11三月2024第十一章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計學(xué)習(xí)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)，要理解生產(chǎn)與費用循環(huán)審計的程序和方法，熟練掌握存貨成本、存貨監(jiān)盤、存貨計價以及其他相關(guān)賬戶審計的技能，并能運用所學(xué)的生產(chǎn)與費用循環(huán)審計的基本理論、方法和技能解決實際審計中的有關(guān)問題。重點和難點重點掌握存貨成本、存貨監(jiān)盤、存貨計價以及其他相關(guān)賬戶審計的技能。難點是能運用所學(xué)的生產(chǎn)與費用循環(huán)審計的基本理論、方法和技能解決實際審計中的有關(guān)問題。第一節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述一、主要憑證和會計記錄生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時記錄工資匯總表及人工費用分配表材料費用分配表制造費用分配匯總表成本計算單存貨明細(xì)賬二、生產(chǎn)與費用循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動計劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品費用歸集和成本核算產(chǎn)成品入庫發(fā)出產(chǎn)成品三、生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試（一）生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制1、生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制實物流轉(zhuǎn)程序控制成本費用管理控制成本費用會計控制2、費用循環(huán)的內(nèi)部控制有明確的費用開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；有健全有效的費用預(yù)算的控制制度；有健全的費用核準(zhǔn)制度，嚴(yán)格費用開支的審批；對費用進行合理的分類，及時進行核算；定期檢查費用預(yù)算的執(zhí)行情況（二）生產(chǎn)與費用循環(huán)的控制測試測試生產(chǎn)與費用循環(huán)的內(nèi)部控制是在了解與描述的基礎(chǔ)上，對其在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行與實施情況和過程進行檢查和觀察，以確定制定的內(nèi)部控制與實際執(zhí)行的是否一致。第二節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)審計一、存貨成本審計（一）存貨成本的審計目標(biāo)確定存貨成本是否真實發(fā)生；確定存貨成本的歸集和計算是否制度規(guī)定：確定存貨成本的計算對象、計算方法的正確性；確定存貨在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。（二）存貨成本的實質(zhì)性測試直接材料成本的審計直接人工成本的審計制造費用的審計主營業(yè)務(wù)成本的審計（三）對存貨實施分析程序簡單比較法比率比較法（四）存貨監(jiān)盤的程序有：1、制定計劃前應(yīng)考慮的問題2、進行盤點準(zhǔn)備工作3、實施盤點4、進行抽點5、總結(jié)盤點結(jié)果6、其他注意事項（五）存貨計價審計1、樣本的選擇2、計價方法的確認(rèn)3、計價審計

（六）存貨截止測試抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告(或入庫單)，檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告(或入庫單)。二、應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，核對相符；2、對本期應(yīng)付職工薪酬實行分析程序；3、檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容；4、檢查應(yīng)付職工薪酬的計算是否正確、分配是否合理；5、檢查應(yīng)付職工薪酬的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；6、檢查應(yīng)付職工薪酬的支付和使用是否符合規(guī)定；7、檢查被審計單位實行的工薪制度是否合法、合理；8、檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額是否存在問題；9、檢查被審計單位的辭退福利核算是否符合規(guī)定；10、確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。三、其他相關(guān)賬戶審計1、物資采購的審計2、原材料的審計3、包裝物的審計4、低值易耗品的審計5、材料成本差異的審計6、庫存商品的審計7、存貨跌價準(zhǔn)備的審計【例1】T公司成立于2007年7月，從事海產(chǎn)品捕撈及銷售業(yè)務(wù)。ABC會計師事務(wù)所于2007年11月30日接受委托，承接了T公司2007年度會計報表審計業(yè)務(wù)。A注冊會計師受ABC會計師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)。2007年12月中旬，A注冊會計師對T公司進行預(yù)審過程中，獲知以下情況：（1）T公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2007年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在海外作業(yè)，并將于2008年6月30日全部返港。（2）T公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲公司代為儲存，由T公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2008年4月30日到F國最后一次卸貨，并于6月30日空載返回國內(nèi)休整。（3）T公司將于2007年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實：對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認(rèn)；對于9艘近海漁輪，要求與2007年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅秤測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認(rèn)；對于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門核實后，由財務(wù)部門核對確認(rèn)；對于儲存于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認(rèn)。A注冊會計師決定對國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實施監(jiān)盤，并對儲存于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國G會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤。T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為2008年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。T公司希望A注冊會計師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)日志，存貨收發(fā)存記錄以及經(jīng)財務(wù)部門核對確認(rèn)的期末存貨盤點表等，對遠(yuǎn)洋漁輪2007年12月31日的存貨數(shù)量予以審計確認(rèn)。要求：根據(jù)上述資料注冊會計師應(yīng)實施哪些審計程序？例1分析1、在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢查磅秤的準(zhǔn)確性，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序，將檢查與重新稱量的程序相結(jié)合，并檢查重量單位換算是否準(zhǔn)確；2、不應(yīng)同意。由于資產(chǎn)負(fù)債表日中大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，且不存在其他可替代的審計程序。3、首先，要評估該公司存貨相關(guān)內(nèi)部控制的健全、有效性，以確定抽盤規(guī)模；然后，提請客戶擇日對抽查到的存貨重新盤點，并進行監(jiān)盤；最后，在測試報表日志盤點日之間收發(fā)業(yè)務(wù)真實、正確性的基礎(chǔ)上，調(diào)節(jié)報表日存貨實存數(shù)，并與賬存數(shù)進行核對，以查明期末存貨的公允真實性。【例2】某企業(yè)甲產(chǎn)品明細(xì)賬顯示某年12月初結(jié)存500臺，每臺生產(chǎn)成本200元，12月份完工入庫800臺，每臺生產(chǎn)成本220元，12月份共發(fā)出銷售950臺，均采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，其中已辦妥托收手續(xù)的為900臺，且不存在退貨期，也沒有保留與所有權(quán)相關(guān)的控制權(quán)，其余50臺均未辦妥托收手續(xù)。審查