》則規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值已經(jīng)確定不得變更。如果會(huì)計(jì)調(diào)整了固定資產(chǎn)凈值，由此多提或者少提的折舊，便造成了暫時(shí)性差異。注：此差異可在清理期間轉(zhuǎn)回。例3：某企業(yè)2000年12月20日，外購(gòu)一臺(tái)機(jī)床，其原始價(jià)值為120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)規(guī)定的凈殘值為20萬(wàn)元，而稅法規(guī)定的凈殘值為10萬(wàn)元。會(huì)計(jì)與稅法均按4年采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，企業(yè)2001年至2004年，每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額分別為150萬(wàn)元、130萬(wàn)元、180萬(wàn)元和190萬(wàn)元，所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。3.2.4固定資產(chǎn)減值的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)每年末要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！抖惙ā芬?guī)定不得稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才予以確認(rèn)，兩者之間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。例4：某企業(yè)2006年12月20日購(gòu)置了一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為52萬(wàn)元（含增值稅），預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊（方法、年限、凈殘值會(huì)計(jì)與稅法相同）。該公司2007年至2011年，每年扣除折舊額前的利潤(rùn)均為110萬(wàn)元，該公司的所得稅率為25%。2009年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為10萬(wàn)元，假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該設(shè)備在2009年12月31日以前沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，重新預(yù)計(jì)凈殘值仍為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變化，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的暫時(shí)性釵，應(yīng)在以后各期進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，增加（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）或減少（可抵扣暫時(shí)性差異）未來(lái)期應(yīng)稅所得額及應(yīng)交納所得稅，其調(diào)整以體現(xiàn)為計(jì)提折舊額的調(diào)整。第三節(jié)固定資產(chǎn)處置損益的暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)處置是指對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、變賣等的處理。按會(huì)計(jì)計(jì)算的處置損益：固定資產(chǎn)處置損益=處置收入-固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；按稅法規(guī)定的處置損益：固定資產(chǎn)處置的納稅所得=處置收入-相關(guān)稅費(fèi)-固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理中的固定資產(chǎn)處置損益和納稅所得中的固定資產(chǎn)處置損益的差異。遂于這種差異的納稅調(diào)整，實(shí)際上是對(duì)以前固定資產(chǎn)使用期間折舊和減值準(zhǔn)備等計(jì)提額所進(jìn)行的納稅調(diào)整和轉(zhuǎn)回。實(shí)際工作中，人們往往不會(huì)忽視固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整，但對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的納稅調(diào)整，常常被遺忘或者忽略。其結(jié)果：由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（或全部的折舊總額）小于計(jì)稅基礎(chǔ)，則會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊小于稅法集體的折舊，會(huì)導(dǎo)致由于少計(jì)提折舊而多計(jì)應(yīng)稅所得額，重復(fù)交納所得稅費(fèi)，增加了企業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)不能客觀地房營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，不利于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。結(jié)束語(yǔ)以上內(nèi)容是在王如峰老師《會(huì)計(jì)理論準(zhǔn)則制度專題》課程中學(xué)到的想到的，并且查找資料得到的信息，對(duì)我在這方面的理解更進(jìn)一步。對(duì)于固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異內(nèi)容查找資料比較完全，大家往往會(huì)忽視固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)發(fā)生的差異，這樣會(huì)造成一些損失，這是查找資料之前沒(méi)有考慮到的事情；對(duì)于折舊過(guò)程中發(fā)生的暫時(shí)性差異是我們最熟悉的暫時(shí)性差異，原因既為折舊方法，預(yù)計(jì)使用年限，預(yù)計(jì)凈殘值和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提這幾點(diǎn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《稅法》之間的不同造成的，但是更深入的了解到了為什么會(huì)不同，原因在何處并且查找到了具體的規(guī)定，結(jié)合平時(shí)接觸的案例，感到受益匪淺。關(guān)于計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間的差額讓我更多的想到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《稅法》之間的差異，并且專門去查詢了兩者之間規(guī)定的不一樣之處。得到的信息已經(jīng)不僅僅是大學(xué)中老師上課所講解的內(nèi)容。即將踏上社會(huì)工作的我們必然還有更多的知識(shí)需要學(xué)習(xí)，而不是僅僅局限于課本書(shū)本上的東西，不應(yīng)照本宣科而應(yīng)多去了解深層結(jié)構(gòu)，這便是這次論文中得到的知識(shí)以外的收獲。參考文獻(xiàn)[1]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》2006.2[2]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》2006.2[3]朱官祥新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異《上海會(huì)計(jì)》2008[4]王順敖關(guān)于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅核算八點(diǎn)思考《商業(yè)現(xiàn)代化》2009[5]陳兆芳淺議企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異2008[6]溫玉彪暫時(shí)性差異七要點(diǎn)《會(huì)計(jì)之友》2009

工程付款作業(yè)指引編制人編制日期審核人簽發(fā)人修訂記錄日期修訂狀態(tài)修改內(nèi)容修改人審核人簽發(fā)人目的規(guī)范工程付款程序，明確付款審批人職責(zé)。適用范圍海爾地產(chǎn)（集團(tuán)）有限公司及下屬區(qū)域公司所有工程項(xiàng)目付款。術(shù)語(yǔ)和定義3.1工程項(xiàng)目付款：指項(xiàng)目建安工程費(fèi)、工程建設(shè)其它費(fèi)的付款，包括合同類和非合同類的付款。3.2合同類付款包括集中采購(gòu)（含授權(quán)采購(gòu)）和分散采購(gòu)所形成的合同付款。3.3非合同類的付款一般指政府相關(guān)部門的規(guī)費(fèi)及配套費(fèi)等。4.職責(zé)區(qū)域公司和涉及集團(tuán)需要工程付款的部門區(qū)域公司和涉及集團(tuán)需要工程付款的部門根據(jù)合同約定和工程進(jìn)展情況，填寫(xiě)《進(jìn)度、質(zhì)量完成情況確認(rèn)表》。4.1.2負(fù)責(zé)核實(shí)供方是否已按合同約定完成規(guī)定的工程量且達(dá)到質(zhì)量要求。4.1.3負(fù)責(zé)確認(rèn)按合同約定是否須付款。4.1.4負(fù)責(zé)根據(jù)合同經(jīng)濟(jì)條款和預(yù)結(jié)算審核情況,確認(rèn)付款金額。4.1.5項(xiàng)目規(guī)費(fèi)或配套費(fèi)的支付需同時(shí)提供政府部門有關(guān)文件和規(guī)定。4.1.6負(fù)責(zé)核對(duì)并填寫(xiě)付款臺(tái)帳。4.1.7負(fù)責(zé)填寫(xiě)付款審批單及匯總相關(guān)資料。4.1.8合同最終付款需同時(shí)提供《供方履約評(píng)估表》的復(fù)印件。工程管理中心負(fù)責(zé)確認(rèn)區(qū)域公司提交的申請(qǐng)中的工程進(jìn)度和工程質(zhì)量。成本管理中心4.2.1負(fù)責(zé)核定區(qū)域公司提交的申請(qǐng)中的工程量及應(yīng)付當(dāng)期工程款。4.2.2負(fù)責(zé)核定應(yīng)付當(dāng)期工程款。4.2.3負(fù)責(zé)核對(duì)并填寫(xiě)部門付款臺(tái)帳。4.2.4負(fù)責(zé)向財(cái)務(wù)管理中心提供月度付款審批金額匯總表。主管副總裁負(fù)責(zé)根據(jù)合同執(zhí)行情況，確認(rèn)是否可以付款。財(cái)務(wù)管理中心4.5.1負(fù)責(zé)根據(jù)合同經(jīng)濟(jì)條款和已付款情況，確認(rèn)是否須付款及應(yīng)付金額。4.5.2負(fù)責(zé)根據(jù)合同經(jīng)濟(jì)條款和已付款情況，核對(duì)成本管理中心核定結(jié)果，審批是否須付款及應(yīng)付金額。4.5.3董事長(zhǎng)/總裁批準(zhǔn)支付后，辦理費(fèi)用支付。4.5.4負(fù)責(zé)核對(duì)并填寫(xiě)付款臺(tái)帳。4.5.5負(fù)責(zé)審核預(yù)算外的工程付款董事長(zhǎng)/總裁負(fù)責(zé)根據(jù)集團(tuán)總體情況，確認(rèn)是否付款。5.工作程序填寫(xiě)付款審批單區(qū)域公司和涉及公司需要工程付款的部門經(jīng)辦人會(huì)同顧問(wèn)單位核實(shí)已完工程量，確認(rèn)按合同約定是否須付款，填寫(xiě)付款臺(tái)帳及付款審批單。區(qū)域公司和涉及公司需要工程付款部門的部門負(fù)責(zé)人復(fù)核經(jīng)辦人意見(jiàn)，包括施工進(jìn)度、質(zhì)量情況及合同執(zhí)行情況，簽署審批意見(jiàn)。分散采購(gòu)的合同付款審批按區(qū)域公司付款審批制度執(zhí)行。集中采購(gòu)（含授權(quán)采購(gòu)）的合同付款審批按下述審批流程執(zhí)行。5.3.1審批流程（月度資金預(yù)算內(nèi)）5.3.1.1策劃設(shè)計(jì)類的合同付款需集團(tuán)策劃、設(shè)計(jì)主管部門（投資發(fā)展中心、研發(fā)設(shè)計(jì)中心、工程管理中心）審核確認(rèn)；5.3.1.2成本管理中心核定當(dāng)期已完工程量并根據(jù)合同約定核定當(dāng)期應(yīng)付款，簽署審批意見(jiàn)；a、100萬(wàn)以內(nèi)的付款，集團(tuán)工程管理中心、成本管理中心審核后，區(qū)域公司履行付款手續(xù)。b、100萬(wàn)以上的付款，集團(tuán)工程管理中心、成本管理中心審核簽署審批意見(jiàn)后提交總裁，總裁根據(jù)集團(tuán)總體情況，簽署審批意見(jiàn)后區(qū)域公司方可履行支付手續(xù)。5.3.2付款審批流程（月度資金預(yù)算外）5.3.2.1策劃設(shè)計(jì)類的合同付款由集團(tuán)策劃、設(shè)計(jì)主管部門（投資發(fā)展中心、研發(fā)設(shè)計(jì)中心、工程管理中心）審核確認(rèn)；5.3.2.2成本管理中心核定當(dāng)期已完工程量并根據(jù)合同約定核定當(dāng)期應(yīng)付款，簽署審批意見(jiàn)；5.3.2.3財(cái)務(wù)管理中心經(jīng)辦人根據(jù)合同經(jīng)濟(jì)條款和已付款情況，簽署審批意見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理中心總經(jīng)理確認(rèn)；5.3.2.4主管副總裁根據(jù)財(cái)務(wù)總體情況，簽署審批意見(jiàn)；5.3.2.5董事長(zhǎng)/總裁根據(jù)集團(tuán)總體情況，簽署審批意見(jiàn)。5.3.2.6區(qū)域公司收到集團(tuán)審核意見(jiàn)后，方可履行付款手續(xù)。5.4成本管理中心每月匯總付款審批金額，整理成表報(bào)送財(cái)務(wù)管理中心。財(cái)務(wù)管理中心依此表為依據(jù)核對(duì)月度資金付款額度。5.5非合同類的付款。區(qū)域公司需提供政府部門有關(guān)文件和規(guī)定，報(bào)集團(tuán)成本管理中心審核后方可履行付款手續(xù)。a、100萬(wàn)以內(nèi)的非合同類付款，集團(tuán)相關(guān)部門及工程管理中心、成本管理中心審核后，區(qū)域公司履行付款手續(xù)b、100萬(wàn)以上的非合同類付款，集團(tuán)相關(guān)部門及工程管理中心、成本管理中心審核后簽署審批意見(jiàn)后提交總裁，總裁根據(jù)集團(tuán)總體情況，簽署審批意見(jiàn)后區(qū)域公司方可履行支付手續(xù)。5.6合同除保修金外的最后付款需同時(shí)提供《供方履約評(píng)估表》的復(fù)印件及成本管理中心的確認(rèn)單。5.7營(yíng)銷費(fèi)用的付款按照《營(yíng)銷費(fèi)用管理作業(yè)指引》執(zhí)行。5.8保修金支付按照《工程保修金管理規(guī)范》執(zhí)行。6.支持性文件無(wú)7.相關(guān)記錄及表格7.1《工程付款審批表（一）》7.2《工程付款審批表（二）》7.3《進(jìn)度、質(zhì)量完成情況確認(rèn)表》7.4《工程進(jìn)度款審核表》項(xiàng)目付款審批表（一）注意事項(xiàng)：提交本表時(shí)應(yīng)同時(shí)提供合同審批表及合同相應(yīng)付款條款的復(fù)印件?？偘こ谈犊顟?yīng)提交《工程進(jìn)度款審核表》和《進(jìn)度、質(zhì)量完成情況確認(rèn)表》。合同最終付款需同時(shí)提供《供方履約評(píng)估表》的復(fù)印件及成本管理中心的確認(rèn)單。總部部門的非項(xiàng)目類付款請(qǐng)直接填寫(xiě)集團(tuán)的《財(cái)務(wù)支付申請(qǐng)單》。以下由主辦部門填寫(xiě)：項(xiàng)目名稱：合同編號(hào)收款單位：申請(qǐng)日期收款帳號(hào)：第次付款主辦部門職責(zé)及意見(jiàn)合同總價(jià)（小寫(xiě)）（大寫(xiě)人民幣：元）結(jié)算金額（小寫(xiě)）（大寫(xiě)人民幣：元）保修金額（小寫(xiě)）（大寫(xiě)人民幣：元）扣款金額（小寫(xiě)）（大寫(xiě)人民幣：元）已付金額（小寫(xiě)）（大寫(xiě)人民幣：元）本次付款（小寫(xiě)）（大寫(xiě)人民幣：元）本次付款是否在月資金計(jì)劃內(nèi)□是□否□是，但額度已超元主辦人意見(jiàn)：一、簡(jiǎn)述合同義務(wù)履行情況（進(jìn)度、質(zhì)量、配合等）二、附上合同付款所需的相應(yīng)資料三、付款金額計(jì)算過(guò)程主辦部門：主辦人：部門負(fù)責(zé)人意見(jiàn)項(xiàng)目付款審批表（二）注意事項(xiàng)：原則上列入集團(tuán)和下屬公司本月度資金計(jì)劃的款項(xiàng)，方可辦理付款審批。總部部門的非項(xiàng)目類付款請(qǐng)直接填寫(xiě)集團(tuán)的《財(cái)務(wù)支付申請(qǐng)單》。預(yù)算內(nèi)付款成本管理中心審核后即可；預(yù)算外付款需要集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審批。以下由集團(tuán)職能部門填寫(xiě)：合同名稱收款單位相關(guān)專業(yè)部門意