稅務會計與稅務籌劃（第13版）

11.掌握稅務會計的會計要素及其關系,與財務會計之異同;2.理解稅務會計的目標和基本前提;3.了解稅務會計的產(chǎn)生及其發(fā)展。稅務會計總論本章目錄05040302011.5稅務會計要素1.4稅務會計原則1.3稅務會計基本前提1.2稅務會計對象、任務與目標1.1稅務會計概述061.6稅務會計計量屬性引言

在學習財務會計時,總會出現(xiàn)“稅金”這個干擾項,影響我們的思路,增加我們的煩惱。財務會計能不能擺脫“稅金”這個“幽靈”,以使我們連貫系統(tǒng)地掌握財務會計要素的確認、計量、記錄和報告?當然可以,因為計算應稅收入(收益)和計稅成本所用的會計方法一般與企業(yè)所用的財務會計方法不同,所以有可能而且有必要從財務會計中分離出一門課——稅務會計。

財務會計、管理會計和稅務會計這三個術語通常被用來描述在企業(yè)界廣泛使用的三種會計信息。1.1稅務會計概述

61.1.1稅務會計的產(chǎn)生

稅收走上法治化軌道社會走向工業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)代所得稅法的誕生和不斷完善1.1稅務會計概述

71.1.2稅務會計概念

日本稅務會計專家武田昌輔：稅務會計是為計算法人稅法中的應稅所得而設立的，它不是制度會計，而是以企業(yè)會計為依據(jù)，按照稅法的要求對既定盈利進行加工、修正的會計。臺灣稅務會計專家卓敏枝、盧聯(lián)生、莊傅成：稅務會計是一門以法令規(guī)定為準繩，以會計技術為工具，平時負責匯集企業(yè)各項交易活動、股東可抵扣稅額與未分配盈余計算之合法憑證，并加以整理、記錄、分類、匯總，進而年度終了加以結算、編表、申報、納稅的社會（人文）科學。本書作者認為：稅務會計是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計。1.1稅務會計概述

81.1.3稅務會計模式

（1）非立法會計（盎格魯撒克遜模式，社會公認型）（2）立法會計（大陸模式，法治型）（3）混合會計（準法治型）財務會計與稅務會計的關系模式：（1）財稅分離會計模式（2）財稅合一會計模式（3）財稅混合會計模式1.1稅務會計概述

91.1.3稅務會計模式

（1）以所得稅會計為主體的稅務會計——如美國、英國（2）以流轉稅（商品勞務稅）會計為主體的稅務會計。（3）流轉稅與所得稅并重的稅務會計——德國、意大利、中國稅務會計一般可以分為以下三種類型：1.1稅務會計概述

101.1.3稅務會計與財務會計之異同

1.稅務會計與財務會計的聯(lián)系——稅務會計與財務會計，兩者具有互調性；兩者互相依賴、互相借鑒，共同承擔企業(yè)會計的重任，稅務會計向政府提供納稅申報表，財務會計向投資人、債務人提供財務報表（報告）。

2.稅務會計與財務會計的區(qū)別

（1）目標不同

（2）對象不同

（3）核算基礎、處理依據(jù)不同

（4）計算損益的程序不同1.2稅務會計對象與目標

111.2.1稅務會計對象

稅務會計對象是稅務會計客體，企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）都是稅務會計對象。具體而言，就是因企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）而產(chǎn)生的應繳稅款（稅金負債）的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動以貨幣表現(xiàn)的資金運動。1.2稅務會計對象與目標

121.2.1稅務會計對象

稅務會計對象是稅務會計客體，企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）都是稅務會計對象。具體而言，就是因企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）而產(chǎn)生的應繳稅款（稅金負債）的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動以貨幣表現(xiàn)的資金運動。1.2稅務會計對象與目標

131.2.1稅務會計對象

稅務會計對象是稅務會計客體，企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）都是稅務會計對象。具體而言，就是因企業(yè)發(fā)生的涉稅事項（應稅行為）而產(chǎn)生的應繳稅款（稅金負債）的形成、計算、繳納、補退、罰款等經(jīng)濟活動以貨幣表現(xiàn)的資金運動。1.計稅額、計稅依據(jù)（1）流轉額（金額、數(shù)額）（2）成本費用額。（3）所得額。（4）財產(chǎn)額。（5）計稅額。1.2稅務會計對象與目標

141.2.1稅務會計對象

2.稅款的計算與核算按稅法規(guī)定，在正確確認應繳稅種計稅依據(jù)基礎上，計算應繳稅金，并做相應的會計記錄。3.稅款的繳納、退補與減免對企業(yè)多繳稅款、應退稅款或應補繳的稅款，要進行相應的會計處理。減稅、免稅體現(xiàn)稅收政策的靈活性和稅收杠桿的調節(jié)作用，企業(yè)應正確進行減免稅的會計處理。4.稅收滯納金與罰款、罰金

企業(yè)因逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付的各項稅收滯納金、罰款、罰金，也應如實進行會計記錄。1.2稅務會計對象與目標

151.2.2稅務會計目標

基本目標：是遵守或不違反稅法,即達到稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等),從而降低稅法遵從成本。最終目標：是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策、實現(xiàn)最大涉稅利益的會計信息。特定目標：是根據(jù)稅務會計信息使用者的不同,向其信息的使用者提供具有決策相關性的信息1.2稅務會計對象與目標

161.2.3稅務會計任務

(1)反映和監(jiān)督企業(yè)對國家稅收法令、制度的貫徹執(zhí)行情況,認真履行納稅義務,正確處理企業(yè)與國家的關系。(2)按照國家現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅種、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率等,正確計算企業(yè)在納稅期內(nèi)的各種應繳稅款,并進行相應的會計處理。(3)根據(jù)主管稅務機關的審定,及時、足額地繳納各種稅金,并進行相應的會計處理。1.2稅務會計對象與目標

171.2.3稅務會計任務

(4)正確編制、及時報送會計報表和納稅申報表,認真執(zhí)行稅務檢查意見。(5)正確進行企業(yè)稅務活動的財務分析,不斷提高企業(yè)執(zhí)行稅法的自覺性,不斷提高涉稅核算和稅務管理水平,降低納稅成本。(6)充分利用現(xiàn)行稅法和有關法規(guī)、制度賦予企業(yè)的權利,積極進行稅務籌劃,盡可能降低企業(yè)的稅務風險和稅收負擔。1.3稅務會計基本前提

181.3.1稅務會計主體(實體)

稅務會計主體亦稱納稅會計主體,是指按稅法規(guī)定取得會計憑證并進行會計確認、計量、記錄和申報的納稅人和扣繳義務人。1.3.2持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營這一前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾,如預期所得稅在將來被繼續(xù)課征。這是所得稅款遞延、虧損前溯或后轉以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的理論依據(jù)。1.3稅務會計基本前提

191.3.3貨幣時間價值

貨幣(資金)在其運行過程中具有增值能力。即使不考慮通貨膨脹的因素,今天的1元錢也比若干年后收到(或付出)的1元錢的價值要大得多。1.3.4納稅會計期間

納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。因此,納稅會計期間亦稱納稅年度。應稅實體必須以年度為基礎報告其經(jīng)營成果,確定其納稅年度,即所有應稅實體都必須選擇一個年度會計期間,向政府報告其經(jīng)營成果。1.3稅務會計基本前提

201.3.5年度會計核算

年度會計核算是稅務會計中最基本的前提,各國稅制都建立在年度會計核算的基礎上,而不是建立在某一特定業(yè)務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間發(fā)生的全部事項的凈結果,而不考慮當期事項在后續(xù)年度中的可能結果如何,后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。1.4稅務會計原則

211.稅法導向原則2.以財務會計核算為基礎原則3.應計制原則與實現(xiàn)制原則4.歷史（實際）成本計價原則5.相關性原則1.4稅務會計原則

226.