第7章增值稅【資料引證】增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種稅。增值稅征稅范圍既包括有形動產(chǎn)，也包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。1編輯課件第7章增值稅【資料引證】1編輯課件【本章提要】

增值稅涉及內(nèi)容比較多，是一個(gè)十分重要的稅種，本章是對增值稅內(nèi)容的概括，主要介紹以下幾方面的內(nèi)容：第一節(jié)增值稅概述重點(diǎn)掌握增值稅的性質(zhì)和基本特點(diǎn)。第二節(jié)增值稅基本制度其內(nèi)容包括：增值稅的征稅范圍及納稅義務(wù)人；增值稅兩檔稅率的確定；第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；掌握增值稅的計(jì)算方法，以及增值稅的幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；增值稅出口貨物退（免）稅；第四節(jié)增值稅征收管理其內(nèi)容包括：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限以及增值稅納稅地點(diǎn)和增值稅專用發(fā)票的使用和管理。

2編輯課件【本章提要】

增值稅涉及內(nèi)容比較多，是一個(gè)十分重要的稅種，本第一節(jié)增值稅概述一、增值稅及其特點(diǎn)1．增值稅的概念在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅是以增值額為課稅對象征收的一種稅，是當(dāng)今世界許多國家采用的一個(gè)稅種。對增值稅的理解要從增值額入手，而增值額可以從兩種角度來理解：

3編輯課件第一節(jié)增值稅概述一、增值稅及其特點(diǎn)3編輯課件增值額可以從兩種角度來理解：(1)從某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)角度看，增值額是指某個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)在一定期間內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)所取得的銷售收入大于購進(jìn)商品和勞務(wù)所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價(jià)值，即產(chǎn)品價(jià)值C+V+M中的V+M。增值額的具體內(nèi)容視各國經(jīng)濟(jì)條件和政策因素而各不相同，區(qū)別主要集中在外購的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過來的這一部分價(jià)值是扣除還是不扣除，如果扣除，是全部扣除還是部分扣除。

計(jì)算增值額時(shí)允許對購進(jìn)的固定資產(chǎn)作一次或分次扣除，其增值額相當(dāng)于V+M，接近理論增值額。而大多數(shù)發(fā)展中國家從增加財(cái)政收入或控制投資的角度考慮，在計(jì)算增值額時(shí)，對購進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許扣除，其增值額相當(dāng)于C+V+M4編輯課件增值額可以從兩種角度來理解：(1)從某一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)角度看(2)從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額就是某種商品各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和，即該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最終銷售價(jià)。

表7—1某產(chǎn)品銷售額和增值額的關(guān)系

銷售額增值額原材料加工成品生產(chǎn)批發(fā)零售30708010030401020合計(jì)2801005編輯課件(2)從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營過程看，增值額就是某種商品各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)2．增值稅的特點(diǎn)(1)以增值額為課稅對象。從征稅對象看，增值稅都是以增值額而不是以銷售全額為課稅對象。以增值額為課稅對象是增值稅的最基本的特點(diǎn)，否則，就不屬于增值稅。(2)實(shí)行普遍征稅。從征稅范圍看，增值稅依據(jù)普遍征稅原則，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)的所有單位和個(gè)人征稅。雖然各國的征稅范圍有寬有窄，但增值稅的又一基本特點(diǎn)是它至少不是只局限于對少數(shù)商品或勞務(wù)征稅。6編輯課件2．增值稅的特點(diǎn)(1)以增值額為課稅對象。6編輯課件(3)實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供和進(jìn)口等各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅。7編輯課件(3)實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅。從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅二、增值稅的形成和發(fā)展對于增值稅的形成和發(fā)展我們主要介紹1994年的稅制改革中有關(guān)增值稅的內(nèi)容。第一，形成了較大的增值稅征稅范圍。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物都應(yīng)該繳納增值稅。第二，實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的辦法，以不含增值稅的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，使成本、價(jià)格和利潤均不含增值稅因素，從而能夠較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；8編輯課件二、增值稅的形成和發(fā)展對于增值稅的形成和發(fā)展我們主要介紹第三，實(shí)行發(fā)票扣稅法實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度，在計(jì)算本環(huán)節(jié)銷售貨物和提供勞務(wù)的應(yīng)納稅款時(shí)，允許將購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的已納稅款予以扣除，即實(shí)行所謂發(fā)票扣稅法，從而較好地解決重復(fù)征稅的矛盾；例如，某企業(yè)購貨取得發(fā)票計(jì)稅價(jià)1000元增值稅170元，本期銷售產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)3000元增值稅510元，則應(yīng)納稅額為510-170=340元。第四，減少稅率檔次，簡化計(jì)稅辦法。稅率檔次確定為17％的基本稅率和13％的優(yōu)惠稅率兩檔，同時(shí)對不符合條件的納稅人(即小規(guī)模納稅人)按固定比例的征收率，實(shí)行簡易計(jì)稅辦法。9編輯課件第三，實(shí)行發(fā)票扣稅法實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的三、增值稅制的理論優(yōu)點(diǎn)1．消除重疊征稅

周轉(zhuǎn)稅按全額實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅，因而形成重復(fù)征稅或重疊征稅，而且商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重疊征稅的矛盾也就越突出。增值稅是按增值額征稅，從而消除了重復(fù)征稅、重疊征稅，并且不會因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)變化而影響稅負(fù)的變化，因此，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。10編輯課件三、增值稅制的理論優(yōu)點(diǎn)1．消除重疊征稅10編輯課件2、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作周轉(zhuǎn)稅因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，使周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多的專業(yè)化協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)重于周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少的非專業(yè)化協(xié)作企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的稅負(fù)，從而限制了生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作發(fā)展。增值稅不存在重復(fù)征稅、重疊征稅，也不因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，使專業(yè)化協(xié)作企業(yè)和非專業(yè)化協(xié)作企業(yè)同等納稅，從而為生產(chǎn)的專業(yè)化協(xié)作發(fā)展消除了稅收上的障礙。11編輯課件2、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作周轉(zhuǎn)稅因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)3．穩(wěn)定財(cái)政收入周轉(zhuǎn)稅由于商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，為企業(yè)通過改變協(xié)作生產(chǎn)，減少周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行合法避稅提供了可能，從而使財(cái)政收入失去了穩(wěn)定性和可靠性。增值稅既不會因經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化而影響財(cái)政收入的變化，也不會因生產(chǎn)組織方式的變化而影響財(cái)政收入的變化，使財(cái)政收入比較穩(wěn)定。12編輯課件3．穩(wěn)定財(cái)政收入周轉(zhuǎn)稅由于商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)4．激勵(lì)國際貿(mào)易周轉(zhuǎn)稅按全額征稅，并因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響商品稅負(fù)的變化，在商品出口時(shí)因難以核算該商品已納稅額而無法按實(shí)際已納稅額退稅，因此，一般只退該商品最后一道環(huán)節(jié)稅。增值稅是按增值額征稅，各環(huán)節(jié)已納增值稅等同于按最終銷售額計(jì)算的總體稅負(fù)，因而，可以在商品出口時(shí)把各環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給企業(yè)，使出口商品實(shí)行徹底退稅，從而促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展。13編輯課件4．激勵(lì)國際貿(mào)易周轉(zhuǎn)稅按全額征稅，并因商品周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而5，減少稅收扭曲周轉(zhuǎn)稅由于按全額、多環(huán)節(jié)、差別稅率征收，使稅收直接滲透于生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)過程。從積極意義上看，在市場缺陷或計(jì)劃價(jià)格下，周轉(zhuǎn)稅能發(fā)揮配合價(jià)格、調(diào)節(jié)產(chǎn)銷供求的積極作用。從消極意義上看，在市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的情況下，則干預(yù)了市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。增值稅由于按增值額、多環(huán)節(jié)、相對單一稅率征收，使稅收保持中性，減少了稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，在市場有效運(yùn)行的情況下，減少了稅收對經(jīng)濟(jì)的扭曲；但在市場缺陷情況下，增值稅也較難起到改善資源配置的調(diào)節(jié)作用。14編輯課件5，減少稅收扭曲周轉(zhuǎn)稅由于按全額、多環(huán)節(jié)、差別稅率征收，使6．強(qiáng)化稅收制約周轉(zhuǎn)稅只按銷售額生產(chǎn)，各企業(yè)納稅是獨(dú)立的，沒有相互間的稅收制約關(guān)系。而增值稅是按增值額征稅，采用稅收抵扣的方法，即每一道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅取決于本生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額，以及前道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售稅額。在實(shí)行憑發(fā)票抵扣稅款的情況下，增值稅就形成了各道生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)企業(yè)之間的稅收制約，健全了稅款核算制度。增值稅的局限性。主要是征收管理比較復(fù)雜，征收成本費(fèi)用比較高，需要嚴(yán)格完整的會計(jì)和核算制度，因而增加了推行增值稅制的難度。

15編輯課件6．強(qiáng)化稅收制約周轉(zhuǎn)稅只按銷售額生產(chǎn)，各企業(yè)納稅是獨(dú)立的，第二節(jié)增值稅基本制度一、增值稅的納稅義務(wù)人凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人。在納稅實(shí)務(wù)中，我國將增值稅的納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。16編輯課件第二節(jié)增值稅基本制度一、增值稅的納稅義務(wù)人16編輯課【理解分析】增值稅納稅人中的單位包括企業(yè)單位和非企業(yè)單位，個(gè)人包括個(gè)體戶以及其他個(gè)人。

增值稅的納稅人還包括：（1）境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。（2）進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。（3）企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（4）貨物期貨增值稅的納稅環(huán)節(jié)為期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)。交割時(shí)采取由交易所開具發(fā)票的，交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨的會員單位為納稅人。17編輯課件【理解分析】增值稅納稅人中的單位包括企業(yè)單位和非企業(yè)單位，小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：1．規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的基本劃分依據(jù)是生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的納稅人；或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的納稅人，均為小規(guī)模納稅人。反之，則為一般納稅人。18編輯課件小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，且會計(jì)核2．核算標(biāo)準(zhǔn)如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但只要會計(jì)核算健全，即能夠按照會計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。但從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，不被認(rèn)定為一般納稅人。19編輯課件2．核算標(biāo)準(zhǔn)如果企業(yè)規(guī)模達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但只要會計(jì)核一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別1、二者的業(yè)務(wù)水平和會計(jì)核算水平不同；2、一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，除另有規(guī)定外必須使用專用發(fā)票小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票；3、一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額可在銷項(xiàng)稅額中抵扣，小規(guī)模納稅人則不論其是否從銷售方取得專用發(fā)票，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；4、一般納稅人適用于17％或13％的稅率納稅，小規(guī)模納稅人適用于6％的征收率納稅。需注意的是，自1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)減為4％。5、一般納稅人的計(jì)稅方法是：“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”；小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法是：“銷售額×征收率”。

20編輯課件一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別1、二者的業(yè)務(wù)水平和會計(jì)核算二、征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括：21編輯課件二、征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括：21編輯課件【理解分析】1、銷售或者進(jìn)口貨物。

“貨物”是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。目前不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的銷售，按現(xiàn)行稅法規(guī)定屬于營業(yè)稅的征收范圍。22編輯課件【理解分析】1、銷售或者進(jìn)口貨物。22編輯課件2、加工、修理修配勞務(wù)。加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求制造貨物，并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配勞務(wù)是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。23編輯課件2、加工、修理修配勞務(wù)。加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即委托方3、特殊項(xiàng)目和特殊行為屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：①貨物期貨；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的24編輯課件3、特殊項(xiàng)目和特殊行為屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目：24編輯課件特殊行為包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行為。視同銷售行為中，使用自產(chǎn)產(chǎn)品雖未直接發(fā)生銷售，沒產(chǎn)生貨幣資金的流入，但也要按照銷售行為征稅，其目的是防止稅款的流失，保證國家財(cái)政收入，平衡自產(chǎn)品和外購產(chǎn)品的稅負(fù)。所以稅法規(guī)定下列視同銷售行為應(yīng)征收增值稅：視同銷售行為，即沒有直接發(fā)生銷售，但也要按照正常銷售行為征稅，通常有8種。

25編輯課件特殊行為包括視同銷售行為、混合銷售行為和兼營行為。25編輯①將貨物交付他人代銷。例如：某汽車制造廠將汽車交付某汽車銷售商代銷，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。26編輯課件①將貨物交付他人代銷。例如：某汽車制造廠將汽車交付某汽車銷售②銷售代銷貨物。例如：某汽車銷售商代銷某汽車制造廠的汽車，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。27編輯課件②銷售代銷貨物。例如：某汽車銷售商代銷某汽車制造廠的汽車，應(yīng)③非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售時(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)不是設(shè)在同一縣（市）的，要視同銷售交納增值稅。相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的，仍在貨物最終實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)納稅，中間移送時(shí)則不交稅。例：某電視機(jī)公司，發(fā)往外省市分支機(jī)構(gòu)20臺電視機(jī)用于銷售，每臺不含稅售價(jià)10000元。則在將計(jì)算機(jī)移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為：20

10000

17%=34000（元）28編輯課件③非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售。

設(shè)④將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。將購買的貨物用于非應(yīng)稅收項(xiàng)目時(shí)，納稅人就成為購買貨物的最終消費(fèi)者，而且是消費(fèi)在不征增值稅的項(xiàng)目上。這種情況只關(guān)系到其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），而不是銷售問題。而視同是要求計(jì)算銷項(xiàng)稅。如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。29編輯課件④將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。將購買的貨物用于非應(yīng)⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。例如：某汽車制造廠將完工的汽車作為投資，提供給甲單位，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

30編輯課件⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東投資者。如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝分配給股東投資者。該批產(chǎn)品成本20萬元，利潤率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為30萬元，則計(jì)征增值稅的銷售額為30萬元。31編輯課件⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東投資者。31編輯課件⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將購買的貨物用于集體福利及個(gè)人消費(fèi)時(shí)，納稅人就成為購買貨物的最終消費(fèi)者，而且是消費(fèi)在不征增值稅的項(xiàng)目上。這種情況只關(guān)系到其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），而不是銷售問題。而視同是要求計(jì)算銷項(xiàng)稅。如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本100萬元，利潤率為10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為180萬元，則計(jì)征增值稅的銷售額為180萬元。32編輯課件⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。將購買的貨物⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人如：某計(jì)算機(jī)公司，為即將舉行的省體育運(yùn)動會贈送計(jì)算機(jī)10臺，每臺不含稅價(jià)格為10000元，則銷項(xiàng)稅額=10

10000

17%=17000元如：某商場，開展促銷活動，買一贈一。在這次活動中，銷貨取得銷售額為10萬元。贈送商品價(jià)值0.5萬元，因未取得收入，企業(yè)應(yīng)該按10.5萬元銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅金。33編輯課件⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人如：某計(jì)算機(jī)公司，注意8種視同銷售行為在日常經(jīng)濟(jì)活動中大量發(fā)生，需要重點(diǎn)掌握。應(yīng)該注意的是視同銷售不僅要計(jì)征增值稅還會影響企業(yè)所得稅的計(jì)算。

34編輯課件注意8種視同銷售行為在日常經(jīng)濟(jì)活動中大量發(fā)生，需要重點(diǎn)掌握。4、混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是，混合銷售行為只是針對一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。要準(zhǔn)確掌握混合銷售與兼營的區(qū)別。如：建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料，對這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款合并在一起，按3%的稅率征收營業(yè)稅。35編輯課件4、混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)（小于50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；例：某彩電廠向本市一新落成的賓館銷售額房用的21寸彩電800臺，含稅價(jià)2000元/臺。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入10000元。解：銷項(xiàng)稅額=800

2000

（1+17%）

17%（銷貨）+10000

（1+17%）

17%（運(yùn)費(fèi)）=234000（元）

36編輯課件從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及混合銷售行為是征營業(yè)稅，還是征增值稅，劃分的原則劃分的原則是按企業(yè)的性質(zhì)和行為來確定。即：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)，征收營業(yè)稅。但有兩種情況例外：①對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售，并且兼營營業(yè)稅勞的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者發(fā)生的混合銷售行為，如果要征增值稅，必須是該企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的年貨物銷售額與營業(yè)稅貨和勞務(wù)的銷售額超過50％。反之，不征增值稅，征收營業(yè)稅。②從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為應(yīng)一律征收增值稅。37編輯課件混合銷售行為是征營業(yè)稅，還是征增值稅，劃分的原則劃分的原則是5、兼營行為一種兼營行為是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者即銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17％的家用電器，又銷售稅率為13％的化肥、農(nóng)藥等。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)稅。未分別核算銷售額的，從高適用稅率征稅。另一種兼營是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。38編輯課件5、兼營行為一種兼營行為是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確地核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。39編輯課件納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù)。在某一納稅期內(nèi),該商店購進(jìn)商品,取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是200000元；銷售商品取得銷售收入價(jià)稅合計(jì)333450元,裝修業(yè)務(wù)收入65200元,租賃業(yè)務(wù)收入3800元。商店分別核算貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額。請計(jì)算該商店當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額和增值稅稅額（裝修業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為3%，租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅率為5%）（97CPA考題）40編輯課件例:某建筑裝飾材料商店為增值稅一般納稅人,并兼營裝修業(yè)務(wù)和工解：（1）應(yīng)納營業(yè)稅額=65200

3%+3800

5%=2146（元）（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=200000

17%=34000（元）（3）不含稅銷售額=333450

（1+17%）=285000（元）（4）增值稅銷項(xiàng)稅額=285000

17%=48450（元）（5）應(yīng)納增值稅額=48450-34000=14450（元）41編輯課件解：41編輯課件總結(jié)在掌握混合消費(fèi)和兼營行為時(shí)，注意把握好三個(gè)問題：一、什么混合和兼營行為；二、征什么稅；三、如何計(jì)算（計(jì)算增值稅時(shí)，進(jìn)銷項(xiàng)稅額的要求和一般要求一致）。42編輯課件總結(jié)在掌握混合消費(fèi)和兼營行為時(shí)，注意把握好三個(gè)問題：42編輯三、增值稅稅率：一般納稅人17％至13％小規(guī)模納稅人6％至4％43編輯課件三、增值稅稅率：43編輯課件【理解分析】我國增值稅采用了基本稅率加一檔低稅率的模式?；径惵蕿?7％；低稅率為13％。另外，出口貨物適用零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）；小規(guī)模納稅人適用6％和4％的征收率。

44編輯課件【理解分析】我國增值稅采用了基本稅率加一檔低稅率的模式?；m用13％低稅率的貨物有：1、糧食、食用植物油。2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報(bào)紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品。其中農(nóng)產(chǎn)品既包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的農(nóng)產(chǎn)品（免征增值稅的除外）；也包括加工后仍屬于農(nóng)產(chǎn)品的貨物。金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品包括采礦原礦和選礦及煤炭。除上述貨物適用13％的稅率外，其他貨物均適用17％的稅率。

45編輯課件適用13％低稅率的貨物有：1、糧食、食用植物油。45編輯課第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算是增值稅中的重點(diǎn)部分，必須掌握46編輯課件第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算是增值稅中的重點(diǎn)一、內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算【理解分析】1、銷售額及銷項(xiàng)稅額。銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括向買方收取的銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，銷售額是按下含稅價(jià)款計(jì)算的貨款，所以不包括銷項(xiàng)稅額。如果是含稅價(jià)款應(yīng)換算成不含稅價(jià)款。47編輯課件一、內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算【理解分析】47編輯課件價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。（3）同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。另外，稅法對以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額：48編輯課件價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返在掌握銷售額的確定時(shí)，要特別注意以下七種特殊情況：（1）采取折扣方式銷售時(shí)，銷售額的確定：銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在掌握折扣銷售方式時(shí)，還要注意它和銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別。銷售折扣是企業(yè)的融資行為，國家不能為企業(yè)的融資行為而承擔(dān)責(zé)任少征稅，所以在銷售折扣方式下應(yīng)全額計(jì)稅，折扣額不得從銷售額中減除。49編輯課件在掌握銷售額的確定時(shí)，要特別注意以下七種特殊情況：（1）采取舉例說明如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為200萬元。以折扣方式銷售貨物，銷售額為100萬元，另開紅字發(fā)票折扣10萬元，銷售的貨物已發(fā)出。解：銷項(xiàng)稅額=（200+100）

17%=51（萬元）注：折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣，實(shí)物折扣要按“視同銷售貨物”處理。如：為鼓勵(lì)及早付款給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。如：2/10、1/20、N/30。銷售折扣不得從銷售額中減除。如：某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。解：銷項(xiàng)稅額=20

17%=3.4(萬元)50編輯課件舉例說明如：某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為200萬元。以折扣銷售折讓銷售折讓是因?yàn)槠贩N、質(zhì)量問題而減少了銷售額，因此應(yīng)以折讓后的貨款為銷售額。實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售處理，不能扣減原銷售額。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

51編輯課件銷售折讓銷售折讓是因?yàn)槠贩N、質(zhì)量問題而減少了銷售額，因此應(yīng)以（2）采取以舊換新方式銷售貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購額。如：某電視機(jī)公司，采取以舊換新方式，銷售電視機(jī)100臺，每臺電視機(jī)不含稅售價(jià)10000元，收購舊型號電視機(jī)不含稅折價(jià)1000元。解：銷項(xiàng)稅額=100

10000

17%=170000（元）

52編輯課件（2）采取以舊換新方式銷售貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確（3）還本銷售方式下銷售額是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。理由：國家不能以減少稅收來承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。

53編輯課件（3）還本銷售方式下銷售額是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中（4）以物易物銷售方式下雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算購貨額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21寸彩電2000臺，每臺售價(jià)2000元（含稅價(jià)）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000臺。雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。解：彩電廠的銷項(xiàng)稅=2000

2000

(1+17%）

17%=581200(元)為何沒有進(jìn)項(xiàng)稅額?(因?yàn)闆]有開票)

54編輯課件（4）以物易物銷售方式下雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨（5）包裝物押金與包裝物租金的處理。包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅；包裝物押金單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅?！坝馄凇笔且砸荒隇槠谙?，即最長不能超過一年。對收取一年以上的押金無論是否退還，均應(yīng)按不含稅價(jià)并入銷售額征稅。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。

55編輯課件（5）包裝物押金與包裝物租金的處理。包裝物的租金屬于價(jià)外費(fèi)（6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。凡單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6％的征收率計(jì)算增值稅。其他使用過的固定資產(chǎn)，凡列入固定資產(chǎn)目錄，確已使用過，售價(jià)不超過原值的，銷售時(shí)不征稅。不同時(shí)具備上述條件的，均按6％的征收率征收增值稅。例:某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，將本廠售后服務(wù)部已使用2年的10輛摩托車定價(jià)為1.06萬元/輛,售給了本廠職工。其應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額=1.06

10

(1+6%)

6%=0.6(萬元)

56編輯課件（6）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何處理。凡單位和個(gè)體經(jīng)營者（7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。視同銷售的貨物，銷售額按下列順序確定；

①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②如果當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按期沒有同類貨物時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）。

如果該貨物屬于消費(fèi)稅的征收范圍時(shí)，上述公式中還應(yīng)加消費(fèi)稅金，即：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅金

成本利潤率按《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》執(zhí)行。

如果該貨物不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，成本利潤率按10％計(jì)算。

正確確定銷售額后，按下面的公式計(jì)算銷項(xiàng)稅額并由買方支付：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×增值稅率

57編輯課件（7）對視同銷售貨物行為的銷售額的確定。視同銷售的貨物，銷如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本利潤率為10%，應(yīng)計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額為：16

（1+10%）

17%=2.992(萬元)58編輯課件如:某鋼廠，將成本價(jià)為16萬元的鋼材，用于對外投資，假設(shè)成本2、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。所以銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，要注意進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這是正確計(jì)算增值稅的另一個(gè)關(guān)鍵問題。59編輯課件2、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有兩大類：一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金；二是從海關(guān)取得的完稅賃證上注明的增值稅額。在掌握這兩大類的前提下，要特別注意有專用發(fā)票但不允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅和無專用發(fā)票，又允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅的特殊規(guī)定。這是掌握進(jìn)項(xiàng)稅扣除的重點(diǎn)，也是增值稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。60編輯課件（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有兩大類：一是從銷貨方取得的增值稅專用（2）無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：①購進(jìn)固定資產(chǎn)（指從國內(nèi)外購進(jìn)的或接受捐贈的固定資產(chǎn)）。

其中固定資產(chǎn)是是使用期限超過一年的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等，以及單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的主要設(shè)備物品。這里講的固定資產(chǎn)不包括房屋建筑物（屬營業(yè)稅的征收范圍）。61編輯課件（2）無論買方是否取得增值稅專用發(fā)票，下列七種情況均不允許②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)勞務(wù)。

非應(yīng)稅項(xiàng)目是指征收營業(yè)稅（不征增值稅）的勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)再建工程。62編輯課件②用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)勞務(wù)。

非應(yīng)稅項(xiàng)目是指征收營③用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

免稅項(xiàng)目是指：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括生產(chǎn)單位）自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；向社會收購的古書和舊書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資設(shè)備；來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備（1996年4月1日起取消此項(xiàng)進(jìn)口免稅）；殘疾人直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；個(gè)人銷售自己使用過的物品（游艇、摩托車、汽車除外）；殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器；國家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶。63編輯課件③用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

免稅項(xiàng)目是指：農(nóng)業(yè)生④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

⑤非正常損失的購進(jìn)貨物。

⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

⑦納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。64編輯課件④用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

⑤非正常（3）無專用發(fā)票但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即使買方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票，下列三種情況允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：65編輯課件（3）無專用發(fā)票但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。即使買方?jīng)]有取得增值稅①一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式是：

進(jìn)項(xiàng)稅＝買價(jià)×扣除率（10％）

在掌握這部分內(nèi)容時(shí)，要注意把握好以下四個(gè)要點(diǎn)：一是“免稅農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級農(nóng)產(chǎn)品；二是這些初級農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（指個(gè)人或單位）自產(chǎn)自銷的才能免稅；三是計(jì)算公式中的買價(jià)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上的價(jià)款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。因?yàn)橘u方征增值稅所以收購方支付的買價(jià)中增值稅為零。四是向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的理解。

66編輯課件①一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人②一般納稅人購銷貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣注意把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：一是運(yùn)費(fèi)必須是納稅人承擔(dān)的，運(yùn)輸發(fā)票是開給納稅人的。二是按7％（自1998年7月1日起為7%）計(jì)算抵扣額的運(yùn)費(fèi)中僅指“運(yùn)費(fèi)”，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)雜費(fèi)。但應(yīng)包括隨同運(yùn)輸發(fā)生支付的建設(shè)基金。三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運(yùn)輸部門專門使用的運(yùn)輸發(fā)票。四是外購固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)，以及購銷免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不能按7％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12萬元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)10萬元，建設(shè)基金0.5萬元,裝卸費(fèi)0.5萬元,保險(xiǎn)費(fèi)1萬元。其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算為：進(jìn)項(xiàng)稅額=（10+0.5)

7%=0.735(萬元)

67編輯課件②一般納稅人購銷貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額③經(jīng)營廢舊物資，按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，依普通發(fā)票注明金額按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。68編輯課件③經(jīng)營廢舊物資，按10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。生產(chǎn)企業(yè)一般3、“當(dāng)期”的時(shí)間限定?！爱?dāng)期”是指納稅期限。如果稅務(wù)局給納稅人核定一個(gè)月交一次增值稅，納稅期限即為一個(gè)月，“當(dāng)期”則指一個(gè)月內(nèi)。具體規(guī)定如下：69編輯課件3、“當(dāng)期”的時(shí)間限定?！爱?dāng)期”是指納稅期限。如果稅務(wù)局給（1）銷項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。①采取直接收款方式銷貨的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③發(fā)生視同銷售貨物行為中為貨物移送當(dāng)天。

70編輯課件（1）銷項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。①采取直接收款方式銷貨的，（2）進(jìn)項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按以下規(guī)定執(zhí)行：（按行業(yè)劃分）71編輯課件（2）進(jìn)項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按以下①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)紙扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如:某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)貨物,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款200萬元,增值稅34萬元,貨款已付,下月5日才能到貨。本期不得申報(bào)抵扣。72編輯課件①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須②商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。如：某商業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批貨物100萬元，貨到入庫，尚未付款，取得專用發(fā)票注明稅金17萬元。不得扣除。73編輯課件②商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購

③一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。74編輯課件74編輯課件4、應(yīng)納增值稅計(jì)算中的幾種特殊情況。（1）當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，增值稅為負(fù)值，說明當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅扣不盡，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）已經(jīng)抵扣了選項(xiàng)稅額的貨物或勞務(wù)，如果改變用途，用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)上，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生上述情況后，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定進(jìn)項(xiàng)稅成本計(jì)算時(shí)按實(shí)際成本。“實(shí)際成本”不是指原進(jìn)價(jià)，而指挪用貨物月份的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他的有關(guān)費(fèi)用。適用的稅率是指征稅時(shí)適用的稅率?！爱?dāng)期”是指改變用途的時(shí)間。75編輯課件4、應(yīng)納增值稅計(jì)算中的幾種特殊情況。（1）當(dāng)期不足抵扣的進(jìn)（3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。在購銷活動中，因?yàn)楫a(chǎn)品的規(guī)格、質(zhì)量等問題，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時(shí)有發(fā)生，這就需要掌握銷貨方和購貨方如何調(diào)整銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如：某商場6月份，因質(zhì)量問題，顧客退回5月份零售的空調(diào)，退款1.17萬元。與廠方聯(lián)系,將此空調(diào)退回廠家,并提供了稅務(wù)局開具的退貨證明單,收回退貨款及稅金0.585萬元。解：沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1.17

(1+17%)

17%=1(萬元)

17%=0.17(萬元)沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=0.585

(1+17%)

17%=0.085(萬元)

76編輯課件（3）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理。在購銷活動中，因?yàn)楫a(chǎn)品的規(guī)（4）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。77編輯課件（4）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)（5）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，售貨時(shí)只能開具普通發(fā)貨票。購貨時(shí)無論取得何種發(fā)票均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而是采用簡易計(jì)算辦法：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

其中銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。對銷售額的要求完全與一般納稅人一樣。78編輯課件（5）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專5、含稅銷售額的換算不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）79編輯課件5、含稅銷售額的換算不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）二、出口貨物退（免）稅

（一）出口貨物的退（免）稅基本政策我國的出口貨物稅收政策有以下三種形式：1、出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。適用這個(gè)政策的主要有：一是有出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。二是批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自產(chǎn)貨物的自營出口或委托代理出口（2001年包括全部）。三是外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托代理出口貨物。四是某些專門從事對外承包工程、對外修理修配、對外投資等項(xiàng)目的特定企業(yè)的貨物出口等。80編輯課件二、出口貨物退（免）稅（一）出口貨物的退（免）稅基本政策2、出口免稅不退稅

出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，故出口時(shí)本身并不含稅，也無須退稅。適用這個(gè)政策的出口貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。81編輯課件2、出口免稅不退稅出口不退稅是指出口貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的3、出口不免稅也不退稅

出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所承擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。82編輯課件3、出口不免稅也不退稅出口不免稅82編輯課件（二）出口貨物的退稅率1、機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表、服裝，出口退稅率為17%。2、服裝以外的紡織原料及制品、其他機(jī)電產(chǎn)品等退稅率為15%。3、除1、2兩項(xiàng)以外法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外法定稅率為13%的貨物退稅率為13%4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅率為5%。83編輯課件（二）出口貨物的退稅率1、機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工（三）出口貨物退稅的計(jì)算

計(jì)算方法：1、對出口貨物和內(nèi)銷貨物統(tǒng)一核算成本的按“免、抵、退”辦法；2、對出口貨物單獨(dú)核算的按“先征后退”辦法。84編輯課件（三）出口貨物退稅的計(jì)算計(jì)算方法：84編輯課件1、實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法

（1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。P170當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）（2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額85編輯課件1、實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法（1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：①當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)：應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率②當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí)；應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值③結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額86編輯課件當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%以實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法例1例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物，1999年第二季度，內(nèi)銷貨物銷售額700萬元，出口貨物銷售額（離岸價(jià)）180萬美元（外匯人民幣牌價(jià)8．4），購進(jìn)所需原材料等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為230萬元，另外支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)（發(fā)票）金額4．286萬元。

已知：該企業(yè)銷售貨物適用稅率為17%，退稅率為9%，并且有上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額32萬元。請計(jì)算該企業(yè)二季度應(yīng)納或應(yīng)退增值稅稅額。

87編輯課件實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法例1例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)解：（1）免征出口環(huán)節(jié)增值稅；（2）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為：180．4×8．4×(17%－9%)=120．96（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額為：（700×17%）－（230+4．286×7%－120．96）－32=119－109．34－32=-22．34（萬元）,當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額22．34萬元（4）計(jì)算當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售額的比例當(dāng)期貨物銷售額／當(dāng)期全部貨物銷售額為：180×8．4÷（700+180×8．4）×100%=1512÷2212×100%=68．35%>50%（5）出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率為：

180×8．4×9%=136．08（萬元）>未抵扣完的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額22．34萬元

所以，當(dāng)期應(yīng)退稅額為22．34萬元。

88編輯課件解：88編輯課件實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法例2某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2000年第三季度，內(nèi)銷貨物的銷售額為820萬元，出口貨物的離岸價(jià)格為150萬美元（匯率1：8.2),當(dāng)期購進(jìn)的各種貨物中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為320萬元人民幣,另有購貨的運(yùn)輸發(fā)票2張,一張是購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸發(fā)票,運(yùn)費(fèi)為0.2萬元,另一張是購進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)發(fā)票,運(yùn)費(fèi)為0.4萬元,含公路建設(shè)基金0.1萬元。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為23萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。89編輯課件實(shí)行“免、抵、退”稅的辦法例2某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出解：（1）免征出口環(huán)節(jié)的增值稅（2）當(dāng)期出口貨物不預(yù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=150

8.2

(17%-15%)=24.6(萬元)(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=820

17%-(320+0.4

7%-24.6)-23=-179.028(萬元)(4)當(dāng)期出口貨物銷售額占當(dāng)期全部銷售額比例=150

8.2

(820+150

8.2)

100%=60%因?yàn)?0%大于50%,所以當(dāng)期出口貨物可以退增值稅(5)150

8.2

15%=184.5(萬元)因?yàn)?84.5大于179.028,所以當(dāng)期的退稅額為179.028萬元。90編輯課件解：90編輯課件2、實(shí)行“先征后退”辦法

對于未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)（不含1993年12月31日以前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)），1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計(jì)劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。納稅和退稅的計(jì)算公式是：（1）先征稅當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅金+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率－當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額（2）后退稅當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率91編輯課件2、實(shí)行“先征后退”辦法對于未按照“免、抵、退”辦法辦理出3、有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算其公式是：應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的銷售額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率外貿(mào)企業(yè)適用上述計(jì)算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫存賬和銷售賬，單獨(dú)核算出口貨物的購進(jìn)銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額。92編輯課件3、有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)退稅的計(jì)算其公式是：92編4、對從事對外承包項(xiàng)目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)對從事對外承包項(xiàng)目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)等特定企業(yè)出口貨物，特準(zhǔn)退（免）稅的計(jì)算方法是：按購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票列明的銷售額和規(guī)定的退稅率計(jì)算退稅，其公式是：應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物的銷售額×退稅率

93編輯課件4、對從事對外承包項(xiàng)目、對外承接修理修配業(yè)務(wù)對從事對外承包項(xiàng)三、進(jìn)口貨物征稅

（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍一般來說，進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物，都必須向我國海關(guān)申報(bào)進(jìn)口，并辦理有關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。（二）進(jìn)口貨物的納稅人

進(jìn)口貨物的納稅人包括：1、進(jìn)口貨物的收貨人。2、辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。3、對于委托代理進(jìn)口應(yīng)征增值稅的貨物，一律由進(jìn)口代理者代交進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。94編輯課件三、進(jìn)口貨物征稅（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍94編輯課件（二）進(jìn)口貨物的適用稅率

進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種：1、進(jìn)口下列貨物稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2、除第1項(xiàng)所列舉的貨物外，進(jìn)口其他貨物稅率為17%。95編輯課件（二）進(jìn)口貨物的適用稅率進(jìn)口貨物的增值稅稅率主要有兩種：進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格

稅率96編輯課件進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算例1某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為700萬元，該貨物關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%；當(dāng)月銷售一批貨物銷售額為1800萬元，適用17%的稅率。請計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

解：（1）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額(即:進(jìn)項(xiàng)稅額)=（700+700

10%）

17%=130.9（萬元）(2)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=1800

17%=306(萬元)(3)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=306-130.9=175.1(萬元)97編輯課件進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算例1某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物，海關(guān)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算例2某進(jìn)出口公司2000年8月進(jìn)口120輛小轎車,雙方議定以境外口岸離岸價(jià)格成交。每輛離岸價(jià)格為6.5萬元人民幣，到我國口岸的每輛運(yùn)費(fèi)為1萬元，支付保險(xiǎn)費(fèi)2.7萬元。該公司當(dāng)月銷出其中的110輛，每輛價(jià)格（含增值價(jià)格）為23.4萬元。已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅率為5%，請計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。98編輯課件進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算例2某進(jìn)出口公司2000年8月進(jìn)口12解：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=(7.5

120+2.7)

110%=992.97(萬元)(2)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=[(7.5

120+2.7)+992.97]

(1-5%)

5%=99.77(萬元)(3)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=110

23.4

(1+17%)

17%=374(萬元)(4)當(dāng)期進(jìn)口應(yīng)納增值稅額=[(7.5

120+2.7)+992.97+99.77]

17%=339.225(萬元)(5)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=374-339.225=34.775(萬元)99編輯課件解：（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額99編輯課件第四節(jié)增值稅征收管理

一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時(shí)間。增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：100編輯課件第四節(jié)增值稅征收管理一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間101編輯課件增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間101編輯課件納稅期限

102編輯課件納稅期限102編輯課件二、增值稅納稅地點(diǎn)

增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定：固定業(yè)戶與非固定業(yè)戶不同。固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地納稅?？偡謾C(jī)構(gòu)不同一縣（市）的，分別向各自所在地申報(bào)納稅；經(jīng)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷貨的，應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未持上述證明的應(yīng)在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，在機(jī)構(gòu)所在地補(bǔ)交稅款。非固定業(yè)戶應(yīng)在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交。103編輯課件二、增值稅納稅地點(diǎn)增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定：固定業(yè)戶與非固定業(yè)三、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍；專用發(fā)票開具要求、方法及開具時(shí)限；銷貨退回或銷售折讓增值稅專用發(fā)票的管理；熟悉專用發(fā)票抵扣管理的規(guī)定，使用電子計(jì)算機(jī)領(lǐng)購開具專用發(fā)票管理。104編輯課件三、增值稅專用發(fā)票的使用和管理本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握專用發(fā)票領(lǐng)購1、專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍（1）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票：105編輯課件1、專用發(fā)票領(lǐng)購使用、開具范圍（1）專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍1(2)專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。但下列情形不得開具專用發(fā)票：1、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；2、銷售免稅項(xiàng)目；3、銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；4、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。106編輯課件(2)專用發(fā)票開具范圍一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物2、專用發(fā)票開具要求

1、字跡清楚，不得涂改。2、項(xiàng)目填寫齊全，各項(xiàng)目內(nèi)容正確無誤。3、票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。4、全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。5、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。6、按照所規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。7、不得開具偽造的專用發(fā)票。8、不得拆本使用專用發(fā)票。9、不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。10、納稅人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷貨單位”欄。開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。107編輯課件2、專用發(fā)票開具要求1、字跡清楚，不得涂改。107編輯課3、對使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求

使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票，必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，經(jīng)批準(zhǔn)后，方可使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。108編輯課件3、對使用電子計(jì)算機(jī)開具專用發(fā)票的要求使用電子計(jì)算機(jī)開具專作業(yè)：P182：1、2、3、4、5P183：6、7、8、109編輯課件作業(yè)：P182：1、2、3、4、5109編輯課件一、單項(xiàng)選擇題

1、增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口的貨物，下列不屬于貨物的是（）。A、金銀B、氣體C、電力D、商譽(yù)答案（D）

２、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，關(guān)于其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，下列說法正確的是（）。A、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在購進(jìn)的貨物驗(yàn)收入庫后；B、商業(yè)企業(yè)在貨物驗(yàn)收入庫后；C、一般納稅人在接受應(yīng)稅勞務(wù)的當(dāng)天；D、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)在簽訂購銷合同的當(dāng)天：（）答案（A）

110編輯課件一、單項(xiàng)選擇題1、增值稅的征稅范圍包括銷售或者進(jìn)口的貨物，3、一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在（）。A、財(cái)政部B、國家稅務(wù)總局C、國務(wù)院D、縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)答案（D）4、下列行為屬于混和銷售行為的是（）。

A、某農(nóng)村供銷社銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)膜等；B、某建筑裝飾材料公司一方面批發(fā)零售貨物，另一方面又對外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)等；C、某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算；D、某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售農(nóng)機(jī)，又提供加工修理農(nóng)機(jī)業(yè)務(wù)答案（C）111編輯課件3、一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限在（）。111編輯課件多項(xiàng)選擇題

1、下列選項(xiàng)中，不屬于增值稅一般納稅人的有（）。A、非企業(yè)性單位B．年應(yīng)稅銷售額在200萬元人民幣以上的企業(yè)C．不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)D．個(gè)人答案：（A，C，D）2、某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，其（）的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A．已取得的專用發(fā)票丟失后由銷貨方提供存根聯(lián)復(fù)印件的購進(jìn)貨物B．水災(zāi)后損失的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物C．混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物D．兼營非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時(shí)，其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購進(jìn)貨物答案：（C，D）。112編輯課件多項(xiàng)選擇題1、下列選項(xiàng)中，不屬于增值稅一般納稅人的有（判斷題

１、年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的