《會計基礎》第六章會計憑證2024/4/1《會計基礎》第六章會計憑證《會計基礎》第六章會計憑證2024/3/31《會計基礎》第六1

了解填制和審核憑證的意義與作用

《會計憑證》學習目的和要求掌握會計憑證的概念和種類

熟練掌握會計憑證的填制方法和審核內(nèi)容

明確憑證傳遞的意義和作用《會計基礎》第六章會計憑證《會計憑證》明確憑證傳遞《會計基礎》第六章會計憑證2

第一節(jié)會計憑證概述

一、會計憑證的概念與作用（一）會計憑證的概念：是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。(二)會計憑證的作用：1、記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。2、明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。3、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。二、會計憑證的種類

按其填制的程序和用途的不同，可以分為：（一）原始憑證：又稱單據(jù)，它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）記賬憑證：又稱記賬憑單，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二者的差別：（1）原始憑證由經(jīng)辦人員填制，而記賬憑證一律由會計人員填制。（2）原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務填制的，而記賬憑證則是根據(jù)審核后的原始憑證填制的。（3）原始憑證僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或完成，而記賬憑證則要求依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類、整理編制。（4）原始憑證是記賬憑證的附件和填制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。（分類圖見教材P154）例題：以下有關會計憑證表述不正確的是（

C

）

A、記錄經(jīng)濟業(yè)務,提供記賬依據(jù)B、明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制C、促使企業(yè)盈利，提高企業(yè)競爭力D、監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行《會計基礎》第六章會計憑證《會計基3

外來原始憑證

按取得來源分自制原始憑證一次憑證

按填制方法分累計憑證原始憑證匯總原始憑證通用憑證

按格式不同分專用憑證

圖6—1原始憑證的分類

《會計基礎》第六章會計憑證《會計基礎》第六章會計憑證4

會計憑證的作用

經(jīng)濟業(yè)務會計憑證登記賬簿B明確經(jīng)濟責任強化內(nèi)部控制C監(jiān)督經(jīng)濟活動控制經(jīng)濟運行賬簿記錄A記錄經(jīng)濟業(yè)務提供記賬依據(jù)《會計基礎》第六章會計憑證

5（一）按獲得的來源分類1、自制的原始憑證：指由本單位有關部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。

《會計基礎》第六章會計憑證（一）按獲得的來源分類《會計基礎》第六章會計憑證6《會計基礎》第六章會計憑證《會計基礎》第六章會計憑證72、外來原始憑證：指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從單位或個人直接取得的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、銀行轉來的各種結算憑證、收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。

《會計基礎》第六章會計憑證2、外來原始憑證：指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從單位或個人直接8（二）按格式分類：1、通用憑證：如某省（市）印制的發(fā)貨票、收據(jù)等，由人民銀行制作的銀行轉賬結算憑證，在全國通用。

《會計基礎》第六章會計憑證（二）按格式分類：《會計基礎》第六章會計憑證92、專用憑證：由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資費用分配表等?！稌嫽A》第六章會計憑證2、專用憑證：由本單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證10專用憑證例題：下列關于專用記賬憑證的說法中錯誤的是（D）。A、專用記賬憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證B、若該憑證已登記賬簿，應在“記賬”欄內(nèi)標記如“√”，以防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記C、借貸記賬法下，收款憑證的科目是借方科目

D、付款憑證在憑證內(nèi)反映的是貸方科目，應填列與“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”相對應的科目

《會計基礎》第六章會計憑證專用憑證《會計基礎》第六章會計憑證11（三）按填制和手續(xù)的內(nèi)容分類1、一次憑證：一次性填制完成，只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務。

多選題：下列屬于一次憑證的（ABC）。

A、收據(jù)B、發(fā)貨票C、工資結算單D、工資匯總表

《會計基礎》第六章會計憑證（三）按填制和手續(xù)的內(nèi)容分類《會計基礎》第六章會計憑證12

2、累計憑證：一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項同類重復發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，并在一張憑證中多次填制完成的原始憑證。

《會計基礎》第六章會計憑證2、累計憑證：一定時期內(nèi)連續(xù)記載若干項同類重復發(fā)生的經(jīng)濟133、匯總憑證：是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干項反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證匯總編制的原始憑證。例題：匯總原始憑證與累計原始憑證的主要區(qū)別點是（D）。A、登記的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同B、填制時期不同C、會計核算工作繁簡不同

D、填制手續(xù)和內(nèi)容不同《會計基礎》第六章會計憑證3、匯總憑證：是指根據(jù)一定時期內(nèi)若干項反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始14辨一辯

請判斷下面列出的單據(jù)，哪些可以作為會計核算的原始憑證？你的答案參考答案1、領料單（）（∨）

2、請購單

（）（×）

3、生產(chǎn)計劃單

（）（×）4、入庫單（）（∨）

5、購貨合同

（）（×）6、工資匯總表（）（∨）

★補充：不能作為原始憑證:對賬單、盤存單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表?！稌嫽A》第六章會計憑證辨一辯《會計基礎》第六章會計憑證15對賬單《會計基礎》第六章會計憑證對賬單《會計基礎》第六章會計憑證16盤存單《會計基礎》第六章會計憑證盤存單《會計基礎》第六章會計憑證17不是原始憑證的：《會計基礎》第六章會計憑證不是原始憑證的：《會計基礎》第六章會計憑證18二、原始憑證的基本內(nèi)容1、原始憑證的名稱2、填制原始憑證的日期3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名4、經(jīng)辦人員簽章5、接受憑證單位的名稱（抬頭人）6、憑證經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容7、數(shù)量、單價、金額?！稌嫽A》第六章會計憑證二、原始憑證的基本內(nèi)容《會計基礎》第六章會計憑證19三、原始憑證的填制要求：

1、記錄要真實2、內(nèi)容要完整3、手續(xù)要完備4、書寫要清楚、規(guī)范5、編號要連續(xù)6、不得涂改、刮擦、挖補7、填制要及時

《會計基礎》第六章會計憑證三、原始憑證的填制要求：《會計基礎》第六章會計憑證20

填制原始憑證的基本要求：例題：下列表示方法正確的是(A)A、￥501.00B、￥81.00C、人民幣伍拾陸元捌角伍分整D、人民幣柒拾陸元整

《會計基礎》第六章會計憑證填制原始憑證的基本要求：《會計基礎》第六章會計憑證21填寫支票判斷題：在簽發(fā)支票時，5200.05元的漢字大寫金額應寫成“伍仟貳佰元伍分”。（×）

《會計基礎》第六章會計憑證填寫支票《會計基礎》第六章會計憑證22（二）自制原始憑證的填制要求

1、一次憑證的填制：在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由相關人員一次填制完成。2、累計憑證的填制：在每次經(jīng)濟業(yè)務完成后，由相關人員在同一張憑證上反復填制完成。3、匯總憑證的填制：由相關人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證后填制完成。（三）外來原始憑證的填制要求一般由稅務局等部門統(tǒng)一印刷，或經(jīng)稅務部門批準由經(jīng)營單位印刷，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對應一式多聯(lián)的原始憑證必須用復寫紙?zhí)讓懟虼蛴C套打?！稌嫽A》第六章會計憑證（二）自制原始憑證的填制要求《會計基礎》第六章會計憑證23四、原始憑證的審核

（一）審核原始憑證的真實性：包括憑證日期、業(yè)務內(nèi)容、數(shù)據(jù)、填制單位簽章、經(jīng)辦人的簽名或蓋章是否真實。

（二）審核原始憑證的合法性：是否違反國家法律法規(guī)、是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序、是否有貪污腐化等行為。

（三）審核原始憑證的合理性：是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算

（四）審核原始憑證的完整性：要素是否齊全、有無漏項日期完整、數(shù)字清晰、文字工整、簽章齊全否、憑證聯(lián)次是否正確。

（五）審核原始憑證的正確性：金額計算和填寫是否正確（見教材P159）。

（六）審核原始憑證的及時性：及時傳遞憑證、填寫的日期（如銀行支票、匯票、本票等）?！稌嫽A》第六章會計憑證《會計基礎》第六章會計憑證24原始憑證審核《會計基礎》第六章會計憑證原始憑證審核《會計基礎》第六章會計憑證25對原始憑證及時性審核應根據(jù)不同情況處理：1、對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，在辦理正式會計手續(xù)；3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。單選題：發(fā)現(xiàn)原始憑證金額錯誤，正確處理方法是（B）A、由本單位經(jīng)辦人更正，并由單位財務負責人簽名蓋章。B、由出具單位重開。C、由出具單位更正，更正處應加蓋出具單位印章。D、由本單位人員劃線更正，并在更正處蓋章。《會計基礎》第六章會計憑證單選題：發(fā)現(xiàn)原始憑證金額錯誤，正確處理方法是（B）《會計26找錯誤《會計基礎》第六章會計憑證找錯誤《會計基礎》第六章會計憑證27

第三節(jié)記賬憑證一、記賬憑證的種類

是由會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按設置的會計科目運用復式記賬方法填制的，用于確定經(jīng)濟業(yè)務應記入科目、記賬方向和記賬金額的書面文件。

收款憑證

專用記賬憑證付款憑證

轉賬憑證

按品種用途分類

通用記賬憑證記賬憑證

單式憑證按照憑證的填制方式分類

復式憑證

圖6-4記賬憑證的分類《會計基礎》第六章會計憑證

28（一）按憑證的用途分類1、專用記賬憑證

（1）收款憑證:用來記錄現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制的，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納員收訖款項的依據(jù)。例題1：可以不附原始憑證的記賬憑證是（A）?！敬鸢附馕觥砍Y賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

A、更正錯誤的記賬憑證B、從銀行提取現(xiàn)金的記賬憑證C、以現(xiàn)金發(fā)放工資的記賬憑證D、職工臨時性借款的記賬憑證例題2：現(xiàn)金收款憑證的填制日期應當是（B）。A、原始憑證注明的日期

B、編制收款憑證的日期C、收取現(xiàn)金的日期D、登記現(xiàn)金總賬的日期《會計基礎》第六章會計憑證（一）按憑證的用途分類《會計基礎》第六章會計憑證29

（2）付款憑證：用來記錄現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的，據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據(jù)，也是出納員支付款項的依據(jù)?！稌嫽A》第六章會計憑證（2）付款憑證：《會計基礎》第六章會計憑證30（3）轉賬憑證：是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務的憑證，它是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的，它是登記總分類賬及有關明細分類賬的依據(jù)。例題：王明出差回來，報銷差旅費1000元，原預借1500元，交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務應該編制的記賬憑證有（BC）。A、付款憑證

B、收款憑證C、轉賬憑證D、原始憑證報銷差旅費時，填制轉賬憑證，交回剩余現(xiàn)金時需要填制收款憑證?！稌嫽A》第六章會計憑證（3）轉賬憑證：《會計基礎》第六章會計憑證31

專用記賬憑證便于會計人員分工，但工作量大。為大多數(shù)企事業(yè)單位所采用，適合于規(guī)模大，收付業(yè)務較多的單位。

2、通用記賬憑證是指用來反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證，為各類經(jīng)濟業(yè)務所共同使用，不再區(qū)分收款。付款、轉賬三類憑證，其格式與轉賬憑證基本相同。適合于規(guī)模不大、款項收付不多的中小型企業(yè)。

《會計基礎》第六章會計憑證專用記賬憑證便于會計人員分工，但工作量大。為大多數(shù)32（二）按憑證的填列方式分類1、單式記賬憑證：1）又叫單科目記賬憑證，要求將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目，其中對方科目只供參考，不據(jù)以記賬。2）包括借項記賬憑證和貸項記賬憑證：

便于分工記賬，但不便于檢驗會計分錄正確性，資料分散，不能集中反映經(jīng)濟業(yè)務的概況。

2、復式記賬憑證：多科目記賬憑證

收款、付款、轉賬憑證以及通用記賬憑證均為復式記賬憑證，它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。

優(yōu)點：全面反映經(jīng)濟業(yè)務的賬戶對應關系，能降低編制憑證的工作量，減少記賬憑證的張數(shù)，有利于檢查會計分錄的正確性。

缺點：但在使用中不便于傳遞、匯總，不便于會計崗位上的分工記賬。

《會計基礎》第六章會計憑證（二）按憑證的填列方式分類《會計基礎》第六章會計憑證33會計憑證的分類圖：《會計基礎》第六章會計憑證會計憑證的分類圖：《會計基礎》第六章會計憑證34二、記賬憑證的基本內(nèi)容（一）填制憑證的日期（二）憑證編號（三）經(jīng)濟業(yè)務摘要（四）會計科目及金額（五）所附原始憑證的張數(shù)（六）相關人員的簽章

《會計基礎》第六章會計憑證二、記賬憑證的基本內(nèi)容《會計基礎》第六章會計憑證35三、記賬憑證的填制要求1、記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。2、記賬憑證應連續(xù)編號。3、記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。4、記賬憑證可根據(jù)一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。5、除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。6、填制記賬憑證時若發(fā)現(xiàn)錯誤應當重新填制（具體更正方法見P169）。7、記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。四、記賬憑證的審核1、內(nèi)容是否真實2、項目是否齊全3、科目是否正確4、金額是否正確5、書寫是否規(guī)范

6、手續(xù)是否完備出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付。

（收款、付款、轉賬憑證具體填制要求見書本p170—175）《會計基礎》第六章會計憑證三、記賬憑證的填制要求《會計基礎》第六章會計憑證36記賬憑證的填制要求：《會計基礎》第六章會計憑證記賬憑證的填制要求：《會計基礎》第六章會計憑證37★注意：對于企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金和銀行存款之間的互轉業(yè)務，或銀行存款各賬戶之間的相互劃轉，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。例題1：從銀行提取備用金8000元借：庫存現(xiàn)金8000貸：銀行存款8000付款例題2：將現(xiàn)金5000元存入銀行借：銀行存款5000貸：庫存現(xiàn)金5000付款《會計基礎》第六章會計憑證《會計基礎》第六章會計憑證38三、匯總記賬憑證

《會計基礎》第六章會計憑證三、匯總記賬憑證《會計基礎》第六章會計憑證39第四節(jié)會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞：是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳送程序。傳遞時間和程序通常考慮以下幾點：1、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點、企業(yè)內(nèi)部的機構設置和人員分工情況以及管理上的要求等，同時還有注意流程合理，避免不必要的環(huán)節(jié)，以加快傳遞速度。2、要根據(jù)有關部門和人員辦理業(yè)務的必要手續(xù)時間，確定憑證的傳遞時間，過緊，會影響業(yè)務手續(xù)的完成；過松則影響工作效率。3、要通過調(diào)研和協(xié)商來制定會計憑證的傳遞程序和時間。

二、會計憑證的保管：

是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。主要要求：1、會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。2、會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。3、會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。4、原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號。5、每年裝訂成冊的會計憑證，在年度