福利費會計財稅處理全攻略“兩則一稅”下職工福利費的會計處理2006年12月4日公布的《企業(yè)財務(wù)通則》的第五章沒有規(guī)定企業(yè)要按規(guī)定比例計提職工福利費，只是規(guī)定了：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付差不多醫(yī)療、差不多養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會保險費，所需費用直截了當(dāng)作為成本（費用）列支。已參加差不多醫(yī)療、差不多養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有連續(xù)盈利能力和支付能力的，能夠為職工建立補充醫(yī)療保險和補充養(yǎng)老保險，所需費用按照省級以上人民政府規(guī)定的比例從成本（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人承擔(dān)。”同時，由規(guī)定了住房公積金、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的處理方法。然而，就沒有規(guī)定職工福利費的處理方法，這就意味著取消了往常職工福利費的會計處理方法——按工資總額14%計提?！敦斦筷P(guān)于實行修訂后的企業(yè)財務(wù)通則有關(guān)問題的通知》財企【2007】48號中進一步明確“不再按照工資總額14%計提職工福利費”。因此，國有及國有控股企業(yè)不再按照14%計提職工福利費。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定“應(yīng)對職工福利費”屬于職工薪酬，并規(guī)定企業(yè)“應(yīng)當(dāng)依照歷時體會數(shù)據(jù)和實況，合理的估量當(dāng)期應(yīng)對職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生額大于預(yù)提數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)對職工薪酬；反之，則沖回多提的應(yīng)對職工薪酬?！庇纱丝梢姡毠じ＠M能夠據(jù)實在成本費用中列支，在會計處理上采納先提取后使用的方法，提取比例由企業(yè)依照自身實際情形合理確定。年末，假如當(dāng)年提取的福利費大于支用數(shù)的，應(yīng)予沖回，反之，應(yīng)當(dāng)補提，同時，修訂次年度福利費的提取比例。同時，2008年1月1日開始，實行新企業(yè)所得稅法后，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費不高于工資薪金14%的部分能夠在所得稅稅前扣除。企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題塵埃落定2009年1月8日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）差不多公布。該文件解決了實際工作中每個企業(yè)都會遇見的差不多問題，對會計實務(wù)會產(chǎn)生重大阻礙。一、關(guān)注國稅函[2009]3號的生效時刻國家稅務(wù)總局印發(fā)國稅函[2009]3號文件的時刻是2009年1月4日，一樣企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)了解該文件詳細(xì)內(nèi)容都在2009年1月8日以后，然而該文件的開始執(zhí)行時刻卻要提早到2008年1月1日。也確實是說國稅函[2009]3號是有追溯既往的成效的，其執(zhí)行時刻與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及事實上施條例同步。眼下正在開始進行的企業(yè)所得稅2008年度所得稅匯算清繳就能夠直截了當(dāng)適用該文件。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注該文件與企業(yè)差不多執(zhí)行完畢的2008年度財務(wù)賬目處理的差異，進行必要的納稅調(diào)整。二、合理工資薪金的判定需把握五大原則國稅函[2009]3號文件規(guī)定第一條規(guī)定，實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)治理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給職員的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則把握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的職職員資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或躲避稅款為目的。從稅務(wù)機關(guān)的判定原則來看，這些規(guī)定第一沿襲了企業(yè)所得稅法及事實上施條例的差不多精神。國家稅務(wù)總局印發(fā)的《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》（國稅函[2008]159號）曾經(jīng)對工資薪金支出的稅前扣除做出明確說明，即：新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、缺失和其他支出，準(zhǔn)予在運算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職員的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動酬勞，包括差不多工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對工資支出合理性的判定，要緊包括兩個方面。一是雇員實際提供了服務(wù)；二是酬勞總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中要緊考慮雇員的職責(zé)、過去的酬勞情形，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。稅務(wù)機關(guān)對工資薪金合理性判定尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金治理規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和程序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。專門要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時、足額扣繳了個人所得稅。稅務(wù)機關(guān)專門可能會建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個人所得稅工資薪金所得之間的對比評估機制，以判定各自的合理性。三、工資薪金總額必須實際發(fā)放國稅函[2009]3號文件第二條規(guī)定，《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在運算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。我們認(rèn)為，那個地點至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注三個問題：（1）實際工資薪金總額是運算稅法規(guī)定的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及其他相關(guān)指標(biāo)稅前扣除限額的差不多依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)對工資”或者“應(yīng)對職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。（2）不合理的工資薪金及時實際發(fā)放也不得扣除，國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。（3）超標(biāo)的工資薪金本身不得包括的所得稅指標(biāo)“工資薪金總額”之中，能夠作為一項單獨的不得扣除的支出項目對待，因此也不能將其作為運算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等稅前扣除限額的依據(jù)。四、職工福利費必須按規(guī)定用途使用國稅函[2009]3號文件第三條明確，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：1、尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及修理保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。值得注意的是，職工集體福利部門在福利活動過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)成本并沒有被要求納入福利費核算，比如職工食堂購買米面油菜等原材料的支出。這些原材料支出是否能夠扣除，不可一概而論，要結(jié)合食堂的組織形式、票據(jù)治理等具體判定。2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供給直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。那個地點需要說明的是職工防暑降溫費，長期以來形成的操作適應(yīng)是企業(yè)為職工購買防暑降溫用品，作為生產(chǎn)資料看待，納入勞動愛護費用處理。假如以現(xiàn)金發(fā)放則作為職工福利費。3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。五、職工福利費必須單獨設(shè)置賬冊核算國稅函[2009]3號文件第四條要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。為了達(dá)到單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的目的，每次發(fā)生福利費開支能夠編制兩筆會計分錄。比如，發(fā)放高級行政治理人員發(fā)放職工交通補貼，借：治理費用，貸：應(yīng)對福利費（應(yīng)對職工薪酬-福利費）。同時，借：應(yīng)對福利費（應(yīng)對職工薪酬-福利費），貸：庫存現(xiàn)金。企業(yè)職工福利費入賬發(fā)票問題職工福利費按實際發(fā)生額記賬，不同于原先的提取，原先按規(guī)定比例提取是不需要發(fā)票的，可現(xiàn)在發(fā)生福利費事項時，是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的合理性原則，按《企業(yè)所得稅法實施條例》對合理性的說明：“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！甭毠じ＠M屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如：職工困難補助費，只要是能夠代表職工利益的決定就能夠作為合法憑據(jù)，合理的福利費列支范疇的人職員資、補貼是不需要發(fā)票的，對購買屬于職工福利費列支范疇的實物資產(chǎn)和發(fā)生對外的相關(guān)費用應(yīng)取得合法發(fā)票。關(guān)于“職工福利費”開支問題？請教以下兩個涉稅問題：一、外資企業(yè)本年度（2008年）列支上年度職工伙食費是否能夠在本年度所得稅前扣除。（注：本年度列支的職工福利費總額不超過工資總額的14%）二、外資企業(yè)本年度（2008年）“應(yīng)對福利費”科目結(jié)余70000元，系上年度利潤分配時依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”，已按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應(yīng)對福利費——職工福利和獎勵基金”科目。新稅法規(guī)定，本年度開支的福利費，必須先使用上年結(jié)余的福利費后才能據(jù)實扣除新發(fā)生的福利費支出。請問這筆是上年所得稅后提取的職工福利和獎勵基金，是否亦要先使用完畢才能承諾扣除新發(fā)生的福利費，抑或準(zhǔn)許上年結(jié)余的稅后提取福利費掛在賬上，留作專門開支。答：1、依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2007）》第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的運算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項差不多在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，外資企業(yè)2008年度列支上年度職工伙食費，即使2008年度列支的職工福利費總額不超過工資總額的14%，按上述規(guī)定，上年度職工伙食費均不得在2008年度所得稅前扣除。2、國稅函〔2008〕264號文是對2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補充通知，規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減往常年度累計在稅前按計稅工資總額的14%計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。而外資企業(yè)按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應(yīng)對福利費——職工福利和獎勵基金”的福利費余額，是從年度稅后利潤分配依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”。我們明白得上述外資企業(yè)稅后提取的職工福利和獎勵基金不適用國稅函〔2008〕264號文的規(guī)定。對外商投資企業(yè)2008年發(fā)生的職工福利費支出，按不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分不得稅前扣除，可在上述“應(yīng)對福利費——職工福利和獎勵基金”余額中扣除。關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函〔2009〕3號成文日期：2008-01-04[tr][tr]各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市國家稅務(wù)局、地點稅務(wù)局：為有效貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費扣除有關(guān)問題通知如下：一、關(guān)于合理工資薪金問題《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)治理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給職員的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則把握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的職職員資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或躲避稅款為目的；二、關(guān)于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在運算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。三、關(guān)于職工福利費扣除問題《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及修理保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供給直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。四、關(guān)于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。國家稅務(wù)總局二○○九年一月四日關(guān)于據(jù)實列支下企業(yè)福利費的核算處理新會計準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)對工資”、”應(yīng)對福利費”會計科目、增設(shè)“應(yīng)對職工薪酬”科目核算企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)對給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)對職工薪酬項目進行明細(xì)核算，立即職工福利費列入職工薪酬范疇核算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史體會數(shù)據(jù)和實際情形，合理估量當(dāng)期應(yīng)對職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)對職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)對職工薪酬?！毙聲嫓?zhǔn)則下，盡管企業(yè)不能再按照工資總額的14％來計提福利費，改為據(jù)實列支。然而，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)能夠依照往常年度福利費的支出情形來確定提取比例，即先提后用。企業(yè)提取的職工福利費在會計年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額，但這并不意味著職工福利費不承諾存在余額，在會計年度中間承諾職工福利費存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費超過當(dāng)月實際支出的福利費，則職工福利費就存在余額。我認(rèn)為，據(jù)實列支下，企業(yè)職工福利費的核算能夠采納以下兩種方式：（一）直截了當(dāng)列支成本、費用這種核算方式適合于福利費開支金額不大的中小企業(yè)。因為，企業(yè)發(fā)生的福利費直截了當(dāng)列支成本、費用相比原按照工資總額的比例計提而言，會引起企業(yè)每月成本、費用的波動，而這對福利費開支較大的企業(yè)而言，會引起業(yè)績的較大波動。（二）依照往年福利費的實際開支情形確定當(dāng)年提取比例這種核算方式適合于福利費開支金額較大的大、中型企業(yè)，然而企業(yè)應(yīng)注意的是當(dāng)年確定的提取比例不再是14％的稅法扣除比例。1、月末職工福利費的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史體會數(shù)據(jù)和自身實際情形，合理估量當(dāng)月應(yīng)計入成本、費用的福利費金額。例如，某公司2008年6月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資500萬元，其中：生產(chǎn)部門直截了當(dāng)生產(chǎn)人職員資150萬元；生產(chǎn)部門治理人職員資60萬元；公司治理部門人職員資100萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人職員資90萬元；建筑廠房人職員資60萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人職員資40萬元。公司依照2007年實際發(fā)生的職工福利費情形，經(jīng)運算2007年全年實際發(fā)生的福利費與工資總額的比重為4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費的提取比例，職工福利的受益對象為上述所有人員。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的福利費金額＝150×4％＝6（萬元）應(yīng)計入制造費用的福利費金額＝60×4％＝2.4（萬元）應(yīng)計入治理費用的福利費金額＝100×4％＝4（萬元）應(yīng)計入銷售費用的福利費金額＝90×4％＝3.6（萬元）應(yīng)計入在建工程成本的福利費金額＝60×4％＝2.4（萬元）應(yīng)計入研發(fā)支出的福利費金額＝40×4％＝1.6（萬元）公司賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本60000制造費用24000治理費用40000銷售費用36000在建工程24000研發(fā)支出16000貸：應(yīng)對職工薪酬——職工福利2000002、年末職工福利費的處理年度終了，企業(yè)應(yīng)將福利費調(diào)平，年末福利費不應(yīng)存在余額，少提補提，多提沖回，即：福利費當(dāng)期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應(yīng)當(dāng)補提福利費，借記“治理費用”等科目，貸記“應(yīng)對職工薪酬”科目；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費，借記“應(yīng)對職工薪酬”科目，貸記“治理費用”科目。例如，某公司2008年12月31日，累計發(fā)生的福利費支出為2450000元，已累計提取的福利費2850000元。借：應(yīng)對職工薪酬—職工福利400000貸：治理費用400000企業(yè)采納第二種方式核算福利費應(yīng)注意，年末必須對當(dāng)年提取的福利費按照實際支出金額進行調(diào)整，即“應(yīng)對職工薪酬——職工福利費”年末余額必須調(diào)為0，否則就不叫據(jù)實列支了，也就違抗了準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。職員伙食補助能夠在福利費中支出嗎?某單位原先給每位職員免費提供一頓午餐，由于各人要求不同，單位決定自2008年1月1日起，將免費午餐改為伙食補助，補助的標(biāo)準(zhǔn)等于免費午餐的價格，那么，該單位發(fā)放的職員伙食補助是否能夠在福利費中列支？依照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)職工福利費支出是指企業(yè)用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險繳納的醫(yī)療保險金）、醫(yī)療機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、生活福利部門（包括理發(fā)、浴室、托兒所等）人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。承諾扣除的職工福利費僅限于滿足職工共同需要的集體生活、文化、體育等方面的職工福利費支出。現(xiàn)實生活中，企業(yè)職工福利費的使用范疇一樣如下：（1）職工困難補助費。（2）職工及其供給的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人職員資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費等。（3）本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等。_（4）本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費用。（5）企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼。（6）結(jié)余的職工福利基金可用于修理宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）。（7）按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。因此，該企業(yè)發(fā)放的職員伙食補助假如不屬于上述范疇，一樣情形下不能作為福利費，而應(yīng)作為職員的工資薪金，職員繳納個人所得稅。企業(yè)從工資薪金中列支，假如符合上述范疇，則能夠作為福利費列支，職員不需要繳納個人所得稅。職員宿舍用的床，應(yīng)入“應(yīng)對福利費”科目嗎？職員宿舍用的床，單價260元張，應(yīng)入“應(yīng)對福利費”科目嗎？答：1、直截了當(dāng)進入‘應(yīng)對福利費’核算，企業(yè)為職員宿舍購買床和床上用品時，是為了職員福利而支出的費用，因此應(yīng)該進入職員的福利費；2、直截了當(dāng)進入‘低值易耗品’核算，在實際使用時再攤銷進‘應(yīng)對福利費’里；3、假如企業(yè)的職員宿舍是企業(yè)的自有資產(chǎn)時，能夠?qū)⑦@些床和床上用品視為宿舍的一部分資產(chǎn)，那么應(yīng)該進入‘固定資產(chǎn)’核算；4、也能夠說明為床是為了輔助生產(chǎn)而使用的，那就要看企業(yè)是生產(chǎn)什么產(chǎn)品了。差不多醫(yī)療和補充醫(yī)療保險能全部在當(dāng)年福利費中列支嗎？問：我單位給職工既有差不多醫(yī)療保險，又有補充醫(yī)療保險，我們能把這些醫(yī)療保險全部在當(dāng)年福利費列支嗎？答：依照貴公司所述情形，我們認(rèn)為應(yīng)分別情形處理和調(diào)整：1、職工如為福利部門的，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函[2009]3號規(guī)定處理“三、關(guān)于職工福利費扣除問題：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及修理保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。”2、除福利部門職工的差不多醫(yī)療保險，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范疇和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的差不多養(yǎng)老保險費、差不多醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等差不多社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范疇和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。外資企業(yè)稅后福利基金應(yīng)該如何提取及列支？問：外資企業(yè)本年度（2008年）“應(yīng)對福利費”科目結(jié)余70000元，系上年度利潤分配時依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”，已按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應(yīng)對福利費——職工福利和獎勵基金”科目。新稅法規(guī)定，本年度開支的福利費，必須先使用上年結(jié)余的福利費后才能據(jù)實扣除新發(fā)生的福利費支出。請問這筆是上年所得稅后提取的職工福利和獎勵基金，是否亦要先使用完畢才能承諾扣除新發(fā)生的福利費？答：國稅函〔2008〕264號文是對2007年度內(nèi)資企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)問題補充通知，規(guī)定2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減往常年度累計在稅前按計稅工資總額的14%計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。而外資企業(yè)按企業(yè)會計制度規(guī)定記入“應(yīng)對福利費——職工福利和獎勵基金”的福利費余額，是從年度稅后利潤分配依規(guī)定提取的“職工福利和獎勵基金”。我們明白得上述外資企業(yè)稅后提取的職工福利和獎勵基金不適用國稅函〔2008〕264號文的規(guī)定。對外商投資企業(yè)2008年發(fā)生的職工福利費支出，按不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分不得稅前扣除，可在上述“應(yīng)對福利費——職工福利和獎勵基金”余額中扣除。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對企業(yè)原有應(yīng)對福利費的阻礙上海證券交易所2006年2月頒發(fā)的《2006年度報告工作備忘錄第三號——新舊會計準(zhǔn)則銜接若干問題[一]》（以下簡稱“《若干問題》”）中寫到：“依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，公司在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后不再計提應(yīng)對福利費。依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)對職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，依照企業(yè)實際情形和職工福利打算確認(rèn)應(yīng)對職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)對職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整治理費用?！币韵聦Α度舾蓡栴}》中提到的這些事項做具體分析。取消應(yīng)對福利費計提依照財政部原先有關(guān)“應(yīng)對福利費”的規(guī)定：應(yīng)對福利費按照職工工資總額的14%計提。應(yīng)對福利費要緊用于職工醫(yī)療費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費）、醫(yī)護人職員資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)費、職工困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。隨著我國社會保證體系的逐步完善，企業(yè)開辦醫(yī)院、浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所的現(xiàn)象差不多不多；又由于企業(yè)為職工繳納了社會保險，職工醫(yī)療、大病、工傷、生育等費用的發(fā)生變得專門均衡，可不能顯現(xiàn)因職工醫(yī)藥費報銷金額過大，造成應(yīng)對福利費不夠用的現(xiàn)象。因此，應(yīng)對福利費的正常開支與過去相比有所減少。而隨著一些上市企業(yè)的成長、利潤逐年提高、職工收入水平也逐年上升，應(yīng)對福利費的計提數(shù)因此也逐年增加。鑒于以上緣故，許多企業(yè)應(yīng)對福利費顯現(xiàn)了大量結(jié)余。再由于應(yīng)對福利費按計提數(shù)抵稅的政策，使尚未成為企業(yè)真正費用的應(yīng)對福利費結(jié)余，也能夠起到抵稅作用。因此應(yīng)對福利費結(jié)余實質(zhì)上成了企業(yè)免費使用的一項資金來源。從另一方面來看，由于應(yīng)對福利費作為企業(yè)對職工的負(fù)債，與企業(yè)利潤、股東回報沒有直截了當(dāng)關(guān)系，因此應(yīng)對福利費的不合理、不公平、不合規(guī)使用往往得不到有效監(jiān)控。此外，企業(yè)從應(yīng)對福利費支付給職工的一些應(yīng)稅收入（個人所得稅），由于比較隱藏、容易忽視，對稅務(wù)部門的稽查工作也帶來了一定困難。取消應(yīng)對福利費的計提，職工福利性質(zhì)費用據(jù)實列支，不再承諾有余額。事實上質(zhì)是國家、股東、職工之間的利益關(guān)系得到重新分配。按原制度產(chǎn)生的應(yīng)對福利費結(jié)余，按新準(zhǔn)則一部分轉(zhuǎn)為國家的所得稅收入；一部分轉(zhuǎn)為企業(yè)的留存收益，實質(zhì)是股東的權(quán)益；另一部分通過一定的程序，以現(xiàn)金紅利的性質(zhì)分給了股東，成為股東的既得利益。從資金上來說，按原制度產(chǎn)生的應(yīng)對福利費結(jié)余，按新準(zhǔn)則一部分上交國家，一部分可能分配給了股東，只有作為企業(yè)留存收益的那部分才能夠利用，因此，企業(yè)能夠利用的資金相對減少。由于職工福利性質(zhì)費用支用得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，因此需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質(zhì)費用支用范疇。2006年2月頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》（以下簡稱“《通則》”）中對此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的娛樂、健身、旅行、招待、購物、贈送等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觯毁徺I住房、支付物業(yè)費等支出；應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。因此，從《通則》規(guī)定來看，關(guān)于惠及全部或部分職工的一些福利性費用，比如職工旅行費、節(jié)日慰問費、職工困難補助等，由因此用于職工個人，因此也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。這是否意味著職工在企業(yè)中享受到的利益水平下降？本人認(rèn)為《通則》這么規(guī)定，要緊是出于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，幸免因個別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)能夠通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補變?yōu)槊餮a，如此既能夠提高職工收入分配的透亮度，減少個別職工不當(dāng)行為發(fā)生的可能性，又能夠使職工的整體收入水平不至于減少，使職工的工作積極性不至于下降。作為配套措施，本人建議，關(guān)于非工效掛鉤的企業(yè)，國家能夠適當(dāng)提高計稅工資水平；關(guān)于工效掛鉤企業(yè)，國家可按一定比例提高企業(yè)的工資總額額度。對原應(yīng)對福利費結(jié)余的處理新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的企業(yè)應(yīng)對福利費結(jié)余，是歷年積存起來的企業(yè)職工合法的權(quán)益，假如將該結(jié)余一次性轉(zhuǎn)入企業(yè)當(dāng)期利潤，事實上質(zhì)是將企業(yè)對職工的負(fù)債轉(zhuǎn)為國家和企業(yè)所有者的權(quán)益：國家得到了稅收收入，股東增加了對企業(yè)的權(quán)益，職工的權(quán)益卻減少了；同時，在同等條件下，應(yīng)對福利費無結(jié)余的企業(yè)職工相對有結(jié)余企業(yè)的職工，享受到了更多的權(quán)益，這有違公平原則。因此《若干問題》并未要求上市企業(yè)在首次執(zhí)行日將應(yīng)對福利費結(jié)余一次性調(diào)增當(dāng)期利潤，而足要求在首次執(zhí)行日后的第一會計期間做此操作。這就給了企業(yè)一個緩沖的期間，企業(yè)能夠在此期間將往常年度結(jié)余的應(yīng)對福利費使用完，從而盡量幸免前述現(xiàn)象帶來的負(fù)面效應(yīng)。關(guān)于人均應(yīng)對福利費結(jié)余較少的企業(yè)，在一個會計年度內(nèi)用完所有的應(yīng)對福利費結(jié)余并不足一件困難的事；但關(guān)于企業(yè)成立時刻較長，人均應(yīng)對福利費結(jié)余專門多的企業(yè)，要在一個會計年度內(nèi)，合理、合法地用完歷年的應(yīng)對福利費結(jié)余卻并不那么容易。關(guān)于如何使用該結(jié)余，宗旨應(yīng)足：惠及全體職工、不使職工利益受損。本著如此的目的，筆者認(rèn)為關(guān)于應(yīng)對福利費結(jié)余較多的企業(yè)能夠考慮用該結(jié)余為職工支付企業(yè)年金，或者將該結(jié)余按照一定的規(guī)則分給職工個人，例如：能夠通過一定的法定程序，以債轉(zhuǎn)股的形式，將應(yīng)對福利費結(jié)余轉(zhuǎn)為職工股。采納以上兩種做法既能夠幸免因突擊使用應(yīng)對福利費而造成的不當(dāng)使用、不法使用現(xiàn)象，又能夠愛護寬敞職工的正當(dāng)利益，提高職工的工作積極性。關(guān)于首次執(zhí)行日后的第一會計期間尚未使用完的應(yīng)對福利費余額，依照《若干規(guī)定》，要在該期間將其沖減治理費用。關(guān)于上市公司來說，假如首次執(zhí)行日后的那個會計期間應(yīng)對福利費結(jié)轉(zhuǎn)利潤的金額較大，那么向社會公眾做信息披露足必須的，否則會有裝飾利潤之嫌。因為它屬于往常年度利潤，與企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績無關(guān)。至于被沖減的結(jié)余是否能夠作為所得稅納稅調(diào)整數(shù)，目前筆者尚未看到與此相關(guān)的規(guī)定。從理論上來說，由于應(yīng)對福利費計提時已在計提當(dāng)期作為所得稅抵扣項目，因此，因應(yīng)對福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)而調(diào)增利潤，應(yīng)該作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。新準(zhǔn)則下原“應(yīng)對福利費、預(yù)提費用、待攤費用”的處理最近總遇到許多同行問：執(zhí)行新會計準(zhǔn)則應(yīng)對福利費、預(yù)提費用、待攤費用科目會計如何處理！經(jīng)查找資料答復(fù)如下：1、提問：假如執(zhí)行新準(zhǔn)則前應(yīng)對福利費有余額要如何處理呢？回答：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號--首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定：“首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)對職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號--職工薪酬》規(guī)定，依照企業(yè)實際情形和職工福利打算確認(rèn)應(yīng)對職工薪酬（職工福利），該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)對職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整治理費用。”目前專門多企業(yè)專門關(guān)懷原先計提的福利費問題，假如企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則往常計提的福利費沒有開支完，即存在較大的貸方余額，現(xiàn)在企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則前能夠考慮如何將這部分福利費以合理的方式花出去，否則執(zhí)行新準(zhǔn)則后，要對這部分余額進行調(diào)整，計入治理費用。因此執(zhí)行新準(zhǔn)則前存在借方余額的，就不存在如此的問題了。2、提問：“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目取消后，企業(yè)如何處理？回答：待攤費用是指企業(yè)差不多發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）的各項費用，包括企業(yè)預(yù)付保險費、經(jīng)營租賃的預(yù)付租金、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期內(nèi)的費用以及其他應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的其他費用。預(yù)提費用是指企業(yè)按照規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如企業(yè)預(yù)提的租金、保險費、短期借款利息等。資產(chǎn)負(fù)債觀要求不符合資產(chǎn)定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債項目不能夠在資產(chǎn)負(fù)債表中表達(dá)?！按龜傎M用”和“預(yù)提費用”不符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因此，“待攤費用”和“預(yù)提費用”不再在資產(chǎn)負(fù)債表中表達(dá)。上述兩個科目實質(zhì)上是屬于結(jié)算類科目，新準(zhǔn)則會計科目取消待攤費用及預(yù)提費用。原待攤費用能夠通過“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目核算，原預(yù)提費用能夠通過“應(yīng)對利息”、“其他應(yīng)對款”等科目核算。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)對利息”科目核算。首次執(zhí)行日的“待攤費用”余額可計入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益或轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款科目處理；首次執(zhí)行日的“預(yù)提費用”余額，假如符合負(fù)債或估量負(fù)債的定義，則轉(zhuǎn)入相應(yīng)應(yīng)對款項或估量負(fù)債科目，假如不符合負(fù)債或估量負(fù)債的定義，則只能沖回或按照前期差錯更正原則處理。3、由于財政部對以上科目的會計處理沒有做相關(guān)具體說明，因此以上資料僅代表個人意見，以財政部相關(guān)說明為準(zhǔn)！新準(zhǔn)則下職工福利費如何處理？新準(zhǔn)則下職工福利費如何處理？答：新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)對工資”、“應(yīng)對福利費”會計科目、增設(shè)“應(yīng)對職工薪酬”科目核算企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)對給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”“辭退福利”“股份支付”等應(yīng)對職工薪酬項目進行明細(xì)核算，立即職工福利費列入職工薪酬范疇核算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史體會數(shù)據(jù)和實際情形，合理估量當(dāng)期應(yīng)對職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)對職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)對職工薪酬?！痹裙べY總額的14%屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財政部規(guī)定的企業(yè)計提比例（會計處理應(yīng)遵循財政部的有關(guān)規(guī)定）。因此，職工福利費屬于沒有規(guī)定計提比例的范疇。在新準(zhǔn)則下，假如有明確的職工福利打算，即有明確的金額和明確的支付對象范疇，（例如公司有成文的福利打算，并通過《職員手冊》等方式傳達(dá)到各相關(guān)職員）則能夠計提應(yīng)對福利費。關(guān)鍵依舊在于福利費的余額是否符合負(fù)債的定義。往常那種提而不用的福利費是不符合負(fù)債定義的，新準(zhǔn)則下不應(yīng)連續(xù)，即應(yīng)對福利費不存在余額。新準(zhǔn)則下福利費通常據(jù)實列支，也就不存在余額的問題，但企業(yè)也能夠先提后用。通常，企業(yè)提取的職工福利費在會計年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額，但這并不意味著職工福利費不承諾存在余額，在會計年度中間承諾職工福利費存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費超過當(dāng)月實際支出的福利費，則職工福利費就存在余額。福利費當(dāng)期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應(yīng)當(dāng)補提福利費，借記“治理費用”等科目，貸記“應(yīng)對職工薪酬”科目；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費，借記“應(yīng)對職工薪酬”科目，貸記“治理費用”科目。新準(zhǔn)則下辭退福利會計處理實例2006年2月15日，財政部公布了39項企業(yè)會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，新會計準(zhǔn)則于2007年1月1日第一在上市公司中推行。其中，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的會計處理和相關(guān)信息的披露。該準(zhǔn)則在部分借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國國情明確界定了職工薪酬的具體范疇，包括因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償，這確實是“辭退福利”。一、新準(zhǔn)則下辭退福利相關(guān)規(guī)定（一）辭退福利的含義企業(yè)可能顯現(xiàn)提早終止勞務(wù)合同、辭退職員的情形。依照勞動協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否情愿，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓舞職工自愿同意裁減而給予的補償，職工有權(quán)益選擇連續(xù)在職或者同意補償離職。在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟補償是否為辭退福利時，應(yīng)該注意以下三個問題：（1）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提早終止對職工的雇傭關(guān)系時而支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達(dá)到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時提供的長期服務(wù)。（2）合理區(qū)分離職后福利和辭退福利。不管何種緣故職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一樣來說，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補償不同，企業(yè)關(guān)于后者給予更多的補償，其中的差額才屬于辭退福利。因為只有辭退本身帶給企業(yè)的額外補償才屬于辭退福利，它核算的范疇要比離職后福利小得多。（3）職工盡管沒有與企業(yè)解除勞務(wù)合同，但以后不再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理。（二）辭退福利的確認(rèn)辭退福利通常采取解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞剑灿型ㄟ^提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后以后某一期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照職工薪酬會計準(zhǔn)則和或有事項會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理估量并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。但要確認(rèn)估量負(fù)債需要滿足以下兩個條件：（1）企業(yè)差不多制定正式的解除勞動關(guān)系打算或提出自愿裁減建議，并立即實施。第一，正式的辭退打算或建議應(yīng)當(dāng)由企業(yè)與職工代表大會或工會組織達(dá)成一致意見后，通過董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)。其次，立即實施的解除勞動關(guān)系打算或建議應(yīng)制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應(yīng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；依照有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時刻等項目。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系打算或裁減建議。這使得該打算或建議具有不可撤銷性，會計確認(rèn)具有確定性，計量具有可靠性。假如企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動關(guān)系的打算或裁減建議，則企業(yè)的該項支出具有較大的不確定性，不能確認(rèn)為企業(yè)的估量負(fù)債，只能在實際支付補償款時再確認(rèn)為企業(yè)的費用，計入當(dāng)期損益。（三）辭退福利計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退打算條款的規(guī)定，合理估量并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。具體分為三種情形：（1）關(guān)于職工沒有選擇權(quán)的辭退打算，應(yīng)當(dāng)依照打算條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕?yīng)對職工薪酬。（2）關(guān)于自愿同意裁減建議，因同意裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，對可能同意裁減的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)冗M行估量，計提應(yīng)對職工薪酬。（3）實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補償款項超過l年支付的辭退打算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的辭退福利金額計入當(dāng)期治理費用，該金額與實際支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭專門福利款時，計入財務(wù)費用。（四）首次執(zhí)行日辭退福利的處理（1）在首次執(zhí)行日，企業(yè)如存在一項辭退打算但尚未滿足估量負(fù)債確認(rèn)條件的，不需要進行追溯調(diào)整；等到符合確認(rèn)條件時，再按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)估量負(fù)債，并計入當(dāng)期費用。（2）在首次執(zhí)行日存在的解除勞動關(guān)系打算或建議，如滿足估量負(fù)債確認(rèn)條件的，不論是否已開始支付辭退福利款項，均應(yīng)區(qū)分職工是否有選擇權(quán)，按照相關(guān)規(guī)定確認(rèn)因辭退職工而產(chǎn)生的估量負(fù)債金額，并減少期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。二、辭退福利會計處理例解依照職工薪酬準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，辭退福利通常采取一次性補償、提高養(yǎng)老金或延遲工資支付期三種方式。在會計實務(wù)中，企業(yè)通常采納一次性補償?shù)姆绞剑虼吮疚牡呐e例也依此進行。例1：強盛公司是一家服裝加工企業(yè)，2007年9月為了在下一年度順利實現(xiàn)改制，強盛公司治理層制定了一項辭退打算，打算規(guī)定從2008年1月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工。辭退打算差不多與職工工會達(dá)成一致，且經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，將于下一年度內(nèi)實施完畢。該打算的詳細(xì)內(nèi)容如表1所示：（一）假定該辭退打算中，職工沒有任何選擇權(quán)，則應(yīng)依照打算規(guī)定直截了當(dāng)在打算制定時計提應(yīng)對職工薪酬。通過運算，打算辭退l00人，估量補償總額為670萬元。應(yīng)做如下處理：借：治理費用6700000貸：應(yīng)對職工薪酬——辭退福利6700000（二）假定在該打算中，職工能夠進行自愿選擇，這時最關(guān)鍵的是估量擬同意辭退職工的數(shù)量。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l3號——或有事項》有關(guān)運算最佳估量數(shù)的方法，估量同意辭退的職工數(shù)量能夠依照最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也能夠按照發(fā)生概率運算確定。（1）假定企業(yè)估量各級別職工擬同意辭退數(shù)量的最佳估量數(shù)如表2所示。通過運算，估量補償總額為362萬元。應(yīng)做如下處理：借：治理費用3620000貸：應(yīng)對職工薪酬——辭退福利3620000（2）以服裝加工車間工齡10年以上的高級工為例，假定同意辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表3所示。運算可知，該級別的職工同意辭退打算的最佳估量數(shù)為2．45人，則應(yīng)確認(rèn)的辭退福利金額為2．45×20萬＝49萬元。應(yīng)做如下處理：借：治理費用490000貸：應(yīng)對職工薪酬——辭退福利490000例2：東方公司是一家機械加工企業(yè)，2007年10月為了在下一年度順利實現(xiàn)轉(zhuǎn)產(chǎn)，東方公司治理層制定了一項辭退打算，該項打算職工沒有選擇權(quán)。辭退打算差不多與職工工會達(dá)成一致，且經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，實質(zhì)性辭退工作將于下一年度內(nèi)實施完畢。但依照協(xié)議，補償款項240萬元全部在打算實施2年后支付。（1）假定適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率為7%，經(jīng)運算，補償款項240萬元折現(xiàn)后的金額為2096253元。當(dāng)企業(yè)實施辭退打算時，進行如下處理：借：治理費用2096253未確認(rèn)融資費用303747貸：應(yīng)對職工薪酬——辭退福利2400000（2）兩年后實際支付辭退款項時，進行如下處理：借：應(yīng)對職工薪酬——辭退福利2400000貸：銀行存款2400000借：財務(wù)費用303747貸：未確認(rèn)融資費用303747新稅法對08年底福利費和教育經(jīng)費余額如何樣處理？問：單位為內(nèi)資企業(yè)。在06、07年計提的福利費和教育經(jīng)費在08年還有節(jié)余，依照新稅法在08年底有余額所得稅如何樣處理？需不需要轉(zhuǎn)回？答：職工福利費新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）三、關(guān)于職工福利費稅前扣除問題2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%運算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，假如改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。可見，新稅法取消了內(nèi)資企業(yè)的職工福利費采取計提的方式，而采取實際發(fā)生原則；與會計準(zhǔn)則接軌，外資差不多不受阻礙；對原按計稅工資總額的14%運算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。職工教育經(jīng)費新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用治理的意見》的通知（財建[2006]317號）第三條（二）規(guī)定“當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度連續(xù)使用?！薄镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》應(yīng)用指南計量應(yīng)對職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比如。。。以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。因此，2008年及以后年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費，在會計處理上能夠連續(xù)計提的，但在企業(yè)所得稅的處理上是要依新企業(yè)所得稅法的規(guī)定實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。福利費、教育、工會經(jīng)費使用范疇及相關(guān)規(guī)定使用范疇：（1）企業(yè)職工福利費支出通常包括：1.企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及修理保養(yǎng)費用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。2.企業(yè)向職工發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補助，供暖費補貼，職工防暑降溫費，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、愛護等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補貼和補助。3.職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和治理的用于關(guān)心、救濟困難職工的基金支出。4.其他以實物和非實物形狀支付職工的零星福利支出，如喪葬補助費、撫恤費、獨生子女費、探親假路費、誤餐費、午餐費或職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼、職工供給直系親屬醫(yī)療補貼及救濟費、離休人員的醫(yī)療費及節(jié)日慰問費、離退休人員統(tǒng)籌項目外費用等。（2）職工教育經(jīng)費專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。（3）工會經(jīng)費要緊用于為職工服務(wù)和工會活動。經(jīng)費使用的具體方法由中華全國總工會制定，開支范疇通常包括：1、會員活動費。用會費組織會員開展集體活動及會員專門困難補助的費用。如會員活動日郊游活動、聯(lián)歡會、參觀、電影、舞會、游園以及其他集體活動的費用等。2、職工活動費。用于職工開展教育、文娛、體育、宣傳活動以及其他活動等方面的開支。3、工會業(yè)務(wù)費。用于履行工會職能、加強自身建設(shè)和開展業(yè)務(wù)工作等方面的費用。4、事業(yè)支出。用于工會治理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等附屬事業(yè)的相關(guān)費用以及對所屬事業(yè)單位必要的補助支出。5、其他支出。稅前扣除規(guī)定：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2007年底余額結(jié)轉(zhuǎn)：（1）財政部關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知財企[2007]48號中關(guān)于截至2006年12月31日，應(yīng)對福利費賬面余額的借貸方處理作了會計處理上的規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）中的“關(guān)于職工福利費稅前扣除問題”關(guān)于2007年度的企業(yè)職工福利費余額提到，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，假如改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。福利費的稅前扣除，一直是所得稅匯算清繳工作中征納雙方的熱點問題，2008年匯算清繳時對“福利費結(jié)余”部分如何處理以及福利費的具體扣除方法，請等待新的稅前扣除方法進一步明確。（2）職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費余額對稅前扣除的阻礙，截止目前尚未見到明確規(guī)定。2008年提取三費的問題：（1）新準(zhǔn)則不鼓舞企業(yè)對職工福利費先提后用，但企業(yè)假如有明確的職工福利打算，即有明確的金額和明確的支付對象范疇，（例如公司有成文的福利打算，并通過《職員手冊》等方式傳達(dá)到各相關(guān)職員）則能夠計提應(yīng)對福利費。關(guān)鍵依舊在于福利費的余額是否符合負(fù)債的定義。往常那種提而不用的福利費是不符合負(fù)債定義的，新準(zhǔn)則下不應(yīng)連續(xù)。（2）關(guān)于國家有規(guī)定計提比例的職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費，企業(yè)能夠按照規(guī)定提取并按規(guī)定使用?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》（2006）第四十四條第二款和第三款也明確了：職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)；工會經(jīng)費按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會。福利費中有可能發(fā)生的稅事福利費項目的稅務(wù)存在，是新所得稅法與會計準(zhǔn)則交叉過程中留下的一個“小尾巴”。我認(rèn)為，隨著時刻的推移，那個尾巴終究會被“割掉”。因為存在，就把它當(dāng)成避稅科目去明白得和使用，是欠考慮的。現(xiàn)將在那個科目當(dāng)中發(fā)生的一些稅事與大伙兒分享：職員食堂的核算――當(dāng)某公司因為沒有職員食堂，而每人每天以現(xiàn)金的形式發(fā)放午餐補助時，將會被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為工薪所得，將計征個人所得稅，這是不爭的事實。當(dāng)某公司有職員食堂，而且是免費就餐時，情形就比較復(fù)雜了。在那個地點我要強調(diào)，按照稅務(wù)差不多原理，也是要征收個人所得稅的，否則就表達(dá)不出稅法的公平性。但由于顯現(xiàn)了以下兩種情形，結(jié)果就不同了。１、職員刷卡就餐：由于每名職員刷卡就餐，在公司內(nèi)部的核算和記錄會專門清晰，相關(guān)于稅務(wù)機關(guān)的取征、征收來說，是比較簡單，是能夠征到稅款的。２、職員憑票就餐：看似落后的核算方式，卻可能會帶來意想不到的稅務(wù)成效。關(guān)于稅務(wù)機關(guān)來說，這是一個專門難把握的事。因為個稅按人征稅，而作為計稅依據(jù)的飯票，是沒有標(biāo)明職員的姓名，這就造成了稅務(wù)機關(guān)無法將此稅款落實到職員的工資單上，更無法準(zhǔn)確的運算出個稅的稅款。因此，稅務(wù)機關(guān)的結(jié)論是，該公司此項個稅無法運算，而該公司又不積極配合，因此無法征收，而不是免于征收。曾經(jīng)在某地，稅務(wù)機關(guān)發(fā)覺某公司的食堂費用核算中，牛奶消耗驚人，平均每人每天消耗10袋。因此就問，你們用牛奶洗澡??？太過分了。通過稅務(wù)約談，最后該公司不得不承認(rèn)，把分配給職員的牛奶在食堂費用中進行核算。為此，該公司被稅務(wù)機關(guān)予以補稅并罰款。在此我善意的提醒各位：不要把福利費當(dāng)成避稅港，更不要把它當(dāng)成垃圾簍。從事實本身去考慮，而不是僅僅從科目上去考慮，必將會對自身的稅務(wù)安全有所關(guān)心。福利費里所發(fā)生的情況，差不多被稅務(wù)機關(guān)所關(guān)注。要想幸免不被“一網(wǎng)打盡”，需要在把握會計知識的基礎(chǔ)上，更多的從稅務(wù)會計的角度去考慮問題。福利費如何進行核算新會計準(zhǔn)則下，盡管企業(yè)不能再按照工資總額的14％來計提福利費，改為據(jù)實列支。然而，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)能夠依照往常年度福利費的支出情形來確定提取比例，即先提后用。（1）月末福利費的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史體會數(shù)據(jù)和自身實際情形，合理估量當(dāng)月應(yīng)計入成本、費用的福利費金額。例如，某公司2008年3月，當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資400萬元，其中：生產(chǎn)部門直截了當(dāng)生產(chǎn)人職員資120萬元；生產(chǎn)部門治理人職員資30萬元；公司治理部門人職員資80萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人職員資50萬元；建筑廠房人職員資70萬元；內(nèi)部研究開發(fā)部門人職員資50萬元。公司依照2007年實際發(fā)生的職工福利費情形，估量2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的3％，職工福利的受益對象為上述所有人員。應(yīng)計入生產(chǎn)成本的福利費金額＝120×3％＝3.6（萬元）應(yīng)計入制造費用的福利費金額＝30×3％＝0.9（萬元）應(yīng)計入治理費用的福利費金額＝80×3％＝2.4（萬元）應(yīng)計入銷售費用的福利費金額＝50×3％＝1.5（萬元）應(yīng)計入在建工程成本的福利費金額＝70×3％＝2.1（萬元）應(yīng)計入研發(fā)支出的福利費金額＝50×3％＝1.5（萬元）公司賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本36000制造費用9000治理費用24000銷售費用15000在建工程21000研發(fā)支出15000貸：應(yīng)對職工薪酬——職工福利120000（2）年末福利費的處理年度終了，企業(yè)應(yīng)將福利費調(diào)平，少提補提，多提沖回，即：福利費當(dāng)期實際發(fā)生金額大于估量金額的，應(yīng)當(dāng)補提福利費，借記“治理費用”等科目，貸記“應(yīng)對職工薪酬”科目；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于估量金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費，借記“應(yīng)對職工薪酬”科目，貸記“治理費用”科目。例如，某公司2008年12月31日，累計發(fā)生的福利費支出為2250000元，已累計提取的福利費2450000元。借：應(yīng)對職工薪酬—職工福利200000貸：治理費用200000福利費等在企業(yè)所得稅前的扣除問：2008年，本地有些稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)不得按比例計提職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，只能按企業(yè)實際支付的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費按比例可在稅前扣除。這種做法是否正確？答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范疇內(nèi)扣除。實際發(fā)生金額低于規(guī)定范疇，按實際發(fā)生金額扣除。職工福利費四大處理要點隨著我國社會保證體系的逐步完善，企業(yè)開辦醫(yī)院、浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所的現(xiàn)象差不多越來越少，加上專門多企業(yè)為職工繳納了社會保險，職工醫(yī)療、大病、工傷、生育等費用的發(fā)生變得比較均衡，可不能顯現(xiàn)因職工醫(yī)藥費報銷金額過大，造成應(yīng)對福利費不足支付的現(xiàn)象，應(yīng)對福利費的正常開支與過去相比有所減少。與此同時，隨著一些上市企業(yè)的成長、利潤逐年提高，職工收入水平也逐年上升，應(yīng)對福利費的計提數(shù)因此也逐年增加，許多企業(yè)應(yīng)對福利費顯現(xiàn)了大量結(jié)余。因此，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、新《財務(wù)通則》以及新《企業(yè)所得稅法》都對職工福利費的列支等問題作出了新的規(guī)定，使運行多年的職工福利費核算方法發(fā)生了實質(zhì)性變革。要點一：取消了職工福利費按工資總額14%計提的要求依照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）和修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》（2006）的有關(guān)規(guī)定，對職工福利費的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，關(guān)于“應(yīng)對福利費”，明確指出屬于職工薪酬的范疇，除醫(yī)療保險以外的其他福利性費用，由企業(yè)自主決定提取福利費或是據(jù)實列支。企業(yè)能夠依照實際情形采納先提取后使用的方法，但提取比例由企業(yè)依照自身實際情形合理確定。年末，假如當(dāng)年提取的福利費大于支用數(shù)的，應(yīng)予沖回，反之應(yīng)當(dāng)補提，同時修訂次年度福利費的提取比例；也能夠按福利費實際發(fā)生額據(jù)實列支，直截了當(dāng)計入相關(guān)成本、費用中，與稅法規(guī)定不一致時，應(yīng)作納稅調(diào)整，關(guān)于企業(yè)原有的福利費余額，無需進行調(diào)整，可連續(xù)使用，在首次執(zhí)行日后的第一會計期間，發(fā)生的福利費支出先將往常年度結(jié)余的應(yīng)對福利費進行抵扣，直至賬戶余額清零。可見，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和修訂后的《財務(wù)通則》，給予了企業(yè)更大的自主權(quán)。這意味著將對企業(yè)財務(wù)狀況中的流淌負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費用等產(chǎn)生一定的阻礙。在會計處理上，取消了原先的“應(yīng)對福利費”一級科目，增設(shè)“應(yīng)對職工薪酬-職工福利”科目核算職工福利費。發(fā)生的福利費按照運算對象列入相關(guān)成本、費用科目。例1：按工資總額的一定比例計提職工福利費如下：直截了當(dāng)生產(chǎn)人員為3000元，車間治理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1000元。賬務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本3000制造費用500治理費用600銷售費用1000貸：應(yīng)對職工薪酬——職工福利5100要點二：明確規(guī)范了職工福利費的開支范疇由于職工福利性質(zhì)費用支用得越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，因此需要一定的配套政策，來規(guī)范職工福利性質(zhì)費用的開支范疇。新《企業(yè)財務(wù)通則》（2006）中對此作了明確規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的娛樂、健身、旅行、招待、購物、贈送等支出；購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；購買住房、支付物業(yè)費等支出；應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。此外，關(guān)于惠及全部或部分職工的一些福利性費用，如職工旅行費、節(jié)日慰問費、職工困難補助等，由因此用于職工個人，因此也是禁止企業(yè)承擔(dān)的。這些規(guī)定有助于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，幸免因個別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)能夠通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補變?yōu)槊餮a。要點三：對非貨幣性福利支出作出新的規(guī)定依照新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006）和修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》（2006）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分情形處理：1.以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)依照受益對象，按照該產(chǎn)品或商品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)對職工薪酬。企業(yè)決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本治理費用，等貸：應(yīng)對職工薪酬——非貨幣性福利實際發(fā)放非貨幣性福利時，確認(rèn)收入并運算相關(guān)稅費：借：應(yīng)對職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)用作非貨幣性福利的自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2.將企業(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)依照受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)對職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)依照受益對象，將每期應(yīng)對的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)對職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直截了當(dāng)計入治理費用，并確認(rèn)應(yīng)對職工薪酬。要點四：規(guī)范了辭退福利的會計處理方法關(guān)于提早解除勞動合同而可能發(fā)生的補償，新準(zhǔn)則要求：企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓舞職工自愿同意裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的估量負(fù)債，同時計入當(dāng)期費用：（1）企業(yè)差不多制訂正式的解除勞動關(guān)系打算或提出自愿裁減建議，并立即實施。該打算或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時刻。（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系打算或裁減建議。例2：將滿足辭退條件的車間職員的辭退補償費用5萬元作為估量負(fù)債計入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：借：治理費用50000貸：應(yīng)對職工薪酬——辭退福利50000當(dāng)上述職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時，沖回估量負(fù)債：借：應(yīng)對職工薪酬——辭退福利50000貸：銀行存款50000相關(guān)鏈接職工福利費是用于企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。職工福利費的財稅實務(wù)處理新的《企業(yè)財務(wù)通則》已從2007年1月1日起施行，依照《關(guān)于實施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》（財企[2007]48號）規(guī)定，在修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，2007年差不多計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)對福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情形處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一）余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤顯現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金補償，仍不足補償?shù)?，?007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤補償。（二）余額為結(jié)余的，連續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。假如企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于有關(guān)問題的補充通知》（財企[2005]12號）轉(zhuǎn)增資本公積。會計處理方面。依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-職工薪酬》的規(guī)定，職工福利費屬于職工薪酬范疇，企業(yè)發(fā)生的應(yīng)對福利費通過應(yīng)對職工薪酬科目核算。因此，企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，發(fā)生的職工福利費通過應(yīng)對職工薪酬科目核算。企業(yè)所得稅稅前扣除方面。依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%運算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，假如改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)2007年在企業(yè)所得稅前可仍按計稅工資總額的14%運算扣除。綜合以上政策分析，假如2007年內(nèi)資企業(yè)在損益中實際列支的職工福利費未達(dá)計稅工資總額的14%的，可及時在企業(yè)所得稅申報時按計稅工資總額的14%申報扣除，以充分享受稅前扣除的益處。如盈利甲企業(yè)，2007年企業(yè)所得稅適用稅率為33%，計稅工資總額1000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生的職工福利費100萬元，2006年末應(yīng)對福利費賬面余額20萬元，該企業(yè)當(dāng)年在損益中列支的職工福利費為80萬元，依照（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，按照計稅工資總額1000萬元的14%，即140萬元申報在企業(yè)所得稅前扣除，則2007年末應(yīng)累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額為20+140-100=60萬元，因企業(yè)從2007年不再計提的職工福利費，實際發(fā)生的職工福利費通過應(yīng)對職工薪酬科目核算，依照（國稅函[2008]264號）規(guī)定以計稅工資的14%計提的職工福利費，超過實際在損益中列支的部分，會計不進行核算處理，企業(yè)只作備查登記，供稅務(wù)部門核查。甲企業(yè)原先以當(dāng)年在損益中列支的職工福利費80萬元運算稅前扣除，現(xiàn)按140萬元稅前扣除，多計的稅前扣除60萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。1、2007年還未結(jié)賬的，調(diào)整當(dāng)年相關(guān)會計憑證，調(diào)整2007年度企業(yè)所得稅申報表，按計稅工資的14%運算職工福利費在稅前扣除，重新運算應(yīng)交所得稅，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”19.8萬元，貸“所得稅”19.8萬元；再將所得稅科目轉(zhuǎn)入本年利潤科目，之后調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計報表。）2、2007年已結(jié)賬，按調(diào)整事項處理。依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的規(guī)定，應(yīng)對福利費的企業(yè)所得稅稅前扣除政策，系對資產(chǎn)負(fù)債表日差不多存在的情形提供了新的或進一步的證據(jù)，屬調(diào)整事項，借：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”19.8萬元，貸：“往常年度損益調(diào)整”19.8萬元；之后將“往常年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤，并調(diào)整盈余公積，最后調(diào)整2007年度會計報表。3、2008年處理。依照（國稅函[2008]264號）的規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。《企業(yè)所稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)2008年實際發(fā)生的職工福利費按《企業(yè)會計準(zhǔn)則-職工薪酬》處理，在進行企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整，即，將進入當(dāng)期損益中的職工福利費先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。如上述甲企業(yè)2007年末往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，2008年實際發(fā)生的職工福利費120萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的合理的工資薪金支出1100萬元，在計交企業(yè)所得稅時，應(yīng)以當(dāng)年發(fā)生的120萬元職工福利費，先沖減往常年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額60萬元，再以60萬元申報在稅前扣除（2008年企業(yè)所得稅稅前職工福利費扣除限額為1100×14%=154萬元）。自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利如何做帳？問：我公司是增值稅一樣納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，如何進