注冊會計師法律責任成因與對策分析蚌埠經(jīng)濟技術職業(yè)學院08級會計2班王欣宇ck08091摘要：社會公眾對審計作用理解與審計人員行為成果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差別，即審計盼望差距。由于受審計技術和成本限制，加之當代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基本之上制度基本審計，注冊會計師不能指望通過審計查出公司所有錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表擔?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)所根據(jù)會計報表存在錯報和漏報，以致影響了她們決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計盼望差別存在，使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。核心詞：注冊會計師、法律責任目錄摘要、關詞…………………1目錄…………………………2一、當前注冊會計師法律責任問題成因……………3(一)欠缺完善法律環(huán)境………………3(二)市場運營機制不合理………………3(三)社會公眾對審計盼望過高……………………4(四)會計師事務所方面因素………4(五)注冊會計師自身因素…………4二、注冊會計師法律責任相應辦法………………5(一)優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境……………………5(二)注冊會計師和會計師事務所應采用對策…………………6結束語……………………7參照文獻…………………8注冊會計師被人們譽為“不吃皇糧經(jīng)濟警察”，其收益與風險并存，地位與責任并重?？梢哉f，注冊會計師從產(chǎn)生那一刻起，就肩負起了相應法律責任。解決好注冊會計師法律責任問題，不但會影響社會審計質(zhì)量，決定審計職業(yè)社會地位高低，對于國內(nèi)證券市場健康有序運營、市場經(jīng)濟法制建設也將起到不可預計作用。那么，當前注冊會計師法律責任問題是如何產(chǎn)生、又應如何解決?本文擬對此進行簡樸探討。一、當前注冊會計師法律責任問題成因所謂注冊會計師法律責任，是指注冊會計師因違約、過錯或欺詐對審計委托人、被審計單位或其她有利益關系第三人導致?lián)p害，按照有關法律規(guī)定而應承擔法律后果。引起注冊會計師法律責任不但有會計師事務所和注冊會計師自身因素，尚有整個社會環(huán)境和市場機制因素。(一)欠缺完善法律環(huán)境1.關于注冊會計師法律責任擬定根據(jù)和界定機構。在西方，審計準則是鑒定注冊會計師法律責任重要根據(jù)。但是在國內(nèi)，審計準則地位在法律上卻沒有得到確認。當前國內(nèi)關于民事責任和刑事責任裁定和執(zhí)行權歸屬于人民法院?！丢毩徲嫓蕜t》被許多法官視為純粹行業(yè)原則，局限性以作為注冊會計師辯護根據(jù)。并且涉及注冊會計師行業(yè)訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術復雜限度很高，法院難以獨立對案件作出合理界定。2.關于注冊會計師民事法律責任規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向發(fā)展，民事責任必將成為注冊會計師法律責任最重要內(nèi)容。然而在國內(nèi)《民法》和其她法規(guī)中，對于社會審計民事責任內(nèi)容規(guī)定幾近空白。3.關于注冊會計師承擔法律責任限度。當被審計單位浮現(xiàn)財務危機或破產(chǎn)狀況后，無論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力注冊會計師身上獲得補償，這就是所謂“深口袋”理論。事實上，被審計單位是造假者，應作為第一負責人承擔重要責任。但在現(xiàn)實中，卻總是發(fā)生繞過被審計者而規(guī)定注冊會計師承擔所有或重要責任狀況。(二)市場運營機制不合理1.公司治理構造存在嚴重缺陷。國內(nèi)上市公司股權構造畸形，國有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴重。經(jīng)營者集決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，由被審計人變成了審計委托人。注冊會計師在激烈市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選取”。2.制度改革存在舞弊。國內(nèi)上市公司大多是從國有公司轉(zhuǎn)化而來。主線不具備上市條件國有公司在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。3.地方政府不當干預。當前，國內(nèi)依然存在著地方保護主義盛行弊病。為解決地方上就業(yè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展問題，為了獲得更多財政收入，地方政府往往極力支持和包庇上市公司造假行為。4.監(jiān)管不得力。年報中，175家公司財務報告被注冊會計師出具了非原則意見審計報告，但是僅對某些上市公司進行了調(diào)查和懲處。監(jiān)督體系薄弱，監(jiān)管手段不成熟，監(jiān)管人員嚴重局限性，上市公司造假難以被及時發(fā)現(xiàn)查處。(三)社會公眾對審計盼望過高社會公眾對審計作用理解與審計人員行為成果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在著差別，即審計盼望差距。由于受審計技術和成本限制，加之當代審計是建立在對內(nèi)部控制評價基本之上制度基本審計，注冊會計師不能指望通過審計查出公司所有錯誤和舞弊。但是社會公眾往往將審計意見視同對會計報表擔?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)所根據(jù)會計報表存在錯報和漏報，以致影響了她們決策，就會想到把注冊會計師送上被告席。這種審計盼望差別存在，使注冊會計師不斷地遭遇審計訴訟。(四)會計師事務所方面因素1.事務所體制不順。國內(nèi)當前絕大多數(shù)事務所都采用了有限責任公司形式。幾十萬元注冊資本承擔卻是涉及幾種億、數(shù)十億數(shù)額業(yè)務。在這種狀況下，事務所敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨立性。發(fā)達國家數(shù)百年審計實踐證明：不通過對信用體系培養(yǎng)和醞釀，直接逾越合伙制而采用有限公司制是不可行[1]。2.事務所與被審計單位之間關系復雜。一方面，被審計單位為了獲得對自身有利審計成果，通過關系人，事先已與受托事務所有了某種默契。另一方面，事務因此追求經(jīng)濟效益最大化為目的，為爭取客戶，往往不惜減少審計質(zhì)量，出具虛假報告。3.質(zhì)量控制政策與程序不完善。會計師事務所為了獲取利潤，總是想方設法“壓縮”成本。如：不注重對員工培訓和后續(xù)教誨；不當分工或授權；承辦不能勝任業(yè)務；不執(zhí)行三級復核制度，內(nèi)部控制薄弱；甚至有事務所搞承包、收入提成，把審計收入包給個人，出讓事務所公章；將事務所個人收入與被審計單位緊密相聯(lián)等等。(五)注冊會計師自身因素1.職業(yè)道德低下。如果審計人員思想水平不高，敬業(yè)精神不強，態(tài)度馬虎，隨便簽字蓋章就會增長審計風險，這也是引起法律責任重要因素。2.專業(yè)勝任能力局限性。當前國內(nèi)會計體系正處在同國際接軌階段，加入WTO也加快了這一進程。如：新準則，新法規(guī)不斷頒布，加之拓展業(yè)務規(guī)定，雖然已獲得了資格考試合格證書，也應不斷加強后續(xù)學習和培訓。但許多注冊會計師對此不甚注重，也不去拓展自己知識面以適應業(yè)務發(fā)展日益復雜需要。3.缺少應有職業(yè)謹慎。許多審計人員或?qū)灰资马椚鄙賾袑I(yè)懷疑，或收集審計證據(jù)明顯局限性，或運用不當審計程序，或過度信賴管理當局，或?qū)蛻粑璞籽芯颗c注重不夠。不謹慎執(zhí)業(yè)態(tài)度必然會導致法律責任承擔。如對銀廣夏進行年報審計中天勤會計師事務所未能對核心證據(jù)如海關報關單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是其審計失敗一種重要因素。4.審計欺詐存在。有為數(shù)不少注冊會計師或其配偶、子女是專職或兼職股民，這就使得注冊會計師行業(yè)公信力不可避免會受到公眾懷疑。由于利益上牽連，與被審計單位協(xié)同舞弊行為也就很容易發(fā)生。二、注冊會計師法律責任相應辦法要避免和減輕注冊會計師承擔法律責任，必要通過政府、法律界、注冊會計師行業(yè)、公司以及社會公眾共同努力，重建一種健全、良好社會審計體系。(一)優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境1.完善有關法律規(guī)范，加強民事制裁。建議修改有關法律，在法律中明確注冊會計師被審計單位經(jīng)營失敗責任不應歸于注冊會計師；承擔責任限度應有一定比例上限。同步將《獨立審計準則》在鑒定注冊會計師法律責任過程中主體地位擬定下來，并增長其她保護注冊會計師法律條文。由于民事責任日益重要，必要盡快出臺關于審計民事責任法律條文，并且要在更大限度上嚴肅對注冊會計師民事制裁，形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔法律責任體系。2.加強行業(yè)宣傳。注冊會計師行業(yè)應通過各種方式，加強對自身執(zhí)業(yè)責任宣傳。一方面，獲得法律界人士認同；另一方面，增進社會公眾對本行業(yè)理解。3.設立注冊會計師法律責任鑒定委員會。對注冊會計師法律責任鑒定是一種專業(yè)化很強、復雜性極大工作，可以考慮由中華人民共和國注冊會計師協(xié)會出面，成立一種法律界、公司界和注冊會計師業(yè)內(nèi)人士構成法律責任鑒定委員會，專門負責在司法審判中進行責任鑒定。4.變化審計委托方式，建立審計委員會制度。通過審計委員會溝通注冊會計師與管理當局之間分歧和沖突，保護注冊會計師獨立性，并向董事會和股東大會報告，不但有助于完善國內(nèi)公司法人治理構造，更有助于社會審計順利實行。5.倡導建立合伙制會計師事務所。鑒于國內(nèi)當前市場機制信用平臺尚未建立，有必要在有關法律法規(guī)中重新倡導并支持事務所采用合伙制或有限責任合伙制，以強化整個注冊會計師行業(yè)對于信用風險結識，樹立注冊會計師“誠實守信”公眾形象。6.擴大和改進財務報表披露規(guī)定。應加快有關會計準則出臺，規(guī)定上市公司披露更多財務和非財務信息，并加強上市公司管理當局應承擔會計責任。7.加強對上市公司和注冊會計師行業(yè)監(jiān)督。財政部、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會及其她有關部門應密切關注證券市場，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假上市公司和注冊會計師，要嚴懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。(二)注冊會計師和會計師事務所應采用對策1.樹立良好職業(yè)道德。良好職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立足社會主線。注冊會計師協(xié)會應定期考核、評估以督促各事務所和注冊會計師加強對自身職業(yè)道德培養(yǎng)和提高；事務所也應定期組織有關培訓和教誨。2.保持審計獨立性。當前發(fā)現(xiàn)多數(shù)審計案例中，都存在著事務所或注冊會計師未能保持獨立情形。因而，無論是事務所還是注冊會計師，均應恪守《獨立審計準則》，堅決掙脫各種關系困擾，重塑注冊會計師行業(yè)社會形象。3.完善會計師事務所質(zhì)量控制制度。建立客戶風險級別評價和管理制度；建立充分理解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項請示報告制度；建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度；貫徹三級復核制度；嚴格注冊會計師簽名制度；建立技術支持與征詢制度等等[2]。4.采用風險基本審計辦法。在當前國內(nèi)大多數(shù)公司內(nèi)部控制較差和管理人員串通舞弊經(jīng)常存在狀況下，繼續(xù)采用制度基本審計辦法也許會導致審計失敗發(fā)生。對此，咱們可以參照發(fā)達國家普遍采用風險基本審計辦法，依照對風險評估分派審計資源，重點關注風險較大領域和范疇，以保證審計真實和完整。5.建立同業(yè)復核制度?？山梃b美國經(jīng)驗，實行同業(yè)復核制度，即由另一家事務所或職業(yè)團隊指定檢查人員對一家會計師事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)健全性和執(zhí)行狀況進行調(diào)查和評估。6.辦理職業(yè)責任保險或提取風險基金。嚴格地說，投保責任險，并不是避免審計訴訟對策，而是注冊會計師一種自我保護辦法。但這一辦法能協(xié)助注冊會計