第十一章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)

營業(yè)收入的核算第二節(jié)

期間費(fèi)用的核算第三節(jié)

利潤及其分配的核算第十一章收入、費(fèi)用和利潤學(xué)習(xí)要求：1．營業(yè)收入確認(rèn)與核算；2．期間費(fèi)用的確認(rèn)與核算；3．利潤總額的構(gòu)成與核算；4．凈利潤的計(jì)算與核算（所得稅）；5．利潤分配的順序及其核算學(xué)習(xí)要求：1．營業(yè)收入確認(rèn)與核算；第一節(jié)

營業(yè)收入的核算一、收入的概念和種類（一）相關(guān)概念——收益、收入、利得

1．收益：企業(yè)在會計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益，包括收入和利得。

2．收入:企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、

(現(xiàn)行準(zhǔn)則)

與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

參考資料：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則No.14——收入》第一節(jié)

營業(yè)收入的核算一、收入的概念和種類參考資料：經(jīng)常性活動日常活動——企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)出售原材料等工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件商業(yè)企業(yè)銷售商品安裝公司提供安裝服務(wù)保險公司簽發(fā)保單商業(yè)銀行對外貸款咨詢公司提供咨詢服務(wù)租賃公司出租資產(chǎn)等營業(yè)收入：投資收入收入通過“主營業(yè)務(wù)收入、利息收入、保費(fèi)收入、租賃收入”等科目核算通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算通過“投資收益”等科目核算與之相關(guān)活動對外投資等主營業(yè)務(wù)收入等

+

其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)常性活動日?；顒印髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活3．利得

指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

——收入以外的其他收益。通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得。不經(jīng)過經(jīng)營過程或不曾期望獲得的收益.如：接受捐贈或政府補(bǔ)助、收取的罰款處理固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)凈收益、盤盈利得重組利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得等——屬于偶發(fā)性收益，報(bào)表中以凈額反映

《No.14——收入》規(guī)范的內(nèi)容營業(yè)收入中銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（利息收入、使用費(fèi)收入等）注意：長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同形成的收入適用于其他準(zhǔn)則。通過“營業(yè)外收入”科目核算3．利得指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的（二）收入的特點(diǎn)1．收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少或兩者兼而有之3．收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

與所有者投入資本無關(guān)

資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益

4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入

不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)（二）收入的特點(diǎn)1．收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，不是從偶發(fā)的（三）

營業(yè)收入的種類

1．按收入比重大小分（1）主營業(yè)務(wù)收入等：主要經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入（2）其他業(yè)務(wù)收入：企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入

材料銷售、代購代銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固`和包`出租等收入2．按形成收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分類

銷售商品收入

提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（三）

營業(yè)收入的種類2．按形成收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分類

二、收入的確認(rèn)——

何時記錄收入→確認(rèn)依據(jù)

基本條件相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

——判斷商品的價款能否收回收入能夠可靠地計(jì)量銷售商品收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)內(nèi)容二、收入的確認(rèn)——何時記錄收入→確認(rèn)依據(jù)基本條件相關(guān)的（一）

銷售商品收入的確認(rèn)條件

◆同時滿足以下5個條件：1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制3．收入的金額能夠可靠計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5．相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品：如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品：如商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的商品銷售的其他存貨：如原材料、包裝物等商品“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”（一）

銷售商品收入的確認(rèn)條件◆同時滿足以下5個條件：為1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

——指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報(bào)酬同時轉(zhuǎn)移

所有權(quán)上的風(fēng)險所有權(quán)上的報(bào)酬商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益

——根據(jù)交易實(shí)質(zhì)，結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，

主要的風(fēng)險和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。如大多數(shù)商品零售、視同買斷方式委托代銷商品。所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷標(biāo)準(zhǔn):

與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需銷售方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有。

1．企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方所有權(quán)上（3）主要風(fēng)險和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移的情況

①轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物商品質(zhì)量等不符合同，銷方又未按條款彌補(bǔ)銷售合同中有買方有權(quán)退貨條款，企業(yè)無法估計(jì)退貨可能性的銷售合同規(guī)定售出商品需要安裝或檢驗(yàn)的②已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品（2）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，主要風(fēng)險和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。如交款提貨方式銷售商品。甲乙銷售商品，開出發(fā)票支付貨款，取得提貨單（3）主要風(fēng)險和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移的情況①轉(zhuǎn)移商品2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，

也沒有對已售出的商品實(shí)施控制3．收入的金額能夠可靠計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

經(jīng)濟(jì)利益：是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

很可能：可能性——概率超過50%5．相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量

但企業(yè)對售出的商品保留了與商品的所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不屬于本條件。例如，某房地產(chǎn)開發(fā)商售出房產(chǎn)后，保留了該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)。由于這種管理與房產(chǎn)所有權(quán)無關(guān)，則房產(chǎn)銷售成立。

2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，

◆銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點(diǎn)確認(rèn)為收入（有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外）①采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。②采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。③需要安裝和檢驗(yàn)的，待安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。④采用以舊換新方式的，銷售的商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。⑤采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。（2）采用售后回購方式售貨的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

回購價格＞原售價，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息→財(cái)務(wù)費(fèi)用

確實(shí)滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。（3）采用售后租回方式售貨的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債

資產(chǎn)賬面價值-售價=差額，合理分?jǐn)偂叟f費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。如為經(jīng)營租賃且按公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

◆銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用（1）下列商品銷售，通常按規(guī)

（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)旅游、運(yùn)輸、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等1.資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的，采用

完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

勞務(wù)交易結(jié)果可靠估計(jì)的條件：（同時滿足）①收入的金額能可靠地計(jì)量；②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；④交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠計(jì)量?！爸鳡I業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)旅游、運(yùn)輸、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總收入×本期末止的完工進(jìn)度-前期累計(jì)確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的勞務(wù)成本=勞務(wù)總成本×本期末止的完工進(jìn)度-前期累計(jì)確認(rèn)的成本完工百分比法完工進(jìn)度的確定方法（三種方法）（1）已完工作的測量（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

本期確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總收入×本期末止的完工進(jìn)度-前期累計(jì)2．資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)①已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償勞務(wù)收入=（已發(fā)生）勞務(wù)成本同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本②已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償不確認(rèn)勞務(wù)收入已發(fā)生勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益③已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分得到補(bǔ)償勞務(wù)收入=（能得到補(bǔ)償）勞務(wù)成本，同時結(jié)轉(zhuǎn)該勞務(wù)成本未補(bǔ)償部分勞務(wù)成本:當(dāng)期損益2．資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)①已發(fā)生的勞務(wù)合同已完成50%，結(jié)果能夠可靠估計(jì)估計(jì)總成本400萬元例1：

咨詢合同，工期3年。合同總收入600萬。甲··乙1年末

發(fā)生成本75萬結(jié)果不能可靠估計(jì)成本可補(bǔ)償確認(rèn)75萬元勞務(wù)收入確認(rèn)75萬元勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入：600×50%-75=225萬確認(rèn)勞務(wù)成本：400×50%-75＝125萬3年末總成本415萬元完工總收入630萬元確認(rèn)勞務(wù)收入：630-75-225=330萬確認(rèn)勞務(wù)成本：415-75-125＝215萬2年末合同已完成50%，估計(jì)總成本400萬元例1：咨詢3.提供勞務(wù)與銷售商品混合收入的確認(rèn)能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的提供勞務(wù)部分作提供勞務(wù)處理銷售商品部分作銷售商品處理不能夠區(qū)分雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的全部作銷售商品處理3.提供勞務(wù)與銷售商品混合收入的確認(rèn)能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)4.勞務(wù)收入確認(rèn)的具體應(yīng)用

（1）安裝費(fèi)：“表日”據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入若安裝是商品銷售附帶條件:與銷售同時確認(rèn)收入（2）宣傳媒介收費(fèi)：廣告等開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入

廣告制作費(fèi)：表日據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入收入（3）軟件開發(fā)費(fèi)：表日據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)（4）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)

——提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入

（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)

——相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入

收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。4.勞務(wù)收入確認(rèn)的具體應(yīng)用（1）安裝費(fèi)：“表日”據(jù)完工進(jìn)（6）申請入會費(fèi)和會員費(fèi)①只取得會籍，其他服務(wù)或商品另行收費(fèi)的

——款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入②會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品或以低于非會員的價格購買商品或接受服務(wù)的

——整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)

——交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)

——提供服務(wù)時確認(rèn)收入（8）長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

——相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入（6）申請入會費(fèi)和會員費(fèi)（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)

——他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入

（1）使用本企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物應(yīng)由本企業(yè)收取的費(fèi)用

——利息收入“利息收入”科目（2）使用本企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)收取的使用費(fèi)

——使用費(fèi)收入“其他業(yè)務(wù)收入”科目（3）使用本企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)收取的租金

——出租固定資產(chǎn)“租賃收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目（4）進(jìn)行股權(quán)投資收取的股利進(jìn)行債權(quán)投資收取的債息

——對外投資“投資收益”科目

現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、債權(quán)、固~、無~、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范租賃準(zhǔn)則規(guī)范收入準(zhǔn)則規(guī)范（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)

—1.確認(rèn)條件（同時滿足）（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

（2）收入金額能可靠地計(jì)量

2.具體應(yīng)用（1）利息收入：按使用本企業(yè)貨幣資金的時間和

實(shí)際利率計(jì)算（2）使用費(fèi)收入：按合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法計(jì)算1.確認(rèn)條件（同時滿足）（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能三、收入的計(jì)量——確定入賬金額

1．收入按公允價值計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定：

企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價確定收入，但合同或協(xié)議價不公允除外；采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入。合同或協(xié)議價與其公允價值之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

名義金額=公允價值

=收入名義金額≠公允價值按公允價值確認(rèn)收入公允價值：現(xiàn)值或公允的現(xiàn)銷價格三、收入的計(jì)量——確定入賬金額1．收入按公允價值計(jì)量準(zhǔn)2．現(xiàn)金折扣處理——為提前收款

——采用總價法

——計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3．商業(yè)折扣處理——量大從優(yōu)

——采用凈值法

——收入=扣除商業(yè)折扣后的凈值4.銷售折讓處理——通常是產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求發(fā)生在收入確認(rèn)時，

——同商業(yè)折扣；發(fā)生在收入確認(rèn)后，

——折讓發(fā)生時，直接沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，并可沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額2．現(xiàn)金折扣處理——為提前收款5．銷售退回處理——產(chǎn)品質(zhì)量品種不符合要求

◆退回發(fā)生在收入確認(rèn)前，將發(fā)出商品轉(zhuǎn)入庫存商品

◆退回發(fā)生在收入確認(rèn)后，分兩種情況：（1）發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回在退回當(dāng)月按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)作相關(guān)的處理（通過“以前年度損益調(diào)整”作分錄，并調(diào)整尚未報(bào)出的報(bào)表中數(shù)據(jù)）（2）

發(fā)生在其它時間的銷售退回實(shí)際發(fā)生銷售退回時沖減退回當(dāng)月的銷售收入和銷項(xiàng)稅額、退回商品重新入庫、沖減當(dāng)期銷貨成本，并調(diào)整已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或銷售折讓。5．銷售退回處理——產(chǎn)品質(zhì)量品種不符合要求（1）發(fā)生在回顧一、收入的確認(rèn)條件（同時滿足）銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制③收入的金額能夠可靠計(jì)量④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)⑤相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量（可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的

—完工百分比法）①交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定②收入的金額能可靠地計(jì)量③相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)④交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能可靠計(jì)量（不能可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的—分三種情況）①收入金額能可靠地計(jì)量②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入利息收入、其他業(yè)務(wù)收入租賃收入、投資收益二、收入的計(jì)量按公允價值計(jì)量遞延方式：合同價現(xiàn)值或公允的現(xiàn)銷價格非遞延方式：合同或協(xié)議價（公允）具體應(yīng)用回顧一、收入的確認(rèn)條件（同時滿足）銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓四、收入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入及其相關(guān)業(yè)務(wù)核算

1．主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理例1：12.1售甲產(chǎn)品：價30000元，增值稅5100元.

B企業(yè)A客戶

發(fā)票已開，款未收，貨自提借：應(yīng)收賬款——A客戶35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100如12.10,A來函，商品質(zhì)量問題，要求讓價10％，B同意，今收款（折讓允許扣稅）借：銀行存款（35100×90％）31590

主營業(yè)務(wù)收入——甲（30000×10％）3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510

貸：應(yīng)收賬款——A客戶35100——主營業(yè)務(wù)收入——其他業(yè)務(wù)收入四、收入的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入及其相關(guān)業(yè)務(wù)核算借：應(yīng)收賬款11-收入費(fèi)用和利潤如有現(xiàn)金折扣，總價法（現(xiàn)金折扣不允許扣稅）仍用上例，如12.10A享受的是10%現(xiàn)金折扣借：銀行存款32100

財(cái)務(wù)費(fèi)用（30000×10％）

3000

貸：應(yīng)收賬款——A客戶35100如有商業(yè)折扣，凈值法仍用上例，如12.1A享受的是10%商業(yè)折扣借：應(yīng)收賬款——A客戶31590

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4590如折讓在確認(rèn)收入時發(fā)生，則收入和增值稅直接以折讓后價計(jì)借：應(yīng)收賬款——A客戶31590

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲27000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4590結(jié)轉(zhuǎn)成本如有現(xiàn)金折扣，總價法（現(xiàn)金折扣不允許扣稅）仍用上例，如12.2.發(fā)出商品的賬務(wù)處理

——未滿足收入確認(rèn)條件但發(fā)出商品時，發(fā)出時不確認(rèn)收入，以“發(fā)出商品”核算已發(fā)出商品的成本（1）銷售的商品需要安裝和檢驗(yàn)

例2A公司B客戶4月份銷售甲商品（賬面成本80000元），需安裝5月份安裝完畢，開具增值稅專用發(fā)票，收價款100000元，增值稅17000元①環(huán)球公司4月份售出甲商品時：借：發(fā)出商品——甲80000

貸：庫存商品——甲80000②環(huán)球公司5月份安裝甲商品完畢實(shí)現(xiàn)銷售時：借：應(yīng)收賬款——某客戶117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000思考：如銷售時即開稅票，如何做賬？2.發(fā)出商品的賬務(wù)處理例2A公司B客戶4月份銷售甲商品（賬面例3甲乙4.20銷貨：價10萬、稅1.7萬、成本6萬已知乙資金周轉(zhuǎn)困難，已辦妥托收手續(xù)A.發(fā)貨時不確認(rèn)收入借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

借：應(yīng)收賬款——乙17000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷~）17000B.11.5得知乙狀況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款借：應(yīng)收賬款——乙100000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

借：主營業(yè)務(wù)成本60000

貸：發(fā)出商品60000（2）銷售商品時得知收回貨款的可能性不大

說明：不能確認(rèn)收入時，應(yīng)依據(jù)稅票確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)時，收入應(yīng)及時入賬。例3甲3銷售商品有協(xié)議允許退貨

能估計(jì)退貨可能性，且退貨率較小能估計(jì)退貨可能性，且退貨率較大不能合理估計(jì)退貨可能性——發(fā)貨時全部確認(rèn)收入估計(jì)退貨部分不確認(rèn)負(fù)債——發(fā)貨時全部確認(rèn)收入估計(jì)退貨部分確認(rèn)負(fù)債——退貨期滿時確認(rèn)收入3銷售商品有協(xié)議允許退貨能估計(jì)退貨可能性，——發(fā)貨時全部例環(huán)球公司客戶7.2售商品，開專用發(fā)票

協(xié)議：試用一個月，有問題可隨時退貨

商品：100件單位成本：2000元單位售價：2500元增值稅：42500元估計(jì)10%退貨

A7.2售商品：①按全部商品確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——客戶292500

貸：主營業(yè)務(wù)收入250000

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷~）42500

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000(納稅義務(wù)已發(fā)生，不估計(jì)退稅金額)

借：主營業(yè)務(wù)收入25000

貸：主營業(yè)務(wù)成本20000

其他應(yīng)付款5000轉(zhuǎn)銷收入和成本其差額轉(zhuǎn)作負(fù)債②估計(jì)10%的退貨例環(huán)球公司C將原估計(jì)退貨實(shí)際未退的4件轉(zhuǎn)為收入借：其他應(yīng)付款2000

主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

B8.2退貨期滿收到退回商品6件（實(shí)際銷售退回時沖減增值稅）借：庫存商品（6×2000）12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷~）2550

其他應(yīng)付款

3000

貸：應(yīng)收賬款——客戶（6×2500×1.17）

17550C將原估計(jì)退貨實(shí)際未退的4件轉(zhuǎn)為收入B8.2退貨期滿收到D8.10收款274950元

借：銀行存款

274950

貸：應(yīng)收賬款——客戶274950如退貨期滿收到退回商品12件

借：庫存商品（12×2000）24000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷~）5100

其他應(yīng)付款

5000

主營業(yè)務(wù)收入(2×2500)5000

貸：應(yīng)收賬款——客戶（12×2500×1.17）

35100

主營業(yè)務(wù)成本(2×2000)4000D8.10收款274950元如退貨期滿收到退回商品12件若銷售時不能估計(jì)退貨可能性，在退貨期滿時確認(rèn)收入

A.7.2售商品，納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)收賬款—客戶（250000×17%）

42500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷~）42500

借：發(fā)出商品（100×2000）200000

貸：庫存商品200000B.7.25退貨6件：借：庫存商品（6×2000）12000

貸：發(fā)出商品12000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷~）2550

貸：應(yīng)收賬款——客戶（6×2500×17%）2550

若銷售時不能估計(jì)退貨可能性，在退貨期滿時確認(rèn)收入C.8.2退貨期滿，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款——客戶235000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（94×2500）235000D.8.10收到貨款借：銀行存款274950

貸：應(yīng)收賬款——客戶（235000+39950）

274950E.8.31結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本（94×2000）188000

貸：發(fā)出商品188000C.8.2退貨期滿，確認(rèn)收入

（1）收入確認(rèn)前退回發(fā)貨時（商品出庫）：退貨時（商品重新入庫）：借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品

重新入庫沖當(dāng)期收入和銷項(xiàng)稅沖當(dāng)期銷貨成本調(diào)整已發(fā)生的現(xiàn)金折扣和折讓

——商業(yè)折扣需調(diào)整嗎？（2）收入確認(rèn)后退回4銷售退回的處理借：庫存商品借：發(fā)出商品（2）收入確認(rèn)后退回4銷售退12.18售商品：價50000元，稅8500元，成本26000元

借：應(yīng)收賬款——乙58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷~）8500②結(jié)轉(zhuǎn)成本（月末）借：主營業(yè)務(wù)成本26000

貸：庫存商品26000③12.27收款借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000×2%）1000

貸：應(yīng)收賬款——乙58500例甲乙

付款條件：2/10，1/20，N/30乙12.27付款。因質(zhì)量問題，次年5.20退貨①銷售：12.18售商品：價50000元，稅8500元，成本260④銷售退回（次年5.20，年度報(bào)告報(bào)批之后）

借：主營業(yè)務(wù)收入

50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷~）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1000

借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務(wù)成本26000⑤退貨發(fā)生在報(bào)表報(bào)出前（次年2月）

——屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

——通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整；

——所得稅稅率為25%（5月內(nèi)所得稅匯算清繳）④銷售退回（次年5.20，年度報(bào)告報(bào)批之后）借A退款

借：以前年度損益調(diào)整（50000-1000）49000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷~）8500

貸：銀行存款57500

B商品入庫借：庫存商品26000

貸：以前年度損益調(diào)整

26000

C調(diào)整影響納稅金額借：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅（（49000－26000）×25%）5750

貸：以前年度損益調(diào)整

5750A退款借：以前年度損益調(diào)整（5000D結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：利潤分配——未分配利潤（49000－26000－5750）17250

貸：以前年度損益調(diào)整

17250

E報(bào)表調(diào)整

a.

資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整銀行存款：57500

存貨：26000資產(chǎn)31500（57500-26000）應(yīng)交稅費(fèi)：14250（8500+5750）負(fù)債14250

未分配利潤：17250所有者權(quán)益17250（31500-14250）D結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

借：利潤分配——未分配利潤（b.

利潤表的調(diào)整

主營業(yè)務(wù)收入：50000

主營業(yè)務(wù)成本：26000

財(cái)務(wù)費(fèi)用：1000

所得稅費(fèi)用：5750

凈利潤：17250（50000-26000-1000-5750）b.

利潤表的調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入：50000F如現(xiàn)金折扣發(fā)生在次年

——不需調(diào)整表中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目借：以前年度損益調(diào)整

50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷~）8500貸：銀行存款58000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（50000×1%）

500

借：庫存商品26000

貸：以前年度損益調(diào)整26000調(diào)整“報(bào)告年度”直接調(diào)整“退回年度”的數(shù)據(jù)F如現(xiàn)金折扣發(fā)生在次年

——不需調(diào)整5

特殊銷售業(yè)務(wù)（1）代銷——支付手續(xù)費(fèi)例托銷甲100件，協(xié)議價100元/件，成本60元/件AB

增值稅率17%，收到代銷清單時開專用發(fā)票：價：10000元；稅：1700元按售價的10%支付B手續(xù)費(fèi)A：委托方

①

交貨時（銷售不成立）借：發(fā)出商品/委托代銷商品

6000

貸：庫存商品6000商品所有權(quán)上的“主要風(fēng)險和報(bào)酬”未轉(zhuǎn)移5

特殊銷售業(yè)務(wù)（1）代銷——支付手續(xù)費(fèi)例②收到B的代銷清單時（銷售成立，確認(rèn)收入）

借：應(yīng)收賬款——B11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷）1700

同時：借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品

6000

借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款——B1000

③收款借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款——B10700②收到B的代銷清單時（銷售成立，確認(rèn)收入）B：受托方①

收貨：借：受托代銷商品

10000

貸：受托代銷商品款

10000②

實(shí)銷：

收款：借：銀行存款11700

貸：受托代銷商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（銷）1700

收到增2：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)）1700

貸：應(yīng)付賬款——A1700

付款、收取手續(xù)費(fèi)：借：受托代銷商品款

10000

應(yīng)付賬款——A1700

貸：銀行存款10700

其他業(yè)務(wù)收入

1000B：受托方①

收貨：借：受托代銷商品例06/1/1售商品：價10000萬（不含稅）分5年收款，每年末收2000萬。成本6000萬甲乙

若銷售當(dāng)日付款，需支付8000萬元（不含稅）則：成交日公允價值8000萬銷售當(dāng)日滿足收入確認(rèn)的5個條件確認(rèn)為收入金額名義價值10000萬差額2000萬元，分期計(jì)算利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）采用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入（2）分期收款銷售——參見“長期應(yīng)收款”例06/1/1售商品：價100①06.1.1銷售實(shí)現(xiàn)借：長期應(yīng)收款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

未實(shí)現(xiàn)融資收益2000

借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：庫存商品6000②07.1.1收款開稅票

借：銀行存款(2000×1.17)2340

貸：長期應(yīng)收款2000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）340

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(8000×7.93%）634.4

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用634.4①06.1.1銷售實(shí)現(xiàn)確實(shí)滿足收入確認(rèn)條件的——銷售→銷售處理

——回購→購進(jìn)處理通?！盏降目铐?xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債例合同：1.1銷售產(chǎn)品，價100萬，已收款（不滿足收入確認(rèn)條件）

AB

2月后，回購產(chǎn)品，回購價110萬

交易實(shí)質(zhì)：——融資

A以產(chǎn)品作抵押，向B借款5月：本金100萬、利息10萬（3）售后回購——賣方同意日后購回同樣或類似的商品確實(shí)滿足收入確認(rèn)條件的——銷售→銷售處理例合同：1.（1）銷售收款時確認(rèn)為負(fù)債借：銀行存款100萬貸：其他應(yīng)付款100萬（2）1.31計(jì)提利息10÷2=5萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬貸：其他應(yīng)付款5萬（3）2.28計(jì)提利息10÷2=5萬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬貸：其他應(yīng)付款5萬（4）4.1以110萬購回借：其他應(yīng)付款110萬貸：銀行存款110萬（1）銷售收款時確認(rèn)為負(fù)債（4）售后租回

設(shè)備注銷：借：固定資產(chǎn)清理37萬累計(jì)折舊3萬貸：固定資產(chǎn)40萬

出售設(shè)備：售價45萬賬面值37萬（原值40萬，已提折舊3萬）長城機(jī)械廠H公司例（融資租賃）租回8年，每年付租金6萬第1年：調(diào)整折舊費(fèi)用（8÷8=1）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1萬貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)1萬租回設(shè)備：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)45萬

未確認(rèn)融資費(fèi)用

3萬貸：長期應(yīng)付款（6×8）48萬其他分錄略收款：借：銀行存款45萬貸：固定資產(chǎn)清理37萬遞延收益

—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

8萬（4）售后租回設(shè)備注銷：

①商品售價內(nèi)的未來服務(wù)費(fèi)

例：

H銷售商品

價：10萬其中：售后6月的服務(wù)費(fèi)0.6萬稅：1.7萬商品成本：8萬售后服務(wù)成本（人工費(fèi)）：0.4萬

A商品售出：

借：銀行存款11.7萬貸：主營業(yè)務(wù)收入9.4萬

預(yù)收賬款

0.6萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷~）1.7萬

（5）預(yù)收賬款的處理B結(jié)轉(zhuǎn)商品成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本8萬貸：庫存商品8萬①商品售價內(nèi)的未來服務(wù)費(fèi)價：10萬A商品C每月提供服務(wù)時：

借：預(yù)收賬款（0.6÷6）0.1萬貸：主營業(yè)務(wù)收入0.1萬D實(shí)際發(fā)生人工服務(wù)費(fèi)時(應(yīng)按月處理)：

借：勞務(wù)成本0.4萬貸:應(yīng)付職工薪酬0.4萬E結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本:

借:主營業(yè)務(wù)成本0.4萬貸:勞務(wù)成本0.4萬

說明:若無法分出售后服務(wù)費(fèi)收入，銷售實(shí)現(xiàn)時：貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10萬，其他分錄同。C每月提供服務(wù)時：E結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本:②運(yùn)動、娛樂券收入的處理

例：某高爾夫球場向會員售出果嶺券收現(xiàn)金3000元（有效期3月）：

借：庫存現(xiàn)金3000

貸：預(yù)收賬款

3000持券消費(fèi)200元：

借：預(yù)收賬款

200

貸：主營業(yè)務(wù)收入200隨到隨購券消費(fèi)。某日果嶺券收入280元：借：庫存現(xiàn)金280

貸：主營業(yè)務(wù)收入

280期滿，超期券轉(zhuǎn)收入：

借：預(yù)收賬款

350

貸：主營業(yè)務(wù)收入

350②運(yùn)動、娛樂券收入的處理例：某高爾夫球場向會員售出果嶺券6勞務(wù)收入的處理收入的確認(rèn)：一般按企業(yè)簽定的合同或協(xié)議金額確定。

例

開發(fā)一軟件，工期5個月。合同總收入400甲●

●

乙

07.10.50712.3108.3.5

發(fā)生成本220萬預(yù)計(jì)還需發(fā)生成本80萬預(yù)收250萬

完工60%1．發(fā)生成本220萬2．預(yù)收款250萬3．年末確定收入=400×60%=240萬6勞務(wù)收入的處理收入的確認(rèn)：一般按企業(yè)簽定的合同或協(xié)議金

4．年末結(jié)轉(zhuǎn)收入240萬

5．年末結(jié)轉(zhuǎn)成本=（220+80）×60%=180萬

主`收入

預(yù)收賬款

銀行存款勞務(wù)成本

主`成本

③②①⑤.

240萬240萬240萬250萬250萬220萬220萬180萬180萬180萬④余：40萬列入“存貨”項(xiàng)目本年利潤240萬⑤180萬4．年末結(jié)轉(zhuǎn)收入240萬

5．年末結(jié)轉(zhuǎn)成本=（220思考題：

委托培訓(xùn)學(xué)員6月，培訓(xùn)費(fèi)6萬，分3次支付

A??????B11.1付200002.1付200006.1付2000000.11.112.11.12.1···6.1

開學(xué)

成本30000元

得知B效益不好，后面的培訓(xùn)費(fèi)無把握收回

問：00年A如何進(jìn)行會計(jì)處理？

思考題：委托培訓(xùn)學(xué)員6月，培訓(xùn)費(fèi)6萬，分3次支付1A：

1．11．1預(yù)收借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款200002．12．31發(fā)生成本借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬等300003．12．31確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200004．結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000A：1．11．1預(yù)收（二）其他業(yè)務(wù)收入及其相關(guān)業(yè)務(wù)核算

指除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入包括：出租固定資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)出租包裝物出租商品材料銷售材料交換材料抵債代購代銷技術(shù)轉(zhuǎn)讓提供非工業(yè)性勞務(wù)等收入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算（二）其他業(yè)務(wù)收入及其相關(guān)業(yè)務(wù)核算指除主營業(yè)務(wù)活動以外的其例：

C企業(yè)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入20000元存入銀行。營業(yè)稅率3％、城建稅率6‰、教育費(fèi)附加率3％

借：銀行存款20000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000

借：營業(yè)稅金及附加738

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（20000×3％）600——應(yīng)交城建稅（20000×6‰）120

——教育費(fèi)附加（600×3％）

18例：C企業(yè)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入20000元存入銀行。借四、與收入相關(guān)的成本、稅費(fèi)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)成本的核算

1．主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法：

可采用先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動平均法后進(jìn)先出法個別計(jì)價法毛利率等

2．主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法：月終結(jié)轉(zhuǎn)法、隨時結(jié)轉(zhuǎn)法

據(jù)“庫存商品”明細(xì)帳中“發(fā)出”欄的金額記賬（一般月末結(jié)轉(zhuǎn)）

借：主營業(yè)務(wù)成本254968

貸：庫存商品254968（P330表11-2）——設(shè)置“庫存商品”等明細(xì)帳四、與收入相關(guān)的成本、稅費(fèi)的核算

（一）主營業(yè)務(wù)成本的核算可庫存商品明細(xì)帳注：發(fā)出單價按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算：（180780+279075）÷（200+305）≈910.60

發(fā)出成本=280×910.60=254968

結(jié)存金額=180780+27905-254968=204887

結(jié)存單價=204887÷225≈910.61庫存商品明細(xì)帳注：發(fā)出單價按全月一次加權(quán)平均法計(jì)算：（三）

營業(yè)稅金及附加的核算

——企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交消費(fèi)稅

——應(yīng)交資源稅

——應(yīng)交城建稅

——教育費(fèi)附加（二）其他業(yè)務(wù)成本核算

——企業(yè)材料銷售、無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)出租、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、對外運(yùn)輸?shù)人l(fā)生的成本

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料材料成本差異累計(jì)攤銷/累計(jì)折舊（三）營業(yè)稅金及附加的核算——企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的特別提醒：

為了分析各產(chǎn)品的盈利情況，月末可按照各產(chǎn)品銷售收入的比例分配城建稅和教育費(fèi)附加，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”的各產(chǎn)品明細(xì)賬。例10：

甲

12.31產(chǎn)品銷售應(yīng)納城建稅1456元本月銷售收入甲285940元乙5200元

城建稅分配率＝1456÷（285940＋5200）＝0.5%

城建稅分配：甲負(fù)擔(dān)＝285940×0.5%＝1430

乙負(fù)擔(dān)＝1456-1430＝26

借：營業(yè)稅金及附加——甲1430——乙26

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅1456特別提醒：為了分析各產(chǎn)品的盈利情況，月末可按照一、概述1.費(fèi)用的定義

——企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。第二節(jié)期間費(fèi)用的核算

一、概述第二節(jié)期間費(fèi)用的核算

2.費(fèi)用的特征

①費(fèi)用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生②費(fèi)用最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少

③費(fèi)用最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少注意——不歸入費(fèi)用的支出：（1）償債性支出（2）向所有者分利2.費(fèi)用的特征①費(fèi)用是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生3.費(fèi)用的分類①按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類費(fèi)用

外購材料外購燃料外購動力

職工薪酬折舊費(fèi)利息支出稅金其他支出3.費(fèi)用的分類①按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分類費(fèi)用②按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用本期已銷產(chǎn)品（已提供勞務(wù)）成本

期間費(fèi)用

直接材料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

本期銷售產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）的稅金及附加對象化費(fèi)用會計(jì)期間發(fā)生的、直接計(jì)入當(dāng)期損益而從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用?！獌H與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)聯(lián)

②按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用本期已銷產(chǎn)品（已提供勞務(wù)）成本二、期間費(fèi)用的概念和內(nèi)容

（一）管理費(fèi)用1．概念：企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。2．內(nèi)容（13項(xiàng)）（1）籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)（2）公司經(jīng)費(fèi)行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等（3）工會經(jīng)費(fèi)（4）董事會費(fèi)：董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等籌建期間：工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、登記注冊費(fèi)、費(fèi)用化的借款費(fèi)用等二、期間費(fèi)用的概念和內(nèi)容（一）管理費(fèi)用籌建期間：工資、辦公（5）聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)（6）咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）（7）訴訟費(fèi)（8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（9）稅金

——房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅（10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（11）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（12）研究費(fèi)用（13）排污費(fèi)等（5）聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用

賬務(wù)處理時，可以據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，并據(jù)以計(jì)算企業(yè)的營業(yè)利潤和利潤總額；

但計(jì)算企業(yè)的所得稅時，應(yīng)按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)抵減收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得，并計(jì)算所得稅。原所得稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定：標(biāo)準(zhǔn)年銷售凈額≤1500萬元，不超過收入的5‰年銷售凈額>1500萬，不超過收入的3‰年銷售凈額（5000萬，1億〕，不超過收入的2‰年銷售凈額在1億以上，不超過收入的1‰注意：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)年銷售凈額≤150（二）銷售費(fèi)用

1．概念

——企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用

2．內(nèi)容保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用（職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等）（二）銷售費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用

1．概念——企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用2．內(nèi)容（1）利息凈支出（2）匯兌損益（3）手續(xù)費(fèi)（4）發(fā)生（收到）的現(xiàn)金折扣等（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用1．概念三、期間費(fèi)用的核算（1）發(fā)生時：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：相關(guān)科目（2）月末全額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：本年利潤

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

管理費(fèi)用銷售費(fèi)用三、期間費(fèi)用的核算（2）月末全額轉(zhuǎn)入“本年利潤”第三節(jié)

利潤及其分配的核算

一、利潤總額的構(gòu)成利潤——企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果

營業(yè)利潤利潤總額凈利潤利潤三個層次=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額—所得稅第三節(jié)利潤及其分配的核算一、利