2024/3/1815.會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì)2第五章會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì)

賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿賬3建賬要求《會(huì)計(jì)法》第3條：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第36條：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。”

4禁止性的規(guī)定：《會(huì)計(jì)法》第16條：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算?！兑?guī)范》第42條規(guī)定：“

會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”。5偽造會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿：以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，來編制會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，旨在以假充真。變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿：用涂改、挖補(bǔ)等手段，來改變會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容，以歪曲事實(shí)真相。設(shè)置賬外賬：在按規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿之外，另外還設(shè)置一套（或多套）會(huì)計(jì)賬簿，將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的會(huì)計(jì)賬簿上作出不同的反映（或不通過規(guī)定的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，而是在另外設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上予以反映），藉以隱瞞真實(shí)情況。報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表：通過上述手段造成會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容不實(shí)（或直接篡改會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)），使會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真，以誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。6本章主要講解會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的種類、內(nèi)容和要求序時(shí)賬簿的設(shè)計(jì)分類賬簿的設(shè)計(jì)備查賬簿的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿的處理規(guī)則的設(shè)計(jì)等

7§5.1會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的種類、內(nèi)容和要求

一．會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的種類與內(nèi)容會(huì)計(jì)賬簿是由許多具有一定格式又相互聯(lián)系在一起的賬頁組成的，用來序時(shí)地或分類地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)的簿籍。一方面，它是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)；另一方面，它又是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本依據(jù)。8正確設(shè)置賬簿可保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整會(huì)計(jì)憑證詳細(xì)、具體地反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但畢竟是零星的、分散的、不系統(tǒng)的要全面、綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還必須設(shè)計(jì)另一種信息載體——賬簿。賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，分類而系統(tǒng)地積累會(huì)計(jì)資料的重要工具；也是編制報(bào)表的主要依據(jù)9賬薄設(shè)計(jì)的種類(以人工記賬為例)

：

按照不同分類標(biāo)準(zhǔn)，賬薄可以分為不同種類：普通日記帳序時(shí)帳按照用途特種日記帳總分類帳分類帳明細(xì)分類帳聯(lián)合賬簿備查帳

訂本帳按照外表形式活頁帳卡片帳10㈠按會(huì)計(jì)賬簿用途的分類

按會(huì)計(jì)賬簿的用途，可將其分為四大類：序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿聯(lián)合賬簿

111．序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿（故序時(shí)賬簿又稱為日記賬簿）。12序時(shí)賬簿的種類按其記錄的內(nèi)容不同，又可將序時(shí)賬簿分為2類：

⑴普通日記賬簿是用來登記企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬簿。如：通用日記賬是將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，直接根據(jù)原始憑證以會(huì)計(jì)分錄的形式逐日逐筆進(jìn)行登記的序時(shí)賬簿（故又稱為“分錄簿”）。日記總賬是將序時(shí)賬簿和總分類賬簿結(jié)合在一起的一種聯(lián)合賬簿。⑵

特種日記賬簿是用來記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬簿。如現(xiàn)金日記賬簿、銀行存款日記賬簿、采購日記賬簿、銷售日記賬簿等。

132．分類賬簿分類賬簿是指對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)并進(jìn)行分類登記的賬簿。14分類賬簿的種類按其提供的信息詳細(xì)程度不同，又可分為：總分類賬簿（簡稱總賬）是按總賬科目（即一級(jí)科目）開設(shè)并進(jìn)行登記的分類賬簿。明細(xì)分類賬簿（簡稱明細(xì)賬）是按明細(xì)科目（即二級(jí)科目、三級(jí)科目等）開設(shè)并進(jìn)行登記的分類賬簿。153．備查賬簿備查賬簿是指對(duì)分類賬簿和序時(shí)賬簿中未登記的或登記不詳?shù)臅?huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。164．聯(lián)合賬簿聯(lián)合賬簿是指將序時(shí)賬簿與分類賬簿（或?qū)⒖偡诸愘~簿與明細(xì)分類賬簿）結(jié)合在一起的賬簿，即具有兩種（或兩種以上）賬簿功能的賬簿。它既具有序時(shí)賬簿的功能，同時(shí)又具有分類賬簿的功能，如日記總賬；或既具有總分類賬簿的功能，同時(shí)又具有明細(xì)分類賬簿的功能，如單方細(xì)數(shù)多欄式管理費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi)用）賬簿等。17㈡按會(huì)計(jì)賬簿外表形式的分類按會(huì)計(jì)賬簿的外表形式，可將其分為三大類(以人工記賬為例)

：訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿

18二．會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的基本要求

(以人工記賬為例)

1.按會(huì)計(jì)科目的層次和數(shù)量設(shè)計(jì)分類賬簿.應(yīng)與所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目體系保持一致，滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要.2.與企業(yè)選用的記賬方法、帳務(wù)處理程序、企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)分工相適應(yīng).符合企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)模，賬簿與賬簿之間的關(guān)系，應(yīng)結(jié)合賬務(wù)處理程序作通盤考慮。賬頁格式設(shè)計(jì)要考慮記賬方便和記賬時(shí)間。設(shè)計(jì)的賬簿數(shù)量及其分割，必須充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)量和管理要求。3.賬薄體系組織嚴(yán)密，各種賬薄之間既有明確分工，又有密切聯(lián)系；既有統(tǒng)奴關(guān)系，又有制約關(guān)系：確保其具有科學(xué)性既滿足管理需要又避免重復(fù)設(shè)賬.應(yīng)該確保賬簿體系完整、嚴(yán)密和協(xié)調(diào)。盡可能地精簡賬簿數(shù)據(jù)的處理程序和方法，提高核算工作效率。

層次清楚、便于分工4.賬薄格式按照所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和提供核算指標(biāo)的要求設(shè)置，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記清楚，各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及時(shí)提供，又簡明適用，便于記賬、算帳、報(bào)帳、查帳：確保其具有實(shí)用性賬簿設(shè)計(jì)與賬務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)相銜接.賬簿設(shè)計(jì)的種類與數(shù)量，要與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和管理要求相適應(yīng)。賬簿設(shè)計(jì)應(yīng)考慮到簡化核算問題。賬頁格式設(shè)計(jì)要根據(jù)信息的多少來決定。賬頁格式設(shè)計(jì)要考慮到信息的時(shí)限。賬頁格式設(shè)計(jì)要考慮操作的手段。盡最大可能為對(duì)賬、查賬、期末結(jié)賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等提供方便。

此外，賬簿的存放地點(diǎn)，應(yīng)便于審核、查閱和保管。

賬簿的設(shè)置地點(diǎn)要考慮與信息使用者的關(guān)系，以便充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用。19每本賬簿的基本構(gòu)成：封面、扉頁、賬頁封面載明賬簿的名稱；扉頁登載經(jīng)管人員一覽表。賬頁的內(nèi)容包括：賬戶名稱、記賬日期、憑證種類與編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、借貸方金額、余額方向與余額、記賬符號(hào)、頁次。20賬頁設(shè)計(jì)的基本要求賬簿是由專門格式的賬頁組成。具備賬頁的基本要素：賬戶名稱、記帳日期、憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、借貸方金額及余額、余額方向標(biāo)記、賬頁的編號(hào)。賬頁格式要符合賬戶名稱所反映和監(jiān)督的內(nèi)容：原材料明細(xì)賬不但要反映金額，而且要反映數(shù)量、品名、規(guī)格、計(jì)量單位、存貨地點(diǎn)（同時(shí)，還可以根據(jù)管理要求設(shè)計(jì)最高儲(chǔ)備量、最低儲(chǔ)備量）多欄時(shí)賬頁中有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目應(yīng)盡可能與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目一致21§5.2序時(shí)賬簿的設(shè)計(jì)

22一、日記賬簿的基本設(shè)計(jì)要求

1.必須滿足貨幣資金核算的要求，詳細(xì)反映貨幣資金的增減變化及其結(jié)存情況。因此，應(yīng)該科學(xué)規(guī)范企業(yè)日記賬簿的種類、格式、登賬規(guī)則和要求等，明確登賬責(zé)任人（或崗位）、登賬依據(jù)、登賬程序和方法等。

2.必須滿足資金管理的要求，便于對(duì)賬。應(yīng)規(guī)范日記賬簿與有關(guān)總賬（包括現(xiàn)金、銀行存款總賬等）、銀行對(duì)賬單相互核對(duì)的方法和要求。因此，應(yīng)該明確對(duì)賬要求、責(zé)任人，規(guī)范各種對(duì)賬結(jié)果的處理程序、方法和對(duì)有關(guān)問題處理的審批權(quán)限，并進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

23二．現(xiàn)金日記賬簿的設(shè)計(jì)

㈠登賬責(zé)任人和要求的設(shè)計(jì)

（理論上，它應(yīng)該是財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容，但一些企業(yè)尤其是小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度與財(cái)管管理制度是合并在一起而不區(qū)分的）華景公司有關(guān)現(xiàn)金日記賬簿登賬責(zé)任人和要求的會(huì)計(jì)制度：241．由出納員根據(jù)審核過的記賬憑證（或現(xiàn)金收、付款憑證，以及從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證），按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后順序逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬簿。2．每日終了時(shí)，出納員應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)金日記賬記錄結(jié)算出當(dāng)天現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并保證現(xiàn)金日記賬的結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)核對(duì)相符。3．財(cái)會(huì)部門應(yīng)與開戶銀行合理商定公司的庫存現(xiàn)金限額。公司實(shí)際結(jié)存的現(xiàn)金超過庫存現(xiàn)金限額的部分，出納員應(yīng)在當(dāng)天或次日上午及時(shí)送存銀行。4．公司審計(jì)部門或財(cái)務(wù)部門經(jīng)理，應(yīng)根據(jù)需要對(duì)庫存現(xiàn)金的實(shí)際結(jié)存情況實(shí)施必要的突擊檢查，如實(shí)記錄檢查結(jié)果，并報(bào)公司主管負(fù)責(zé)人。5．每月結(jié)賬前，出納員的日記賬的結(jié)存數(shù)應(yīng)與會(huì)計(jì)現(xiàn)金總賬余額進(jìn)行核對(duì)，保證賬賬相符。

25㈡現(xiàn)金日記賬簿格式和登賬方法的設(shè)計(jì)

下面主要介紹在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中可能遇到的三欄式、多欄式和非多欄的專用式日記賬簿的格式、登記方法和適用范圍等。其余現(xiàn)金日記賬簿格式將在后面有關(guān)章節(jié)中陸續(xù)補(bǔ)充。

26年憑證摘要對(duì)方科目借方貸方余額月日字號(hào)1.三欄式日記賬簿

第頁________日記賬簿272.多欄式日記賬簿

現(xiàn)金日記賬

年憑證摘要收入支出余額月日字號(hào)銀行存款預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)則賬款…合計(jì)銀行存款管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用…合計(jì)

28現(xiàn)金收入日記賬

年憑證摘要收入（或貸方科目）支出合計(jì)余額月日字號(hào)銀行存款預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入…收入合計(jì)

29現(xiàn)金支出日記賬

年憑證摘要支入（或借方科目）支出合計(jì)月日字號(hào)銀行存款管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用物資采購其他應(yīng)收款…

30為了進(jìn)一步減少專欄數(shù)，可以將經(jīng)常重復(fù)出現(xiàn)的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置專欄，而將較少出現(xiàn)的對(duì)應(yīng)科目在增設(shè)的“其他”欄中登記。其設(shè)計(jì)格式如下列表5-6所示：

31

多欄式現(xiàn)金日記賬

年憑證號(hào)數(shù)摘要

現(xiàn)金收入（即對(duì)應(yīng)貸方科目）

現(xiàn)金支出（即對(duì)應(yīng)借方科目）余額銀行存款應(yīng)收賬款

其他合計(jì)銀行存款應(yīng)付賬款

其他合計(jì)月日科目名稱金額過賬科目名稱金額過賬

32三．銀行存款日記賬簿的設(shè)計(jì)

㈠登賬責(zé)任人和要求的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)

（理論上，它也應(yīng)該是財(cái)務(wù)管理制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容，但一些企業(yè)尤其是小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度與財(cái)管管理制度是合并在一起而不區(qū)分的）下面以華景公司有關(guān)銀行存款日記賬簿登賬責(zé)任人和要求的會(huì)計(jì)制度為例，從中可見其設(shè)計(jì)內(nèi)容和方法。

331．由出納員根據(jù)審核過的銀行存款收、付款憑證，以及從將現(xiàn)金送存銀行時(shí)填制的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后順序逐日逐筆登記銀行存款日記賬簿。2．每日終了時(shí)，出納員應(yīng)該根據(jù)銀行存款日記賬記錄結(jié)算出當(dāng)天銀行存款收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)。3．出納員必須定期（通常為每隔10天）根據(jù)開戶銀行送來的對(duì)賬單與公司銀行存款日記賬記錄仔細(xì)、認(rèn)真地逐筆進(jìn)行核對(duì)，并根據(jù)銀行對(duì)賬單余額、公司銀行存款日記賬余額和發(fā)生的未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，以確保賬實(shí)相符。但是，對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)造成的不相符合，不能根據(jù)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整，必須待有關(guān)原始憑證到達(dá)后，據(jù)以填制記賬憑證予以調(diào)整。

344．如果發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單有誤，必須及時(shí)通知開戶銀行予以更正；如果發(fā)現(xiàn)公司銀行存款日記賬記錄有誤，必須及時(shí)查明原因并予以更正，重大的錯(cuò)誤事項(xiàng)必須及時(shí)報(bào)告財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人請(qǐng)求處理。

5．財(cái)會(huì)部門應(yīng)指定專人對(duì)銀行存款對(duì)賬工作進(jìn)行不定期的抽查或通過重新對(duì)賬、編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查，以確保銀行存款的安全性和完整性。6．每月結(jié)賬前，出納員的日記賬的結(jié)存數(shù)應(yīng)與會(huì)計(jì)銀行存款總賬余額進(jìn)行核對(duì)，保證賬賬相符。

35㈡銀行存款日記賬簿格式和登賬方法的設(shè)計(jì)

下面主要介紹在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)中可能遇到的格式、及其登記方法和適用范圍等三欄式銀行存款日記賬簿多欄式銀行存款日記賬簿出納集中登記式銀行存款日記賬簿復(fù)幣式銀行存款日記賬簿

361.三欄式日記賬簿

銀行存款日記賬

年憑證摘要銀行結(jié)算憑證對(duì)方科目收入支出余額月日字號(hào)種類編號(hào)

372.多欄式日記賬簿

銀行存款日記賬年憑證摘要收入支出余額月日字號(hào)現(xiàn)金預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款…合計(jì)現(xiàn)金管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用…合計(jì)

38銀行存款收入日記賬

年憑證摘要銀行結(jié)算憑證收入（或貸方科目）支出合計(jì)余額月日字號(hào)種類號(hào)數(shù)現(xiàn)金預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入…收入合計(jì)

39銀行存款支出日記賬

年憑證摘要銀行結(jié)算憑證支出（或借方科目）支出合計(jì)月日字號(hào)種類號(hào)數(shù)現(xiàn)金管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用低值易耗品…

40為了進(jìn)一步減少專欄數(shù)，可以只將經(jīng)常重復(fù)出現(xiàn)的對(duì)應(yīng)科目設(shè)置專欄，而將較少出現(xiàn)的對(duì)應(yīng)科目在增設(shè)的“其他”欄中登記。其設(shè)計(jì)格式如下列表5-13所示：

41多欄式銀行存款日記賬

年憑證號(hào)數(shù)摘要

存款額（即對(duì)應(yīng)貸方科目）支出額（即對(duì)應(yīng)借方科目）余額現(xiàn)金應(yīng)收賬款…其他合計(jì)現(xiàn)金應(yīng)付賬款…其他合計(jì)月日科目名稱金額過賬科目名稱金額過賬

42根據(jù)這種多欄式銀行存款日記賬過入分類賬時(shí)，對(duì)于設(shè)有專欄的會(huì)計(jì)科目，可定期根據(jù)匯總數(shù)一次性過入有關(guān)分類賬簿中；對(duì)于“其他”欄的會(huì)計(jì)科目，則需逐筆過賬。

433.出納集中登記式銀行存款日記賬簿

它是將現(xiàn)金日記賬簿和銀行存款日記賬簿結(jié)合在一起的序時(shí)賬簿

它主要適用于貨幣資金收付業(yè)務(wù)不多，由一人負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款序時(shí)記錄的單位。其優(yōu)點(diǎn)為：能集中反映貨幣資金的增減變化及其結(jié)存情況；簡化序時(shí)記錄手續(xù)。

44出納日記賬

年憑證摘要對(duì)方科目現(xiàn)金銀行結(jié)算憑證銀行存款月日字號(hào)收入支出余額種類號(hào)數(shù)收入支出余額

454．復(fù)幣式銀行存款日記賬簿

銀行存款日記賬

—

美元戶

年憑證摘要銀行結(jié)算憑證匯率收入支出余額月日字號(hào)種類號(hào)數(shù)美元人民幣美元人民幣美元人民幣

46四．其他日記賬簿的設(shè)計(jì)

除現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬之個(gè)，企業(yè)有時(shí)還需要設(shè)計(jì)：通用日記賬簿購貨日記賬簿銷貨日記賬簿等。前者屬于普通日記賬簿的一種類型；后兩者屬于特種日記賬簿。

47㈠通用日記賬簿

通用日記賬簿是直接根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后順序逐日、逐筆進(jìn)行登記的一種序時(shí)賬簿。由于它是將會(huì)計(jì)分錄直接編制在賬簿上，故又被稱為“分錄簿”。

48二欄式通用日記賬簿

年憑證摘要會(huì)計(jì)科目記賬符號(hào)借方金額貸方金額月日字號(hào)

49㈡購貨日記賬簿

購貨日記賬簿是專門用來記錄購貨業(yè)務(wù)的特種序時(shí)賬簿。其設(shè)計(jì)格式主要有2種：一種是單純的序時(shí)賬簿格式；另一種是將序時(shí)賬簿與記賬憑證結(jié)合在一起的雙功能賬簿。

501．單純的序時(shí)賬簿格式

購貨日記賬簿

年憑證摘要供貨單位（或明細(xì)科目）記賬符號(hào)數(shù)量單價(jià)金額月日字號(hào)

51

購貨日記賬

第頁年憑證摘要供貨單位貸方科目分類賬頁金額合計(jì)月日字號(hào)。。。522．雙功能賬簿

購貨日記賬簿

年憑證摘要供貨單位（或明細(xì)科目）記賬符號(hào)借方：物資采購貸方科目月日字號(hào)買價(jià)運(yùn)費(fèi)其他合計(jì)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)

53

購貨日記賬

第頁年憑證摘要貸方科目分類賬頁數(shù)A材料B材料C材料其他金額合計(jì)月日字號(hào)54㈢銷貨日記賬簿

銷貨日記賬簿是專門用來記錄企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)的特種序時(shí)賬簿。其設(shè)計(jì)格式也有2種，即單純的序時(shí)賬簿格式將序時(shí)賬簿與記賬憑證結(jié)合在一起的雙功能賬簿。

551．單純的序時(shí)賬簿格式

銷貨日記賬簿

年憑證摘要購貨單位（或明細(xì)科目）記賬符號(hào)數(shù)量單價(jià)金額月日字號(hào)

56

銷貨日記賬

第頁年憑證摘要購貨單位借方科目分類賬頁數(shù)金額合計(jì)月日字號(hào)。。。572．雙功能賬簿

銷貨日記賬簿

年憑證摘要購貨單位（或明細(xì)科目）記賬符號(hào)借方科目貸方科目月日字號(hào)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金

58銷貨日記賬

第頁年憑證摘要借方科目分類賬頁數(shù)現(xiàn)銷賒銷月日字號(hào)ABC其他ABC其他59為了考察產(chǎn)品賒銷情況和應(yīng)收帳款

的回收情況，如單位賒銷業(yè)務(wù)大、

業(yè)務(wù)頻繁可設(shè)應(yīng)收帳款日記賬

應(yīng)收帳款日記賬第頁年憑證摘要購貨單位合同收款日金額年收入金額備注月日字號(hào)月日60§5.3分類賬簿的設(shè)計(jì)

分類賬簿是由一系列分類賬戶所組成的，用以提供分類核算資料的賬簿。由于序時(shí)賬簿是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前后順序進(jìn)行登記的，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均登記在一起，不能按類別反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況及其結(jié)果；通過分類賬簿的記錄，則可以提供企業(yè)的分類核算資料，并為成本計(jì)算的編制會(huì)計(jì)報(bào)表等提供資料。

61一．分類賬簿設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容

㈠確定賬簿的外表形式

㈡確定分類賬簿的層次。

㈢設(shè)計(jì)總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿的格式和登記方法。

62分類賬的一般格式設(shè)計(jì)(1)總賬格式的設(shè)計(jì)A.總賬格式設(shè)計(jì)的基本要求：要考慮登記方法；要考慮賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系B.總賬基本格式的設(shè)計(jì)：三欄式、雙欄式、日記總賬式、多欄式、科目對(duì)應(yīng)賬戶式、以表代賬(2)明細(xì)賬格式的設(shè)計(jì)A.明細(xì)賬格式設(shè)計(jì)的要求：賬簿形式、登記方式、簡化實(shí)用B.明細(xì)賬格式的設(shè)計(jì)：三欄式、數(shù)量金額式、多欄式(3)特殊分類賬格式的設(shè)計(jì)(4)專用的備查賬格式的設(shè)計(jì)A.代管財(cái)產(chǎn)物資登記簿

B.賬外財(cái)產(chǎn)登記簿

C.其他登記簿63二．總分類賬簿格式和登記方法的設(shè)計(jì)

總分類賬格式設(shè)計(jì)，一般與選擇的帳務(wù)處理程序有關(guān)：格式分類：⑴按建立賬戶的數(shù)量不同，可將賬簿格式分為下列2類：分戶式總帳——適用于記賬憑證帳務(wù)處理，也是用于匯總登記方法集中式總帳——只適用于匯總登記的核算方式⑵按帳頁格式不同，可將總分類賬簿格式分為下列2類：①三欄式（包括普通三欄式、內(nèi)設(shè)“對(duì)方科目”的三欄式）：均是分戶式總賬；②多欄式。在多欄式總分類賬簿中：多欄式分類聯(lián)合賬簿是分戶式總賬；日記總賬等則屬于集中式總賬。

對(duì)于總分類賬簿，通常不設(shè)置：數(shù)量金額式、卡片式（固定資產(chǎn)卡片式）。64㈠普通三欄式總分類賬簿

總分類賬戶

會(huì)計(jì)科目：第頁

年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號(hào)

65㈡內(nèi)設(shè)“對(duì)方科目”的三欄式總分類賬簿

總分類賬戶

會(huì)計(jì)科目：第頁

年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號(hào)對(duì)方科目金額對(duì)方科目金額

66㈢多欄式總分類賬簿

多欄式總分類賬簿主要有：日記總賬多欄式分類聯(lián)合賬簿匯總登記的分月集中式總賬匯總登記的分年集中式總賬等。其中，只有多欄式分類聯(lián)合賬簿是分戶式總賬其余均為集中式總賬（即將所有的總賬科目集中在一起，不分立賬頁）。

671.日記總賬（即序時(shí)賬簿與總分類賬簿的聯(lián)合賬簿）

日記總賬是一種序時(shí)登記的集中式總賬，它是將序時(shí)賬簿與總分類賬簿結(jié)合在一起的聯(lián)合賬簿，具有序時(shí)反映和分類反映的雙重功能。68日記總賬

年憑證摘要發(fā)生額現(xiàn)金銀行存款…管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用…月日字號(hào)借方貸方借方貸方借方借方

年初余額

本月發(fā)生額合計(jì)

月末結(jié)余

692．多欄式分類聯(lián)合賬簿

總賬與明細(xì)賬的聯(lián)合賬簿

總賬科目：應(yīng)收賬款第頁

年憑證摘要借方貸方借/貸余額A公司B公司…月日字號(hào)

70三．明細(xì)分類賬簿格式和登記方法的設(shè)計(jì)

應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理的要求，設(shè)計(jì)多欄式、數(shù)量金額式等明細(xì)分類賬簿。明細(xì)分類賬簿，主要有下列具體格式:三欄式數(shù)量金額式多欄式數(shù)量式累計(jì)金額式復(fù)幣式綜合資產(chǎn)信息式橫線登記式

711．三欄式明細(xì)分類賬簿

________明細(xì)分類賬

二級(jí)及明細(xì)科目：第頁

年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日字號(hào)

722．?dāng)?shù)量金額式明細(xì)分類賬簿

_______明細(xì)分類賬

類別：計(jì)量單位：名稱或規(guī)格：存放地點(diǎn)：編號(hào)：儲(chǔ)備定額：

年憑證摘要收入發(fā)出

結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

73

_______明細(xì)分類賬

類別：計(jì)量單位：名稱或規(guī)格：存放地點(diǎn)：編號(hào)：最高存量：計(jì)劃單位成本：最低存量：

年憑證摘要收入數(shù)量發(fā)出數(shù)量結(jié)存稽核月日字號(hào)數(shù)量金額

743．多欄式明細(xì)分類賬簿

多欄式明細(xì)分類賬簿是指根據(jù)核算和管理要求，設(shè)計(jì)三個(gè)或三個(gè)以上金額欄的一種明細(xì)分類賬簿。包括:單方細(xì)數(shù)多欄式明細(xì)賬簿雙方細(xì)數(shù)多欄式明細(xì)賬簿75⑴單方細(xì)數(shù)多欄式明細(xì)賬簿

管理費(fèi)用明細(xì)賬

第頁

年憑證摘要工資福利費(fèi)辦公費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)差旅費(fèi)…合計(jì)月日字號(hào)

76⑵雙方細(xì)數(shù)多欄式明細(xì)賬簿

_______明細(xì)賬

二級(jí)科目：

第頁

年憑證摘要借方（項(xiàng)目）貸方（項(xiàng)目）借/貸余額月日字號(hào)

合計(jì)

合計(jì)

774．?dāng)?shù)量式明細(xì)分類賬簿

_______明細(xì)賬

存放地點(diǎn)：計(jì)量單位：

年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)

786．復(fù)幣式明細(xì)分類賬簿

________明細(xì)賬二級(jí)科目：第頁

年憑證摘要外幣種類匯率借方貸方借/貸余額月日字號(hào)外幣人民幣外幣人民幣外幣人民幣

797．綜合資產(chǎn)信息式明細(xì)分類賬簿

固定資產(chǎn)明細(xì)賬明細(xì)科目：第頁（或卡片編號(hào)）

名稱

固定資產(chǎn)項(xiàng)目編號(hào)

規(guī)格

型號(hào)

使用部門

建造單位

折舊方法

折舊率

使用年限

開始使用日期

凈計(jì)殘值

預(yù)計(jì)清理費(fèi)用

年憑證摘要原始價(jià)值折舊額大修理費(fèi)用停用時(shí)間記錄備注月日字號(hào)借方貸方余額本期累計(jì)

808．橫線登記式明細(xì)分類賬簿

在途物資明細(xì)賬二級(jí)科目：甲材料實(shí)物單位：㎏

序號(hào)供應(yīng)商

借方

貸方轉(zhuǎn)銷

2004年憑證摘要數(shù)量金額

年憑證摘要數(shù)量金額月日字號(hào)月日字號(hào)1A422轉(zhuǎn)5承付貨款77000424轉(zhuǎn)7第一批入庫44000√

426轉(zhuǎn)9第二批入庫330002B423轉(zhuǎn)6承付貨款55100

3C

425轉(zhuǎn)9材料入庫33000

81

物資采購明細(xì)賬二級(jí)科目：乙材料

2004年憑證字號(hào)發(fā)票號(hào)碼供貨單位摘要借方2004年憑證字號(hào)入庫單號(hào)碼摘要貸方月日買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)合計(jì)月日計(jì)劃成本成本差異合計(jì)

82

應(yīng)收賬款明細(xì)賬二級(jí)科目：分期收款購買者2004年憑證摘要借方金額2004年憑證摘要貸方金額轉(zhuǎn)銷月日字號(hào)月日字號(hào)A12轉(zhuǎn)1賒銷，分2次于每月月末收款5000131銀收12收回貨款3000

228銀收10收回貨款2000√B13轉(zhuǎn)2賒銷，分3次于每月月末收款9000131銀收13收回貨款3000

228銀收11收回貨款3000

A14轉(zhuǎn)1賒銷，分2次于每月月末收款8000131銀收12收回貨款4000

83§5.4備查賬簿的設(shè)計(jì)

備查賬簿是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未記錄的事項(xiàng)或記錄不詳?shù)氖马?xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。作為一種補(bǔ)充記錄的賬簿，它可以根據(jù)實(shí)際需要靈活進(jìn)行設(shè)計(jì)，不受復(fù)式記賬法和總分類賬簿的限制。

84

二．備查賬簿設(shè)計(jì)的基本類型

不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)物資登記簿賬外自有財(cái)產(chǎn)物資登記簿

票據(jù)登記簿

其他業(yè)務(wù)資料整理備查簿

85㈠不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)物資登記簿

主要包括：“代管商品（或物資）登記簿”“代銷商品登記簿”“受托加工材料登記簿”“租入固定資產(chǎn)登記簿”“借入固定資產(chǎn)登記簿”等?！白馊牍潭ㄙY產(chǎn)登記簿”的格式如

86㈡賬外自有財(cái)產(chǎn)物資登記簿

低值易耗品備查登記簿

序號(hào)低值易耗品名稱規(guī)格或型號(hào)領(lǐng)用日期領(lǐng)用數(shù)量領(lǐng)用人簽字報(bào)廢日期報(bào)廢審批人員簽字報(bào)廢經(jīng)辦人員簽字

87㈢票據(jù)登記簿

票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù)，包括支票、本票和匯票3種。票據(jù)登記簿是專門用來記錄各種票據(jù)的使用情況或其相關(guān)詳細(xì)情況的備查賬簿。如:“應(yīng)收票據(jù)備查登記簿”“應(yīng)付票據(jù)備查登記簿”“支票領(lǐng)用情況登記簿”“商業(yè)匯票領(lǐng)用情況登記簿”88

應(yīng)收票據(jù)備查登記簿

匯票種類匯票編制簽發(fā)日票面金額合同編號(hào)付款人承兌人背書人到期日貼現(xiàn)記錄收款記錄備

注月日月日月日利息凈額月日金額

89

應(yīng)收票據(jù)備查登記簿

日期種類號(hào)數(shù)出票人付款銀行面值出票日期限到期日利率利息到期值收款日收回金額貼現(xiàn)日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額注銷備注

90㈣其他業(yè)務(wù)資料整理備查簿

其他業(yè)務(wù)資料整理備查簿是為了滿足經(jīng)營管理的需要，根據(jù)分類賬簿記錄和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與統(tǒng)計(jì)資料整理登記的備查賬簿。如:“經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況登記簿”按商品銷售地域反映的“商品銷售分類登記簿”、“遞延稅款備查登記簿”“外購物資承付及驗(yàn)收入庫登記簿”等。“外購物資承付及驗(yàn)收入庫登記簿”的格式如下:

91外購物資承付及驗(yàn)收入庫登記簿

合同號(hào)供貨單位名稱物資名稱及規(guī)格計(jì)量單位對(duì)方托收記錄承付記錄

驗(yàn)收記錄轉(zhuǎn)銷號(hào)備

注日期發(fā)票賬單號(hào)數(shù)發(fā)票數(shù)量托收憑證號(hào)數(shù)托收金額日期承付金額拒付金額日期入庫單號(hào)數(shù)實(shí)收數(shù)量實(shí)際成本買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)

92§5.5會(huì)計(jì)賬簿的處理規(guī)則的設(shè)計(jì)

（采用會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)時(shí)，會(huì)有較大不同，應(yīng)根據(jù)各有關(guān)會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)的功能特點(diǎn)與要求作相應(yīng)地調(diào)整。但是，總的來說，下列許多設(shè)計(jì)內(nèi)容與要求可以由會(huì)計(jì)核算軟件的內(nèi)在功能來完成，不再需要企業(yè)自行設(shè)計(jì)）

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第36條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息”。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第42條規(guī)定：“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”。會(huì)計(jì)賬簿處理規(guī)則的設(shè)計(jì)內(nèi)容，主要包括：賬簿啟用規(guī)則賬簿登記規(guī)則賬簿核對(duì)規(guī)則更正錯(cuò)賬規(guī)則賬簿裝訂與保管規(guī)則等。此外，還有結(jié)賬規(guī)則，在第7章中介紹。

93一．賬簿啟用規(guī)則

1．應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要和已設(shè)定的會(huì)計(jì)科目，設(shè)置總賬、明細(xì)賬、序時(shí)賬和各種備查賬。其中，在人工核算條件下，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)該采用訂本式賬簿，不得用銀行對(duì)賬單（或其他方法）代替日記賬。《會(huì)計(jì)法》第3條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”。942．啟用賬簿時(shí)，應(yīng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，在賬簿扉頁上詳細(xì)填寫“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”。在“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”中，應(yīng)注明：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，并加蓋單位公章和個(gè)人簽名（或蓋章）。記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員、監(jiān)交人員，并由交接雙方人員簽名（或蓋章）。

95賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表機(jī)構(gòu)名稱

印鑒賬簿名稱

（第冊(cè)）賬簿編號(hào)賬簿頁數(shù)本賬簿共計(jì)頁（本賬簿頁數(shù)檢點(diǎn)人蓋章）啟用日期

公元年月日經(jīng)管人員

負(fù)責(zé)人

主管會(huì)計(jì)

復(fù)核

記賬姓名蓋章姓名蓋章姓名蓋章姓名蓋章接交人員

經(jīng)管人員

接管

交出

職別

姓名年月日

蓋章年月日

蓋章

備注963．應(yīng)在賬簿扉頁的次頁上，列明賬戶目錄，并列示各賬戶的名稱和起訖頁數(shù)。

4．啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁事先按頁次順序編定（印好）頁數(shù)，不得跳頁或缺頁；使用活頁式賬頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后，再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次?？傢摯a1（預(yù)先編號(hào)）本戶頁次總頁第頁本戶第頁共頁975．實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊(cè)，并由記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名（或蓋章）。發(fā)生收、付款業(yè)務(wù)時(shí)，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天，必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對(duì)無誤。98二．賬簿登記規(guī)則

1．必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證（包括記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表）登記，并保證賬證內(nèi)容相同。賬簿中所登記的會(huì)計(jì)科目、金額和其他事項(xiàng)均應(yīng)與記賬憑證所記載的內(nèi)容相同。如果由原始憑證直接入賬，則應(yīng)與原始憑證的內(nèi)容相同。

2．除下列情況外，必須使用藍(lán)、黑墨水（或碳素墨水）記賬，不得使用鉛筆和圓珠筆。紅色墨水僅僅在下列情況下使用：

99⑴根據(jù)紅字的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤的賬簿記錄（紅字更正法）。⑵發(fā)生購貨退回或銷貨退回等時(shí)，根據(jù)紅字的記賬憑證，沖銷原賬簿記錄（紅字沖賬法）。⑶在未設(shè)“借/貸”余額方向欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)。如：期末轉(zhuǎn)銷單方細(xì)數(shù)多欄式明細(xì)賬簿的本期發(fā)生額。⑷在未設(shè)“借/貸”余額方向欄的賬頁中，在“余額”欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額。⑸結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差異。⑹根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，可以用紅字登賬的其他情況。

1003．登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。

4．登記完畢后，記賬人員應(yīng)在記賬憑證上簽名（或蓋章），并注明已登賬的符號(hào)（“√”），表示已經(jīng)登記入賬，避免重登或漏登。

5．登記賬簿時(shí)，文字和數(shù)字的書寫不要頂滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。

6．在結(jié)出賬戶余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)注明余額的借貸方向。若余額為零，則應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)注明“平”字，并在余額欄的“元”位上用“?”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，必須逐日結(jié)出余額。

1017．登記賬簿時(shí)，應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、跳頁。若發(fā)生跳行、跳頁，應(yīng)在賬簿中將空行和空頁注銷。出現(xiàn)空行時(shí)，應(yīng)在該行“摘要”欄中填寫“此行空白”，然后用紅筆劃一條通欄紅線，并由記賬人員在該行簽名或蓋章。出現(xiàn)空頁時(shí)，應(yīng)在該頁注明“此頁空白”，然后用紅筆在該頁左上角至右下角劃一條對(duì)角斜線，并由記賬人員在該頁簽名或蓋章。8．在每頁的第一行“月份欄”要注明當(dāng)前月份，以后本月再登記時(shí)，只要不跨月度，日期欄只需填入具體日期，月份可以不填。當(dāng)跨月時(shí)，在新月度的起始行“日期”欄中填入新月份。

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