會計舞弊的識別與治理目錄一、引言 一、引言對1992年的深圳840事件的爆發(fā)促使中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“中國證監(jiān)會”）于同年十二月成立的，商務(wù)部發(fā)出《關(guān)于進一步加強證券市場宏觀管理的通知》，對中央政府對證券市場的統(tǒng)一管理體制。然而，對中國證券市場的建立，20年多的發(fā)展，每年查處的違反證監(jiān)會上市公司不減反增，隨著中國資本市場的快速發(fā)展，越來越多的上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生，在我國當前會計失信行為充斥在很多企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會計報表業(yè)績造假、隱瞞會計事實、偷逃納稅等會計失信行為，在我國經(jīng)濟活動中已經(jīng)危害到社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的正常進行。二、萬福生科公司背景概況 2.1公司發(fā)展歷程萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，簡稱萬福生科，于2011年9月27日在深圳證券交易所正式掛牌上市，股票代碼為300268，首次公告發(fā)行股份17，000，000股，每股面值1元，發(fā)行價格25元，公司注冊資本總計67，000，000元，法定代表人為襲永福。萬福生科前身為2003年成立的湖南省桃源縣，湘魯萬福有限責(zé)任公司。2006年3月，更名為湖南湘魯萬福農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司。萬福生科的經(jīng)營范圍為生產(chǎn)、銷售高麥芽糖楽、麥芽糊精、淀粉、淀粉糖(葡萄糖、館糖、異構(gòu)化糖)、糖果、餅干、豆奶粉、大米蛋白粉、油脂、食用植物油；收購、倉儲、銷售糧食；加工、銷售大米、飼料；生產(chǎn)銷售稻殼活性炭、畜牧養(yǎng)殖加工。2.2公司的治理結(jié)構(gòu)企業(yè)自身必須建立有效的自我約束機制，而內(nèi)部會計誠信問題的解決就是這一機制的最重要環(huán)節(jié)之一。本文通過對萬福生科公司內(nèi)部會計誠信問題的現(xiàn)狀、原因等進行描述和探討，充分認識會計誠信在企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的重要作用，從而維護國家財經(jīng)法紀和企業(yè)合法權(quán)益、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平[2]。深入探討導(dǎo)致上市公司萬福生科公司會計舞弊的真正原因，研究會計舞弊的手段和手法，剖析其本質(zhì)和動機，尋找治理會計舞弊的對策，對于保護廣大投資者的利益、促進我國證券市場的健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義[1]。會計誠信問題一直困擾我國企業(yè)、個人以及投資者等，它也滋生了相應(yīng)的社會腐敗因子，帶壞了各行業(yè)發(fā)展的風(fēng)氣。2.3近年業(yè)務(wù)狀況與業(yè)績表現(xiàn)萬福生科歷年利潤表可知，其2008—2011年營業(yè)收入分別為22，824.40萬元、32，764.60萬元、43，358.80萬元、55，324.00萬元，變動率分別為43.6%、32.3%和27.6%，變動幅度非常明顯。表1更正前萬福生科前五名客戶的營業(yè)收入情況客戶名稱主營業(yè)務(wù)收入占公司全部營業(yè)收入的比例東莞市常平湘盈糧油經(jīng)營部16，941，956.706.28%湖南祁東佳美食品有限公司14，156，118.405.25%湖南省傻牛食品廠13，803，865.905.12%津市中意糖果有限公司13，419，520.804.97%懷化小丫丫食品有限公司13，406，406.704.97%合計26.59%71，727，868.5026.59%表2更正后萬福生科前五名客戶的營業(yè)收入情況客戶名稱主營業(yè)務(wù)收入占公司全部營業(yè)收入的比例東莞市常平湘盈糧油經(jīng)營部16，941，956.7020.58%佛山市南海億德糧油貿(mào)易行6，340，000.007.70%湖南祁東佳美食品有限公司2，228，011.602.71%津市中意糖果有限公司1，187，250.001.44%焦作市菲愛特農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司906，944.001.10%合計26.59%27，604，162.3033.54%如上圖表是該企業(yè)2012年中報更正后的數(shù)據(jù)，該年萬福生科虛報增收入和虛增利潤分別為18759.08萬元和4023.16萬元。三、案例介紹3.1公司舞弊事件發(fā)展根據(jù)萬福生科公布的《關(guān)于重大事項披露及股票復(fù)牌的公告》，公司2008~2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右，按照這個數(shù)據(jù)計算，2008~2010年度累計虛增收入4.6億元，虛增營業(yè)利潤1.15億元，虛增凈利潤1億元。根據(jù)萬福生科的招股說明書披露，2008~2010年度，萬福生科累計實現(xiàn)營業(yè)收入9.89億元，實現(xiàn)營業(yè)利潤1.28億元，實現(xiàn)凈利潤1.21億元。也就是說，在2008~2010年度，萬福生科累計收入的46.5%、累計營業(yè)利潤的89.8%、累計凈利潤的82.64%都是虛假的，而真實的2100萬利潤中，居然還有接近1000萬元是來自補貼。以下從萬福生科2012年的半年報中可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)無論在大客戶信息方面還是在大客戶銷售數(shù)據(jù)方面都存在造假行為對比更正前后的中報數(shù)據(jù)，前五大客戶中排名第二的湖南祁東佳美食品有限公司銷售金額實際為222.80萬元，虛報為1415.61萬元，虛增金額達到1192.81萬元，虛增10倍之多；排名第四的津市中意糖果有限公司銷售金額實際為118.73萬元，虛報為1341.95萬元，虛增金額達到1196.22萬元，虛增6倍之多，虛增金額巨大。此外，對比調(diào)整前后的半年報還可以發(fā)現(xiàn)，調(diào)整前排名第三大客戶的湖南傻牛食品公司和位列第五位的懷化小丫丫食品有限公司，均在更正之后從名單中被剔除。更正后，排名第五的大客戶焦作市菲愛特農(nóng)業(yè)發(fā)展有限公司的銷售額約為90萬元，也就是說，消失的傻牛食品廠和小丫丫食品公司的真實銷售額遠遠低于90萬元。這與調(diào)整之前中報公布的1380萬元和1340萬元銷售數(shù)據(jù)相比，相差巨大。3.2舞弊表現(xiàn)與手段1.虛構(gòu)銷售收入事實上該企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤都不真實，該年萬福生科實際的營業(yè)收入、營業(yè)利潤和凈利潤分別為821.69萬元、-1436.53萬元和-2655.31萬元，比去年同期分別減少了64.61個百分點、147.6個百分點和143.78個百分點。仔細分析可以發(fā)現(xiàn)，萬福生科通過運用多種手段虛增營業(yè)收入以虛增利潤[6]。2．虛增預(yù)付賬款 在銷售地域上，廣東地區(qū)的銷售尚有一半是真實的，湖南地區(qū)的銷售超過70%是虛假的，湖北地區(qū)的銷售甚至全部是虛假的，其他地區(qū)超過80%是虛假的。主要手段是：通過虛構(gòu)客戶以虛增銷售收入，夸大產(chǎn)能以匹配成本。虛增利潤所產(chǎn)生的增量現(xiàn)金流，先轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款，最終通過虛增在建工程轉(zhuǎn)出。這樣轉(zhuǎn)一圈的結(jié)果是，利潤表收入、成本和利潤都增加，相應(yīng)地資產(chǎn)負債表未分配利潤增加，資產(chǎn)項目預(yù)付賬款和在建工程增加。3.虛增在建工程科目 會計舞弊是主觀故意的欺詐行為，是為了實現(xiàn)個人或企業(yè)局部利益，事實上向信息使用者提供了虛假信息，且這種行為具有違法性。例如盈余管理(EarningManagement)是指企業(yè)管理層通過對會計政策的選擇或者規(guī)劃交易對財務(wù)報表進行粉飾，從而引導(dǎo)那些以公司的經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策，或者影響那些以財務(wù)報告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的契約的后果。盈余管理是根據(jù)預(yù)定的目標操縱利潤的行為[4]。虛增在建工程科目主要是對財務(wù)報表進行粉飾，用假 建工程科目來對財務(wù)支出進行故意的欺詐行為。4.隱瞞公司重要經(jīng)營事項 企業(yè)的管理層是會計舞弊的主體。會計舞弊往往是企業(yè)管理層的集體行為，雖然進行具體會計舞弊操作的通常為公司的財務(wù)人員，但是這樣的違法行為若沒有管理層的默許或指示是無法進行的。財務(wù)數(shù)據(jù)是會計舞弊的客體。在實際造假操作過程中，承載著會計信息的會計憑證、會計賬簿及會計報表，都成為了會計舞弊的客體。由于會計舞弊，公司的資產(chǎn)及盈利狀況都無法得到真實反映。會計舞弊人員為了達到利益和目的，虛構(gòu)了相關(guān)的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，公司可能由于虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)而無法正常經(jīng)營，甚至為公司帶來更加巨大的干擾或破壞。第四，疏忽行為也屬于造假行為。3.3舞弊動因分析1巨額利益誘惑追逐利潤是企業(yè)的本質(zhì)屬性。對經(jīng)濟利益的追求是企業(yè)進行財務(wù)造假的最根本的內(nèi)部動因。通過財務(wù)造假虛增利潤，可以使企業(yè)快捷的達到上市要求，從而募集大量資金，而上市成功后，好看的財務(wù)數(shù)據(jù)會推動企業(yè)股票價格上漲，且保證公司不會因虧損等原因喪失配股資格甚至被摘牌等，為企業(yè)本身和高層管理人員帶來巨額的經(jīng)濟利益。據(jù)測算，萬福生科的成功上市為其帶來了4.25億元的公募資金，其股票發(fā)行價格高達25元/股，各大股東從中獲得了可觀的收益。上市成功后，在真實利潤為負數(shù)的情況下，萬福生科于2012年6月5日以每10股轉(zhuǎn)增10股并派發(fā)3元現(xiàn)金進行分紅，給股東帶來了2010萬元的紅利[7]。2違規(guī)成本低由于我國現(xiàn)行法律不完備，上市公司的違規(guī)成本較低，這就一定程度上誘導(dǎo)企業(yè)以財務(wù)造假的手段來謀取不正當利益。從一方面來看，我國對上市公司違規(guī)行為的行政處罰較輕。從萬福生科的案例來看，其欺詐上市和虛假陳述的行為僅被處以30萬元罰款，與其因造假而得到的收益完全不成比例，且僅遭到證券交易所的兩次遣責(zé)，沒有被終止上市，由此可見處罰力度的有限。從另一方面來看，我國對于證券市場民事賠償?shù)膱?zhí)行力度不強。我國證券市場立法較為滯后，實體法對證券市場民事糾紛所涉及的一些基本問題沒有具體詳盡的規(guī)定，很難通過民事訴訟的途徑解決投資者賠償問題。在萬福生科的案例中，雖然保薦機構(gòu)推出了3億元的先行賠付基金，但其理賠期限僅有60天，最終償付金額也遠未達3億元[10]。3內(nèi)外部動因 近年來，萬福生科一系列重大的財務(wù)舞弊案件，是引發(fā)巨大沖擊資本市場，引起了公眾的強烈不滿。上市公司會計舞弊問題不僅嚴重影響了國家宏觀經(jīng)濟和市場經(jīng)濟的有序運行，而且損害了投資者的利益，極大地挫傷了股民的投資積極性。上市公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會和管理層組成。其中，股東大會是最高權(quán)力機構(gòu)，董事會是最高決策機構(gòu)，管理層受董事會委托對公司進行管理，三者相互制衡，形成一個統(tǒng)一的有機整體。目前，我國一些上市公司治理結(jié)構(gòu)存在不合理之處，如股權(quán)過于集中，股東大會流于形式，董事會缺乏獨立性等。這些不合理之處為上市公司會計舞弊提供了潛在的機會。在萬福生科的案例中，公司董事長龔永福夫婦持有59.98%的股份，其他主要控股股東的持股比例都不超過5%。在這種股權(quán)高度集中的情形下，公司實際由龔永福夫妻直接控制，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，使得內(nèi)部控制制度無法得到充分執(zhí)行，構(gòu)成了其會計舞弊的隱患之一。萬福生科對其2012年半年報中的虛假記載和重大遺漏情況的解釋為內(nèi)部控制管理放松，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位，法律意識和法制觀念淡薄[8]。企業(yè)在上市前需要經(jīng)過會計師事務(wù)所審計、證券公司保薦、律師事務(wù)所查驗和證監(jiān)會審批才能最終上市，然而再完善的制度設(shè)置如果不能得到有力的執(zhí)行也只能成為遺憾。在萬福生科的上市過程中，中幕會計師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)的執(zhí)行審計程序，導(dǎo)致其導(dǎo)致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡和外部治理機制失效，以及自身道德誠信問題、自我合理化借口外，還有更深層次的原因，那就是制度因素：資本市場制度不完善、監(jiān)管執(zhí)法體系不完備、注冊會計師行業(yè)管理機制不健全，會計準則和會計法規(guī)存在漏洞等[9]。四、案例啟示（加強上市公司會計舞弊查處的相關(guān)措施）4.1健全會計從業(yè)人員的自律機制同時提高企業(yè)會計誠信需要進行大力的宣傳，具體可以從以下三方面進行：從企業(yè)方面來說，要強化對會計誠信的宣傳力度，依靠廣大職工的監(jiān)督、檢舉，及時的發(fā)現(xiàn)會計誠信中的問題；從政府的角度來說，應(yīng)該充分的利用互聯(lián)網(wǎng)帶來的便利，提高企業(yè)與銀行等部門誠信交流度，推動與企業(yè)之間的誠信互動，達到宣傳教育的目的。同時，企業(yè)的管理以會計欺詐的一些典型案例，作為反面教材，讓會計人員了解會計失信給企業(yè)帶來的危害，提高會計人員的意識，自覺遵守會計法規(guī)和企業(yè)會計人員由于素質(zhì)參差不齊，對企業(yè)必須單獨訓(xùn)練，在教育的同時；在訓(xùn)練手段，與時俱進的引用計算機技術(shù)培訓(xùn)，使各種形式的會計誠信教育的會計人員，提高會計人員的整體水平。目前我國涉及會計違法懲戒懲處的相關(guān)配套法律還不完善，沒有將業(yè)主及會計人員真正置于民事責(zé)任的約束之下，遠不能形成足夠的威懾力和懲戒效果。單一而輕微的行政處罰既不具威懾力，也不能觸及相關(guān)個人的切身利益。形成會計造假較低的機會成本，是許多企業(yè)敢于冒造假風(fēng)險而獲取巨額利益的根本動因。因此，會計監(jiān)管體系的有效運行需要以強有力的懲罰措施作為根本保障。為切實保護投資者和債權(quán)人的利益，保證市場經(jīng)濟秩序的通暢運行，必須不斷完善會計制度和會計準則，并制定相應(yīng)的實施細則，使其更具體、更富有可操作性。4.2健全相關(guān)法律法規(guī)，完善會計監(jiān)督管理體系在建工程在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)之前是通過賬面價值來反映的，而中介機構(gòu)和監(jiān)管部門很難對賬面價值進行估算，一般都是在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時由專門的評估機構(gòu)對固定資產(chǎn)的入賬價值進行評估，因而企業(yè)對于在建工程科目的賬面價值有較大的操作空間。萬福生科即通過虛增在建工程的方式將募集資金套現(xiàn)，再將所得現(xiàn)金以虛假購買的方式虛增營業(yè)收入和利潤。證監(jiān)會等監(jiān)管部門對募投項目后續(xù)進展情況未進行嚴格的查驗，就給上市公司留下了弄虛作假的空間[11]。在萬福生科的案例中，保薦機構(gòu)平安證券對適格投資者的進行先行補償，而萬福生科的實際控制人龔永福也以3000萬股萬福生科股票作為質(zhì)押，保證履行賠償責(zé)任。這是我國對上市公司和中介機構(gòu)違規(guī)行為所采取的處罰措施的進步，有利于保護廣大投資者的利益。但也僅僅止步于行政處罰，其賠付范圍也并未包含全部投資者，且賠付金額也是事先設(shè)定好的，最終償付金額也遠未達到所宣稱的金額。資本證券市場中，民事賠償是最主要的處罰措施，并以集體訴訟制度作為輔助，不但可以有力地保護中小投資者的經(jīng)濟利益，也大大提髙了違規(guī)者的成本[12]。在法律層面即從根本上約束企業(yè)主及有關(guān)會計人員的不法行為，使會計監(jiān)管的目標得以順利實現(xiàn)。在執(zhí)法上，對必須從立法和執(zhí)法上對造假單位或者惡意造假者進行經(jīng)濟或者刑事上的相應(yīng)的懲罰，懲罰必須落到實處，不能停留在口頭上，對造成嚴重后果的還要坐牢，使其造假的預(yù)期成本遠遠大于其造假的收益[14]。監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)樹立市場化的監(jiān)管理念，繼續(xù)推進上市政策的市場化改革政府部門應(yīng)以政企分開為方針，建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理”的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)為主體，上市公司實現(xiàn)自我發(fā)展，成為市場競爭的主體，繼續(xù)推動中國上市公司治理政策的市場化改革，建立上市企業(yè)更好的環(huán)境，才能從根本上消除政治利益的財務(wù)欺詐現(xiàn)象。應(yīng)該進一步完善資本市場的監(jiān)管制度，如新股發(fā)行體制改革的進一步深化，對我國上市公司財務(wù)監(jiān)管制度的完善，可以建立一套財務(wù)舞弊預(yù)警機制，通過對一系列財務(wù)指標監(jiān)測，在萌芽狀態(tài)，達到防患的目的，此外，應(yīng)加強聯(lián)合監(jiān)管的證券監(jiān)管、金融、稅收的強度，對政府的監(jiān)督審核及其他相關(guān)部門。同時，要提高監(jiān)管效率，加強對人員的監(jiān)管，重視高層次監(jiān)管人員的引進[13]。完善證券監(jiān)管法律制度，加強執(zhí)法和處罰會計舞弊的處罰力度，提高威懾力；要建立和完善集體訴訟制度，債權(quán)和其他投資者，強調(diào)中介機構(gòu)欺詐責(zé)任等措施，加強信用約束和工藝約束，意味著要保護投資者的利益，市場的法律制度。會計準則的有關(guān)規(guī)定和標準，加強透明度的相關(guān)標準，建立一個清晰的、準確的、易于理解的和普遍接受的會計準則，完善金融監(jiān)管與上市公司強制性信息披露監(jiān)管制度、上市公司隱瞞重要事項實現(xiàn)財務(wù)信息的操作，避免對投資者利益的損害。4.3重視會計人員的道德誠信教育，提高會計人員素質(zhì)在當前市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)參與市場競爭，需要擁有良好的信譽和品牌質(zhì)量，才能打動客戶，從而創(chuàng)造出更大的企業(yè)經(jīng)營價值來。作為企業(yè)的一個重要組成部門——企業(yè)會計部門的誠信問題則對于企業(yè)的形象和企業(yè)精神的傳播具有不可替代的作用，更重要的是可以為企業(yè)塑造良好的道德形象，使企業(yè)在社會上建立起高度的信任感和良好的信譽[5]。在市場經(jīng)濟條件下，誠信不僅是重要的道德資源，同時也是經(jīng)濟發(fā)展與穩(wěn)步前進的經(jīng)濟發(fā)展動力資源。進入市場經(jīng)濟以后，社會分工的細化和交易方式的發(fā)展，這也讓人們對于企業(yè)間經(jīng)營的誠信問題提出了越來越高的要求和標準。從市場經(jīng)濟的當前狀況來看，只有誠信與合法經(jīng)營，企業(yè)的會計發(fā)揮其職能與責(zé)任，披露準確無誤的企業(yè)信息，才能讓企業(yè)與企業(yè)之間拉近距離，更好的進行合作與投資的選擇。只有坦誠的信息披露才能取信于市場，才能使企業(yè)在激烈的市場競爭中游刃有余，立于不敗之地，拓展更廣闊的發(fā)展空間。而且隨著市場經(jīng)濟由低級到高級，從不成熟走向成熟的發(fā)展，在會計活動中，會計誠信顯得越來越重要，發(fā)揮著越來越巨大的作用。會計誠信一般由會計誠信意識品質(zhì)體系、規(guī)范體系和活動體系所組成。建設(shè)會計精神環(huán)境，要重視在全社會營造會計誠信的良好氛圍。會計人員作為生活在社會環(huán)境中的人，不論是在處理事務(wù)的方式還是與人溝通方面都會帶有社會的影子，同時他們也是企業(yè)中的重要組成分子，對于企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有重要影響。因此，要想讓誠實守信的意識和觀念深入會計人員之心，必須在全社會形成“誠信為榮，失信可恥”的輿論氛圍，通過廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等大眾媒體，大力弘揚社會主義勤儉節(jié)約、禮義廉恥等傳統(tǒng)的民族精神和中華美德，凈化社會道德風(fēng)氣，在全社會營造會計誠信的良好氛圍。完善內(nèi)部控制，通過多元化的股權(quán)，提高少數(shù)股東參加股東大會的積極性，限制上市公司控股股東的表決權(quán)，從而發(fā)揮股東大會的作用。同時，上市公司可以實施股票期權(quán)、股票期權(quán)對公司高管一定數(shù)量，管理人員可以避免短期行為，更多地關(guān)注企業(yè)的長遠發(fā)展，激發(fā)高管的積極性也要保護投資者的利益。有效制約財務(wù)報告舞弊。提高對監(jiān)事會成員的專業(yè)素質(zhì)，監(jiān)事會確保知情權(quán)，提高決策的上市公司重大關(guān)聯(lián)交易重要事項監(jiān)事會的監(jiān)督，重大擔(dān)保和重大投資，由股東大會設(shè)置了相關(guān)部門直接監(jiān)事會在加強監(jiān)管，提高對上市公司監(jiān)事會制度的建設(shè)。健全的中介機構(gòu)監(jiān)管機制有利于證券市場的健康發(fā)展。作為證券資本市場中維持穩(wěn)定和秩序的重要力量，中介機構(gòu)的獨立性關(guān)乎其能勤勉盡責(zé)，在很大程度上決定了證券市場能否健康發(fā)展。因此，強化中介機構(gòu)的獨立性，形成健全的中介機構(gòu)監(jiān)管機制，對防范上市公司會計舞弊問題有著積極意義。在萬福生科的案例中，相關(guān)中介機構(gòu)中磊會計師事務(wù)所、平安證券和湖南博鰲律師事務(wù)所均因未能勤勉盡責(zé)實施其應(yīng)盡的義務(wù)而受到了證監(jiān)會的處罰，部分人員被取消進入證券市場資格，吊銷營業(yè)執(zhí)照。中介機構(gòu)的審查是公司上市前必經(jīng)的階段，而會計師事務(wù)所的審計也是所有上市公司都必須經(jīng)歷的，中介機構(gòu)可以盡可能充分的接觸到上市公司的第一手資料，最有可能發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)中存在的問題，因而，中介機構(gòu)在發(fā)現(xiàn)和制止上市公司會計舞弊行為中有著不可取代的作用。然而，中介機構(gòu)的服務(wù)都是由上市公司購買的，且由于中介服務(wù)市場供大于求，中介機構(gòu)很難保證其在審計審核過程中的獨立性，更有可能由于利益的推動而與造假行為同流合污，甚至推波助瀾。目前，我國會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)普遍按照預(yù)先約定的標準收費，即能否審計出重大問題并不影響收費情況。五、總結(jié)在行業(yè)競爭日益激烈的今天，企業(yè)必須在組織結(jié)構(gòu)、管理模式等方面積極思考和改進，完善內(nèi)控制度，兼顧企業(yè)的短期和長期利益。與此同時，為了有效杜絕企業(yè)會計舞弊中介機構(gòu)與外部監(jiān)管部門都必須采取有效措施。中介機構(gòu)在提高自身建設(shè)及道德素養(yǎng)的同時努力提升服務(wù)質(zhì)量，監(jiān)管部門要加大對企業(yè)與中介機構(gòu)的監(jiān)督力度與處罰力度。只有這樣，證券環(huán)境才能得到凈化，證券市場才能長期健康的發(fā)展下去。通過對萬福生科內(nèi)部會計誠信問題的探討和研究，發(fā)現(xiàn)會計誠信問題不僅會對企業(yè)的經(jīng)營帶來很大的負面影響，還會引發(fā)企業(yè)的信譽危機，因此企業(yè)的管理者要根據(jù)企業(yè)的自身情況，采用一定的防范措施預(yù)防會計失信行為的發(fā)生，樹立企業(yè)良好的信譽形象，促進企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。主要參考文獻[1]肖婷婷.創(chuàng)業(yè)板上市公司會計造假問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2013.[2]王麗萍.萬福生科會計舞弊案例分析研究[D].山東財經(jīng)大學(xué)，2014.[3]范秋如.IPO會計舞弊治理研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2014.[4]Rezaee，TheThreeCs.Zabihollah.InternalAuditor[J].2012.10[5