財務(wù)報表財務(wù)報表附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益

變動表四表一附注我就是傳說中的四大報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表導(dǎo)航圖13-13-23-33-43-53-6?

財務(wù)報表資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表財務(wù)報表的勾稽關(guān)系財務(wù)報表附注流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動負債非流動負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表又稱財務(wù)狀況表。反映企業(yè)在某一特定時日資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等財務(wù)狀況方面的報表，是一張靜態(tài)報表。3.1資產(chǎn)負債表所謂財務(wù)狀況是指公司的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況以及資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各自的結(jié)構(gòu)。特定時日是我的特點20×8年×月×日3.1資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)1

負債2

資產(chǎn)負債表功能4所有者權(quán)益3

資產(chǎn)1

資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)未來的經(jīng)濟利益資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資產(chǎn)是由過去的交易產(chǎn)生的資產(chǎn)的價值是能夠可靠計量的資產(chǎn)特征：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)所擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

資產(chǎn)1

資產(chǎn)確認符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時確認為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。例3-1時代公司銷售一批服裝給甲企業(yè)，貨款價值20萬元。甲企業(yè)開具一張期限為3個月，面值為20萬元的票據(jù)一張。例3-2時代公司與甲企業(yè)簽訂一份購買合同，購入10臺縫紉機，價值15萬元，分三年付款，每年支付5萬元。這10臺縫紉機已運抵企業(yè)并安裝上線。例3-3時代公司花費20萬元做商業(yè)廣告，并投入10萬元委托一家高校研究明年的服裝流行趨勢，以期對公司未來的商業(yè)活動帶來利益。例3-4時代公司12月初與供應(yīng)商簽訂了第二年的服裝面料采購合同，合同金額60萬元。第二年3月，時代公司還將與該供應(yīng)商再簽訂一份采購合同。資產(chǎn)分類資產(chǎn)變現(xiàn)時間是否有實物形態(tài)有形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是否具有貨幣形態(tài)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)收賬款存貨現(xiàn)金銀行存款存貨固定資產(chǎn)現(xiàn)金固定資產(chǎn)專利權(quán)商標(biāo)

資產(chǎn)1

流動資產(chǎn)分類資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。

流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)。

資產(chǎn)1

資產(chǎn)計價資產(chǎn)的計價是復(fù)雜的。盡管歷史成本計價是會計的一個慣例，但是，很多資產(chǎn)項目是可以按照公允價值計價的，如交易性房地產(chǎn)。資產(chǎn)計價也與所采用的貨幣及幣值穩(wěn)定相關(guān)。歷史成本重置成本公允價值可變現(xiàn)凈值歷史成本是指資產(chǎn)交易發(fā)生時的價格。即使編表日的資產(chǎn)價格發(fā)生變動，也不需要調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值,除非資產(chǎn)發(fā)生了減值?？勺儸F(xiàn)凈值是指對該項資產(chǎn)進行估價時，按估計的售價減去估計的費用后的差額來計量。重置成本是指按照目前情況重新購買或重新建造需要花費的成本，重置成本廣泛用于資產(chǎn)評估、毀損估價等。

資產(chǎn)1公允價值，是指市場的參與者在計量日發(fā)生的有序交易中出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格?；脽羝?2因此,公允價值的計量有三個層次,第一層次是有活躍市場的未經(jīng)調(diào)整的報價;第二層次是可以通過相同或類似資產(chǎn)或負債直接或間接觀測的輸入值;第三層次在無活躍市場報價和不可觀測相同或類似資產(chǎn)或負債的情況下,采用估值技術(shù)確定。公允價值關(guān)鍵詞市場參與者,市場參與者是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場(或最有利市場)中,同時具有下列特征的買方和賣方:1)相互獨立,不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;2)熟悉情況,能夠根據(jù)取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易合理認知;3)有能力并自愿進行相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易。有序交易,有序交易是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動交易,清算等被迫交易不屬于有序交易。計量日,計量日意味著不是交易實際發(fā)生日,是估計的。負債特征：負債是企業(yè)現(xiàn)時的義務(wù)，也就是企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)，而不是未來的義務(wù)。負債將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，這意味著負債是需要用資產(chǎn)來償還的，如果企業(yè)的義務(wù)不用資產(chǎn)來清償，就不是負債。負債是由企業(yè)過去的交易所產(chǎn)生的，未發(fā)生的交易不會給企業(yè)帶來現(xiàn)時的義務(wù)。

負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

負債2

負債確認

負債2例3-5時代公司于20X8年1月1日從工商銀行借入有擔(dān)保的借款300000元，擔(dān)保人為明德復(fù)印社(見例2-6)。例3-6假設(shè)時代公司每月15日發(fā)放工資。截至20X8年12月15日，前11個月的工資已全額發(fā)放。年末，時代公司還要確認負債嗎？例3-7時代公司與顧客A簽訂服裝定制合同，約定2個月后交付，如果逾期交貨，時代公司將賠償顧客A1000元。時代公司未收到定金。與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。除滿足負債定義以外，還需同時滿足以下條件時確認為負債：負債分類償還時間長短是否需要貨幣償還流動負債非流動負債貨幣性負債非貨幣性負債應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費長期借款

應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工職工薪酬遞延收益預(yù)收收入應(yīng)付債券

負債2

流動負債分類負債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。預(yù)計在一個正常經(jīng)營周期中清償自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上流動負債以外的負債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動負債應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債。流動負債如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等。非流動負債如長期借款、應(yīng)付債券等。

負債2

負債計價負債的計價也很復(fù)雜。短期負債一般按將來償還的金額；如果將來償還的金額包含了貨幣的時間價值，就需要把將來償還的金額換算成現(xiàn)值。短期負債按照將來償付的金額來計價比如將來需要償還10萬元，負債就按照10萬元計價。如果將來償還的金額包含了貨幣的時間價值,就需要把將來償還的金額換算成現(xiàn)值。長期負債有關(guān)現(xiàn)值的概念見教材第4章

負債2所有者權(quán)益3

所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。表現(xiàn)為資產(chǎn)減負債的差額。投資者投資形成的權(quán)益經(jīng)營性利潤形成的權(quán)益非經(jīng)營性因素形成的權(quán)益如股本如未分配的利潤如資產(chǎn)增值、未實現(xiàn)收益

所有者權(quán)益分類所有者權(quán)益按其形成因素進行分類，可分為四類。股本（實收資本）資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益3

所有者權(quán)益計價所有者權(quán)益是不能單獨計價的，而是依賴于資產(chǎn)和負債的計價。比如，股本的金額取決于股東投入企業(yè)的資產(chǎn)的價值，股東享有的利潤則取決于收入和費用的計價，而收入和費用的計價也取決于資產(chǎn)和負債的計價。所有者權(quán)益不能單獨計價所有者權(quán)益3所有者權(quán)益與負債的區(qū)別實質(zhì)上體現(xiàn)為資本與長期負債的區(qū)別。資本有很多種解釋，最常見的解釋是股東的投資。資本同負債的區(qū)別主要有兩個：資本是永久投資，股東不能隨意抽回投資，負債是到期要還的。相對于資本而言，負債的期限再長也是臨時的。資本收益是不確定的，股東與企業(yè)同舟共濟，榮辱與共，企業(yè)盈利越高，資本收益就可能越多，企業(yè)虧損，資本就沒有收益，企業(yè)破產(chǎn)，資本就可能會損失；借款的利息是固定的，企業(yè)的盈利多少與利息沒有多大關(guān)系。區(qū)別所有者權(quán)益與負債所有者權(quán)益3

資產(chǎn)負債表功能4資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況流動性狀況財務(wù)彈性這些信息可以幫助報表使用者分析企業(yè)資產(chǎn)、負債以及股東權(quán)益構(gòu)成的合理性，比如流動資產(chǎn)是否過高？流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的搭配是否合理？等等。資產(chǎn)的整體流動狀況如何，流動資產(chǎn)的流動性如何，負債的壓力是否太大等。

財務(wù)彈性是是指企業(yè)資金運用的余地和空間，我國很多企業(yè)財務(wù)彈性可以通過債務(wù)空間來衡量，即資產(chǎn)負債率。如果企業(yè)的資產(chǎn)負債率很高，如超過70%，企業(yè)今后通過債務(wù)融資的余地就很小，財務(wù)彈性就不大。由于資產(chǎn)負債表的絕大部分項目用歷史成本計價，使得資產(chǎn)負債表提供的信息與投資決策相背離由于現(xiàn)行財務(wù)會計強調(diào)過去的交易，資產(chǎn)負債表沒有完全反映公司的資源資產(chǎn)負債表中有許多人為的估計和判斷因素，使報表使用者難以理解和把握好不好3.2利潤表一定期間是我的特點利潤表收入-費用利潤-所得稅凈利潤看我像不像一份成績報告單呢?20×8年度3.2利潤表

收入1

利潤3利潤表功能5利潤表項目4

費用2收入1

收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。收入來源于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，因此，收入是經(jīng)常性的、重復(fù)發(fā)生的。收入會增加企業(yè)的資產(chǎn)或負債的減少。由于收入會增加資產(chǎn)或者減少負債，所以，收入會導(dǎo)致股東權(quán)益的增加。收入是總額，即毛收入，不是凈額，收入當(dāng)中包含了成本費用等因素。收入只有在能夠可靠計量時才能確認收入特征:

收入分類

收入根據(jù)取得來源，可分為以下幾類。商品銷售收入勞務(wù)收入租金收入利潤表中的營業(yè)總收入是這些收入之和，營業(yè)收入則是企業(yè)主要經(jīng)營活動的收入，對于工業(yè)或者商業(yè)企業(yè)，營業(yè)收入就是產(chǎn)品或者商品銷售收入。收入1

費用

費用2費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致股東權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用特征：費用會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加，因此，費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費用是在企業(yè)日常經(jīng)營活動中發(fā)生的，是經(jīng)常性重復(fù)發(fā)生的，不是偶然發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的費用都是屬于當(dāng)期的消耗，計入利潤表，從當(dāng)期收入中扣除賬單

費用確認

費用2賬單

當(dāng)期確認的費用，必定是為了取得一定收入而發(fā)生的費用。一旦確認了收入，就要把與這些收入相聯(lián)系的費用算出來，與當(dāng)期收入有聯(lián)系的費用算當(dāng)期的，與以后各期有聯(lián)系的算以后各期的直接的因果關(guān)系存在因果關(guān)系但不直接因果關(guān)系不明確

配比原則需注意區(qū)分：

收益性支出：支出的效益僅與本會計期間相關(guān)資本性支出：支出的效益與幾個會計期間相關(guān)費用確認遵循的是配比原則

利潤

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。用公式可表述為：利潤=收入-費用+（利得-損失）利潤=收入-費用+（利得-損失）日常活動非日?；顒?/p>

利潤3利得（gain）是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失（loss）是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

利潤3利得與損失的分類計入當(dāng)期利潤的利得或損失計入所有者權(quán)益的其他綜合收益盤虧損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補助（與日常經(jīng)營無關(guān)）、捐贈利得、處置非流動資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動損益，除凈損益外的其他權(quán)益變動時投資方按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。其他綜合收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出

支出與成本、費用的關(guān)系支出費用成本存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資純支出償還債務(wù)支付稅金沖減資產(chǎn)負債表中相關(guān)負債列入利潤表或沖減資產(chǎn)負債表中的相關(guān)項目利潤表資產(chǎn)負債表

利潤3確定收益的方法資產(chǎn)負債表法損益表法

也稱凈資產(chǎn)法。通過對照前后期資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)收益的方法

又稱交易法。通過設(shè)置收入、成本類賬戶，遵循配比原則計算當(dāng)期損益的方法利潤總額=期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)

＋本期派給所有者款項

（減資或付給所有者的利潤）

－本期所有者投資（增資）利潤總額=營業(yè)利潤

±投資收益±營業(yè)外收支凈額理論基礎(chǔ)是交易觀理論基礎(chǔ)是資本維持觀收益就是企業(yè)資產(chǎn)超過原投入資本的部分

日常經(jīng)營活動中獲取的收益非日常經(jīng)營活動中獲取的收益非正常事項的利得和損失

利潤3也稱損益滿計觀，損益表中計列的收益額，既包括營業(yè)收入，也包括營業(yè)外收入。即企業(yè)管理人員和會計人員不存在選擇的余地，可通過前期調(diào)整項目或營業(yè)外收入項目調(diào)整年度收益，從而使企業(yè)的收益數(shù)更為客觀、和具有可驗證性當(dāng)期經(jīng)營觀收益總括觀

損益表中所列的數(shù)額，僅反映本期經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收支

應(yīng)區(qū)分兩個問題：本期與非本期收益營業(yè)收入和非營業(yè)收入收益報告方式利潤表項目4營業(yè)收入營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入,如制造企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入。其他收入是企業(yè)非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入,如制造企業(yè)的租金收入、勞務(wù)收入等。營業(yè)成本

營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)主要經(jīng)營活動的成本，如制造企業(yè)的產(chǎn)品成本、商業(yè)企業(yè)的商品成本等。稅金及附加是指應(yīng)與營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）有關(guān)的稅金和附加。主要包括消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅和教育費附加等。銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。利潤表項目4管理費用

是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費等。利潤表項目4財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。資產(chǎn)減值損失是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值高于可收回價值的差額，如某一項存貨的賬面價值1000元，如果出售只能收回800元，則該項存貨發(fā)生了跌價損失200元。資產(chǎn)減值損失包括了按照會計準(zhǔn)則要求計提的所有資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)減值損失是尚未實際發(fā)生的損失，是一個估計數(shù)。利潤表項目4公允價值變動凈收益是企業(yè)按照公允價值計價的資產(chǎn)和負債發(fā)生的公允價值變動差額。比如時代公司年初購入中國石油的股票1000股，每股價格10元，年末價格漲到13元，這樣，時代公司投資于中國石油股票的價值就從10000元變成了13000元，3000元的差額就可以作為利潤表的公允價值變動凈收益。公允價值變動凈收益是沒有實際發(fā)生的，只是公允價值變動的差額。利潤表項目4投資凈收益

利潤表項目4投資凈收益是指因投資而取得的凈收益。它包括兩項內(nèi)容:一是買賣股票、債券等金融工具獲得的凈收益;二是長期股權(quán)投資產(chǎn)生的凈收益,包括成本法確認的投資收益和權(quán)益法確認的投資收益。營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)常性、預(yù)期可以重復(fù)獲得的利潤,是營業(yè)總收入減營業(yè)總成本再加上其他經(jīng)營收益的結(jié)果。由于營業(yè)利潤中包含資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益以及投資損益,企業(yè)不同時期的營業(yè)利潤可能會出現(xiàn)較大的波動。如果需要更加準(zhǔn)確地理解企業(yè)經(jīng)常性的營業(yè)利潤,可以單獨計算企業(yè)主要經(jīng)營活動的利潤,即營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用。其他綜合收益利潤表項目4綜合收益總額其他綜合收益是指企業(yè)按會計準(zhǔn)則的規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的利得和損失扣除所得稅后的凈額。如以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值變動損益。綜合收益總額是凈利潤加上其他綜合收益的合計金額。綜合收益是扣除所有者投資以外的所有者權(quán)益變動,表現(xiàn)所有者賬面財富增減變動的總額。營業(yè)外收支

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的損益項目，如營業(yè)外收入中的罰沒收入、受贈利得等，營業(yè)外支出中的賠償支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失等。凈利潤

凈利潤是企業(yè)的最終經(jīng)營成果，也稱為稅后利潤。每股收益

每股收益是用當(dāng)期的凈利潤除以發(fā)行在外的股份。每股收益是計算市盈率的指標(biāo)之一，市盈率是每股價格對每股收益的倍數(shù)。比如中國石油股份有限公司2015年的每股收益0.19元，2015年12月31日的收盤價為8.35元/股，市盈率為43.94倍，如果中國石油每年分配所有的利潤，并且每股收益不變，投資者大約在44年后通過中國石油的股利收回投資成本。市盈率高也表示投資者看好公司的發(fā)展前景。

基本每股收益=

流通在外普通股平均股數(shù)（凈收益－應(yīng)付優(yōu)先股股利）利潤表項目4利潤表功能5

利潤表反映企業(yè)的經(jīng)營成果。經(jīng)營成果是企業(yè)一定時期的財務(wù)業(yè)績，如銷售收入、營業(yè)利潤、凈利潤等。經(jīng)營成果也可以用非財務(wù)指標(biāo)來反映，如市場占有率、產(chǎn)量等。

利潤表可以提供以下信息：企業(yè)最終的經(jīng)營成果

從凈利潤的計算過程可以看出，各種收入、收益彌補所有費用和損失之后，才是企業(yè)的最后所得。收入就像一塊餅，由各個利益相關(guān)方共同分配。以制造業(yè)務(wù)為例，企業(yè)取得收入后，首先分給供應(yīng)商(產(chǎn)品成本的一部分)，然后以稅費的形式交給政府一部分，以工資和其他報酬形式分給職工一部分，還要彌補企業(yè)的日常消耗，最后剩下來的(凈利潤)留給股東。Good

盈利能力

盈利能力是企業(yè)盈利水平及其波動狀況，是企業(yè)經(jīng)營效率的根本體現(xiàn)。盈利水平高并且保持穩(wěn)定增長是盈利能力強的典型表現(xiàn)。

盈利能力不僅要看最終結(jié)果凈利潤，還要看凈利潤的產(chǎn)生過程。企業(yè)盈利能力首先取決于企業(yè)毛利狀況。毛利是營業(yè)收入減營業(yè)成本和營業(yè)稅金及附加的剩余額，以制造企業(yè)為例，毛利來自產(chǎn)品，是產(chǎn)品盈利能力的源泉。有了毛利，才能彌補企業(yè)的各種一般性費用，如銷售費用、管理費用等。

盈利能力還表現(xiàn)為利潤的構(gòu)成。從利潤表的計算過程可以看出，除了來自主要經(jīng)營活動的利潤外，企業(yè)還有其他的利潤來源，如公允價值變動、投資以及營業(yè)外業(yè)務(wù)。健康的利潤來源應(yīng)當(dāng)是主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，這也是盈利能力強的表現(xiàn)。Good利潤表功能5

Good收入規(guī)模

企業(yè)規(guī)?？梢杂?/p>

不同的指標(biāo)來衡量，如資產(chǎn)總額、職工人數(shù)等等。收入規(guī)模是具有可比性的指標(biāo)，不論哪個行業(yè)，收入都是可以表示企業(yè)的大小和市場競爭力。如財富500強，我國500強的排名都按收入進行排名。利潤表功能5Bad利潤表的局限性利潤數(shù)字受會計方法的影響利潤表未能反映哪種產(chǎn)品或哪個部門盈利不能反映現(xiàn)金的多少也不能反映為獲利而投入了多少現(xiàn)金不能反映業(yè)務(wù)過程現(xiàn)金的流量利潤表功能5資產(chǎn)負債表利潤表relationship資產(chǎn)負債收入費用利潤表功能5從兩張表的關(guān)系很容易看出，如果企業(yè)高估了利潤，就會高估資產(chǎn)或者低估負債，凈資產(chǎn)就被高估了；相反，如果低估利潤，就會低估資產(chǎn)或者高估負債，凈資產(chǎn)就被低估了。由于利潤來源于資產(chǎn)和資產(chǎn)的運用，而且，利潤表是期間數(shù)字，資產(chǎn)負債表是時點數(shù)字，兩者的關(guān)系就像缸和瓢的關(guān)系，資產(chǎn)負債表就像一口缸，今年少舀一點，缸里就會剩多一點，今年多舀了，缸里的水就少了。所以，高估利潤實際上也是透支資產(chǎn)，最終還是會水落石出的。從會計原則角度看，舀多舀多是有規(guī)矩的，不能不違反會計準(zhǔn)則，想怎么舀就怎么舀。然而，由于會計中存在很多專業(yè)判斷，舀多舀少仍然存在余地，余地被人為夸大了，就可能演變成舞弊事件。利潤表也可以作為資產(chǎn)負債表有關(guān)項目變動的部分解釋原因。比如資產(chǎn)增加了，可以部分地用收入增加來解釋，資產(chǎn)減少了，可以部分地用費用增加來解釋。不過，資產(chǎn)負債表項目的增減變化不全都能用利潤表來解釋，還需要借助于現(xiàn)金流量表，因為有些資產(chǎn)負債的變化與損益無關(guān)，而只是與現(xiàn)金流量有關(guān)。資產(chǎn)負債表利潤表relationship3.3現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流投資活動凈現(xiàn)金流籌資活動凈現(xiàn)金流現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金從哪里來，又到哪里去了?一定期間是我的特點20×8年度3.3現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量概念1

三類現(xiàn)金流量關(guān)系3現(xiàn)金流量表功能5經(jīng)營活動現(xiàn)金流的計算4

現(xiàn)金流

量分類2

現(xiàn)金流

量概念1

現(xiàn)金流量表

是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限

短、流動性強、易于

轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可

以隨時用于支付的存款。

現(xiàn)金流量分類2

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

是由企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動提供的現(xiàn)金流量。銷售商品或提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入，既包括當(dāng)年銷售商品收到的現(xiàn)金，也包括收回以前年度應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的現(xiàn)金收入；現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出從不屬于投資或籌資活動的其他業(yè)務(wù)上取得的現(xiàn)金收入，如打官司勝訴所得款項、保險賠償款、供貨商退款等。購買原材料的現(xiàn)金支出，既包括本年度因購買原材料支付的現(xiàn)金，也包括償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等欠款；不屬于投資和籌資活動的現(xiàn)金支出，如打官司敗訴賠償、捐款、退還客戶的貨款等。各種需要用現(xiàn)金支付的費用、損失和稅金；

現(xiàn)金流

量分類2

投資活動現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出這主要是因為購買或處置長期資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流入或流出。收回投資的現(xiàn)金收入分配股利取得的現(xiàn)金收入出售固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

所取得的現(xiàn)金收入提供貸款的現(xiàn)金支出購買固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

的現(xiàn)金支出進行長期投資的現(xiàn)金支出

如購買股票、債券或?qū)β?lián)

營企業(yè)投入現(xiàn)金

現(xiàn)金流

量分類2

籌資活動現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出償還銀行債務(wù)的現(xiàn)金支出支付利息

的現(xiàn)金支出支付現(xiàn)金股利的現(xiàn)金支出這主要是在籌集資金過程中發(fā)生的各種現(xiàn)金流量。發(fā)行股票所取得的現(xiàn)金收入籌措長期負債所取得的現(xiàn)金收入

如發(fā)行債券、向銀行借入長期資金等

三類現(xiàn)金流量關(guān)系3

三類現(xiàn)金流量增減變化之和是企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量增減的最終結(jié)果。以森馬服飾為例,2011年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為3.8億元,投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為-9.3億元,籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為45.3億元,三項相加,森馬服飾2011年的現(xiàn)金流量增加39.9億元。森馬服飾2011年期初的現(xiàn)金余額為10億元,當(dāng)年增加39.9億元,2011年期末的現(xiàn)金余額為49.9億元(見表3—4)。項目2011年2010年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額3783381415投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-92533-49907籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額453309-2095當(dāng)年現(xiàn)金流量增減變化39860929413表3—3森馬服飾三類現(xiàn)金流量單位:萬元經(jīng)營活動現(xiàn)金流投資活動現(xiàn)金流籌資活動現(xiàn)金流relationship經(jīng)營活動現(xiàn)金流的計算4

直接法

直接法是直接按照經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的來源渠道和使用用途來歸集,得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流的方法?；脽羝?2利潤表中的收入與現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入存在對應(yīng)關(guān)系。利潤表中的費用項目與現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金現(xiàn)金流出存在對應(yīng)關(guān)系。應(yīng)收賬款期初余額200300期末余額400？100營業(yè)成本+存貨的增加-應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的增加+預(yù)付賬款的增加=購買商品支出的現(xiàn)金

間接法

營運資金是流動資產(chǎn)減流動負債的差額，在計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時，營運資金是流動資產(chǎn)和流動負債項目，如應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等。以凈利潤為起點，加減不影響現(xiàn)金的損益和投資活動、籌資活動損益、營運資金增減變化，得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流的方法。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量

=凈利潤

不影響現(xiàn)金的損益

營運資金增減變化

投資活動和籌資活動損益經(jīng)營活動現(xiàn)金流的計算4經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金影響經(jīng)營活動現(xiàn)金但與凈利潤無關(guān)的營運資金非經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金影響凈利潤但不影響現(xiàn)金的收益和費用權(quán)責(zé)發(fā)生制下凈利潤現(xiàn)金制下的經(jīng)營活動現(xiàn)金流間接法以森馬服飾的2018年現(xiàn)金流量表為例，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為9.5億元，投資活動的現(xiàn)金凈流量為7.9億元，自由現(xiàn)金流量為16.4億元。由于森馬服飾2018年的投資活動現(xiàn)金凈流入7.9億元，對自由現(xiàn)金流量產(chǎn)生了貢獻。

自由現(xiàn)金流量是分析企業(yè)現(xiàn)金流量的重要概念。如果企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)造的現(xiàn)金都用于投資，企業(yè)就沒有現(xiàn)金用于還債、支付利息和股利；如果自由現(xiàn)金流量是負數(shù)，就意味著企業(yè)需要通過外部融資滿足投資的需要，還債、支付股利幾乎是不可能的了。

自由現(xiàn)金流

自由現(xiàn)金流量是指扣除資本投資后的現(xiàn)金流量。資本投資是指企業(yè)對長期資產(chǎn)的投資，制造企業(yè)主要是對固定資產(chǎn)的投資。自由現(xiàn)金流量

=

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額–投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出經(jīng)營活動現(xiàn)金流的計算4現(xiàn)金流量表功能5反映企業(yè)現(xiàn)金流量來源和使用

通過現(xiàn)金流量表，報表使用者可以詳細而全面地了解企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來，用到哪里去，從而分析企業(yè)現(xiàn)金來源和使用的合理性，判斷企業(yè)現(xiàn)金流量的可持續(xù)性。反映企業(yè)流動性的狀況

雖然資產(chǎn)負債表可提供企業(yè)流動性狀況的信息，但不夠具體深入，結(jié)合現(xiàn)金流量表，企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)結(jié)果一目了然。三類現(xiàn)金的變化情況實際上也提供了企業(yè)流動性狀況的信息，如資產(chǎn)的變現(xiàn)能力如何？企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金是否能夠滿足日常需要？企業(yè)是否有錢還債？是否有錢支付利息和股利？是否有錢擴大企業(yè)規(guī)模？

反映企業(yè)利潤的質(zhì)量

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)凈利潤不等于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量是正常的，但是，兩者差額只是時間上的差額，最終是相等的，即，從企業(yè)整個生命周期來看，凈利潤的總和會等于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的總和。沒有