瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所未勤勉盡責(zé)審計(jì)失敗案例分析隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)也發(fā)展壯大，然而事務(wù)所審計(jì)失敗案例層出不窮，這極大的破壞了經(jīng)濟(jì)秩序，不利于經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，該文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勤勉盡責(zé)角度分析瑞華審計(jì)失敗的表現(xiàn)，原因和防范審計(jì)失敗的措施。這有利于豐富相關(guān)理論，為事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量提供理論依據(jù)，同時(shí)還有利于提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，促使審計(jì)人員時(shí)刻保持職業(yè)關(guān)注，意識(shí)到自己的不足，提升自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，另外對(duì)該案例的研究還有利于為提高審計(jì)質(zhì)量提供實(shí)踐指導(dǎo)意義。在查閱文獻(xiàn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)失敗的研究深度不夠，所以下面詳細(xì)介紹了審計(jì)實(shí)施程序沒(méi)有執(zhí)行到位的具體方面。本文采用文獻(xiàn)研究法和案例分析法，通過(guò)查閱大量文獻(xiàn)，歸納相關(guān)資料，總結(jié)相關(guān)內(nèi)容，從而為支持本文進(jìn)行案例研究提供了指引。一、瑞華對(duì)千山藥機(jī)審計(jì)失敗案例分析（一）瑞華事務(wù)所簡(jiǎn)介作為曾經(jīng)國(guó)內(nèi)具有影響力的事務(wù)所，瑞華位列第三，但瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所之前并不是瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2013年4月，其由中瑞岳華和國(guó)富浩華共同創(chuàng)立而成，隨著時(shí)間發(fā)展，其合并后業(yè)務(wù)版圖不斷擴(kuò)大，范圍越來(lái)越廣，業(yè)務(wù)類(lèi)型持續(xù)豐富，服務(wù)于40多家國(guó)務(wù)院國(guó)資委直屬央企340余家上市公司，客戶遍布各個(gè)行業(yè)，瑞華所一時(shí)成為了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)跑的楷模。但是近年來(lái)瑞華規(guī)模擴(kuò)大的弊端也日益顯現(xiàn)，證監(jiān)會(huì)對(duì)瑞華進(jìn)行立案調(diào)查，并多次開(kāi)出罰單，表明瑞華的審計(jì)質(zhì)量已大幅下降。下表為瑞華事務(wù)所2017年到2021年受罰情況。表1瑞華2017-2021年受行政處罰情況處罰時(shí)間涉案公司處罰原因處罰措施處罰文件2017.1亞太實(shí)業(yè)未勤勉盡責(zé)，審計(jì)報(bào)告存在虛假記載沒(méi)收業(yè)務(wù)收入39萬(wàn)元，罰款78萬(wàn)元[2017]1號(hào)2017.3振隆特產(chǎn)未勤勉盡責(zé)，審計(jì)報(bào)告存在虛假記載沒(méi)收業(yè)務(wù)收入130萬(wàn)元，罰款260萬(wàn)[2017]22號(hào)2018.12華太鈷鎳未勤勉盡責(zé)，審計(jì)報(bào)告存在虛假記載沒(méi)收業(yè)務(wù)收入130萬(wàn)元，罰款390萬(wàn)元[2018]126號(hào)2021.4千山藥機(jī)未勤勉盡責(zé)，審計(jì)報(bào)告存在虛假記載沒(méi)收業(yè)務(wù)收入140萬(wàn)元，罰款280萬(wàn)[2021]21號(hào)2021.9索菱股份未勤勉盡責(zé)，審計(jì)報(bào)告存在虛假記載沒(méi)收業(yè)務(wù)收入160萬(wàn)元，罰款320萬(wàn)[2021]69號(hào)數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)證監(jiān)會(huì)行政處罰公告手工整理通過(guò)對(duì)《證券法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的分析，可以將判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡責(zé)的標(biāo)準(zhǔn)分為主觀和客觀標(biāo)準(zhǔn)。其中主觀標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括兩個(gè)方面:第一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中謹(jǐn)慎負(fù)責(zé)或合理懷疑的態(tài)度，第二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力。（二）瑞華對(duì)千山藥機(jī)審計(jì)失敗案例簡(jiǎn)介從2014年來(lái)，瑞華事務(wù)所連續(xù)四年對(duì)千山藥機(jī)進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，但2015年和2016年瑞華所沒(méi)有對(duì)千山藥機(jī)有紕漏的財(cái)務(wù)信息保持職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度，未能勤勉盡責(zé)，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這實(shí)際上就意味著瑞華對(duì)千山藥機(jī)的審計(jì)實(shí)施程序不恰當(dāng)，審計(jì)程序存在缺陷，下表為千山藥機(jī)2014年-2019年的年報(bào)審計(jì)情況。表2千山藥機(jī)2014年-2019年年報(bào)審計(jì)情況年度審計(jì)意見(jiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所2019無(wú)法表示意見(jiàn)利安達(dá)2018無(wú)法表示意見(jiàn)利安達(dá)2017無(wú)法表示意見(jiàn)瑞華2016標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)瑞華2015標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)瑞華2014標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)瑞華數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)巨潮資訊官網(wǎng)信息手工整理針對(duì)上述違法行為，證監(jiān)會(huì)對(duì)瑞華所進(jìn)行了立案調(diào)查，并在2021年4月證監(jiān)會(huì)對(duì)其進(jìn)行了處罰，這標(biāo)志著瑞華對(duì)千山藥機(jī)審計(jì)失敗。下表為處罰結(jié)果。表3證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)失敗的處理結(jié)果相關(guān)負(fù)責(zé)人處罰結(jié)果瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)收業(yè)務(wù)收入140萬(wàn)元，罰款280萬(wàn)元程紅彬、劉興武、劉杰給予警告，罰款5萬(wàn)元資料來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)行政處罰決定書(shū)二、瑞華事務(wù)所未勤勉盡責(zé)導(dǎo)致審計(jì)失敗的表現(xiàn)（一）未對(duì)異常審計(jì)證據(jù)保持關(guān)注2014年，千山藥機(jī)公司與華冠花炮簽署了煙花生產(chǎn)線的合同，數(shù)量為10條，但證監(jiān)會(huì)調(diào)查報(bào)告顯示，2014年到2016年，千山藥機(jī)公司未能對(duì)煙花生產(chǎn)線實(shí)現(xiàn)完工，卻提前確認(rèn)收入，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入虛增，2015年，千山藥機(jī)通過(guò)與華冠花炮合作實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額8974.36萬(wàn)元，占當(dāng)年銷(xiāo)售額的16.44%。2016年，千山藥機(jī)從華冠花炮處獲得收入22435.9萬(wàn)元，占千山藥機(jī)當(dāng)年收入的29.36%。表4千山藥機(jī)2015-2016年煙花生產(chǎn)線業(yè)務(wù)收入占比年份煙花生產(chǎn)線收入營(yíng)業(yè)收入煙花生產(chǎn)線收入占營(yíng)業(yè)收入比2015年8974.36萬(wàn)元54587.58萬(wàn)元16.44%2016年22435.90萬(wàn)元76406.66萬(wàn)元29.36%數(shù)據(jù)來(lái)源：千山藥機(jī)2015-2016年年度報(bào)告在審計(jì)期間，瑞華所在2015年和2016年連續(xù)兩年將營(yíng)業(yè)收入考慮為高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的情況下，對(duì)異常情況關(guān)注不足，沒(méi)有能保持職業(yè)懷疑和審慎態(tài)度，從千山藥機(jī)處獲得的審計(jì)證據(jù)不夠充分。千山藥機(jī)會(huì)計(jì)記錄顯示，已完成對(duì)煙花生產(chǎn)線的安裝調(diào)試，但是直到2017年末，華冠花炮賬面記錄卻顯示只收到1條煙花生產(chǎn)線，瑞華事務(wù)所對(duì)華冠花炮煙花生產(chǎn)線的異常發(fā)貨情況未保持關(guān)注，另外，千山藥機(jī)與華冠花炮簽訂的補(bǔ)充協(xié)議里面稱(chēng)，生產(chǎn)完成的設(shè)備暫時(shí)存放在千山藥機(jī)處，但是瑞華并未前往千山藥機(jī)處對(duì)暫存的設(shè)備進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)查驗(yàn)，未對(duì)異常審計(jì)證據(jù)保持關(guān)注。（二）審計(jì)程序存在缺陷2015和2016年度瑞華對(duì)千山藥機(jī)的資金審計(jì)實(shí)施程序不夠充分，首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有親自拿走其開(kāi)戶銀行的對(duì)賬單，直接把從千山藥機(jī)財(cái)務(wù)部收到的銀行對(duì)賬單作為審計(jì)底稿中的審計(jì)證據(jù)，沒(méi)有對(duì)其可靠性和真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)，審計(jì)程序存在缺陷，另一方面，瑞華沒(méi)有重點(diǎn)關(guān)注重要賬戶的大額資金流入、流出情況，在抽取貨幣資金科目的樣本時(shí)，審計(jì)人員主要抽取的是公司內(nèi)部銀行行賬戶之間的往來(lái)，樣本抽取比例過(guò)低，數(shù)據(jù)不具有代表性，在2015和2016年對(duì)公司資金借貸額發(fā)生最大的2個(gè)重要銀行賬戶只抽取了2到4筆發(fā)生額進(jìn)行借貸檢查，樣本存取存在缺陷。（三）函證程序不恰當(dāng)審計(jì)失敗多是因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊，而收入欺詐是常見(jiàn)的。因此，對(duì)收入審計(jì)是一個(gè)重要的審計(jì)過(guò)程，而企業(yè)的應(yīng)收賬款、銀行存款與收入有關(guān)，所以審計(jì)人員應(yīng)該更加注重這些項(xiàng)目的函證，有必要為這些項(xiàng)目獲得更可靠的外部證據(jù)。例如，瑞華所2015年和2016年的審計(jì)底稿顯示，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，審計(jì)人員對(duì)千山藥機(jī)一些客戶的回函中附了“辦理說(shuō)明”，要求其回復(fù)前傳真給千山藥機(jī)財(cái)務(wù)部，并且各種聯(lián)系方式都留的是千山藥機(jī)財(cái)務(wù)部人員的信息，這說(shuō)明審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)沒(méi)有保持獨(dú)立性，不符合獨(dú)立性的要求，函證程序不恰當(dāng)。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行不當(dāng)審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃實(shí)施之前需要評(píng)估被審單位的內(nèi)部控制環(huán)境，了解影響被審單位內(nèi)部控制環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)因素，而瑞華事務(wù)所的審計(jì)人員未在前期對(duì)千山藥機(jī)進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，千山藥機(jī)自2011年上市后開(kāi)始走多元化道路，從傳統(tǒng)的制藥機(jī)械到醫(yī)療領(lǐng)域轉(zhuǎn)型，隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，千山藥機(jī)的經(jīng)營(yíng)狀況卻呈下降趨勢(shì)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)諠u倒退，存在很大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，而事務(wù)所審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段沒(méi)有深入調(diào)查研究，缺乏職業(yè)懷疑精神，下表為千山藥機(jī)2014年到2017年財(cái)務(wù)指標(biāo)。表5千山藥機(jī)2014-2017年財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)2014年2015年2016年2017年?duì)I業(yè)利潤(rùn)率22.66%4.51%-14.80%-272.10%行業(yè)均值21.00%17.62%17.60%17.96%凈資產(chǎn)收益率14.79%3.47%5.69%-38.58%行業(yè)均值22.34%17.37%16.48%15.57%非經(jīng)常性損益占利潤(rùn)比例16.84%59.68%337.99%-125.36%數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)千山藥機(jī)2014至2017年年報(bào)整理從圖中可以看出，從2014年到2017年，千山藥機(jī)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率大幅下降，并且低于同行業(yè)均值，這表明企業(yè)盈利能力日漸下降，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率也低于行業(yè)平均水平，從多角度來(lái)看，千山藥機(jī)存在舞弊動(dòng)機(jī)。另外，從公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)看，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定公司治理結(jié)構(gòu)，大股東有大的決策和控制權(quán)，下表為千山藥機(jī)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)表。表6千山藥機(jī)股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)表2014201520162017劉祥華13.72%13.78%14.33%14.83%劉燕、鄧鐵山3.28%3.28%3.28%3.28%鐘波、王國(guó)華2.77%2.77%2.77%2.77%黃盛秋、彭勛德2.18%2.18%2.18%2.18%鄭國(guó)勝1.94%1.94%1.94%1.94%合計(jì)32.11%32.18%32.73%33.23%數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)千山藥機(jī)年報(bào)整理千山藥機(jī)股權(quán)結(jié)構(gòu)分散，僅劉祥華一人的持股比例就超過(guò)了10%，其余人均不超過(guò)5%，劉祥華做為公司的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，這樣就弱化了監(jiān)督作用，千山藥機(jī)公司存在很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，由此，千山藥機(jī)的治理機(jī)構(gòu)失衡就為其進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊提供了機(jī)會(huì)。三、瑞華事務(wù)所未勤勉盡責(zé)導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因（一）審計(jì)獨(dú)立性缺失根據(jù)委托代理理論，審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)工作十分重要，其體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位高層不能存在親戚關(guān)系，產(chǎn)生利益聯(lián)結(jié)，另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該時(shí)刻保持客觀、公正，理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了留住更多的客戶提高自身競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)自愿降低審計(jì)費(fèi)用，受被審單位經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，會(huì)喪失審計(jì)獨(dú)立性，從而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。另外，會(huì)計(jì)師缺乏特殊行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，只是根據(jù)被審單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性缺失。在此案例中，被審對(duì)象是醫(yī)藥行業(yè)，審計(jì)人員由于對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的知識(shí)存在缺失，只是根據(jù)千山藥機(jī)提供的信息被動(dòng)的進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)獨(dú)立性存在缺失。過(guò)長(zhǎng)的審計(jì)任期也會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果與被審計(jì)單位之前有過(guò)多次合作，那么再次進(jìn)行合作時(shí)就會(huì)很容易相信被審單位提供的審計(jì)證據(jù)，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏重視。在千山藥機(jī)公告中顯示，瑞華事務(wù)所千山藥機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人劉杰與千山藥機(jī)公司存在著長(zhǎng)期合作關(guān)系，2011年至2013年，以及2016和2017年，劉杰為該項(xiàng)目的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。劉興武和程紅彬也與千山藥機(jī)有著長(zhǎng)期的合作關(guān)系，三位注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于異常情況沒(méi)有保持關(guān)注，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目只是采取了常規(guī)程序，由于之前年度千山藥機(jī)表現(xiàn)良好，審計(jì)結(jié)果沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)問(wèn)題，從而過(guò)于相信被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)獨(dú)立性缺失，導(dǎo)致審計(jì)失敗。（二）審計(jì)程序不到位，未識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)經(jīng)濟(jì)人假設(shè)理論，個(gè)體無(wú)論處于什么地位，其目的都是為了獲得最大效益或者效用。審計(jì)失敗往往是由于審計(jì)程序的缺失，會(huì)計(jì)師未能按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)程序的實(shí)施，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的收入沒(méi)有保持高度的關(guān)注，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目沒(méi)有重點(diǎn)關(guān)注，審計(jì)過(guò)程中失去了重點(diǎn)，未能對(duì)審計(jì)全程進(jìn)行有效把控。瑞華在2016年和2017年審計(jì)千山藥機(jī)時(shí)，沒(méi)有親自前往其開(kāi)戶銀行獲取對(duì)賬單，直接把從其財(cái)務(wù)部收到的對(duì)賬單作為審計(jì)底稿中的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)實(shí)施程序不到位，審計(jì)程序存在缺陷，以至于未能識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)，為后面的審計(jì)失敗埋下了隱患。另外，瑞華所對(duì)千山藥機(jī)大額資金流入、流出情況沒(méi)有予以重點(diǎn)關(guān)注，而只是抽取了該公司內(nèi)部銀行賬戶之間的往來(lái)，并且抽查比例過(guò)低，數(shù)據(jù)不具有代表性，抽查程序不當(dāng)，未能識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)。（三）審計(jì)質(zhì)量控制不健全瑞華事務(wù)所實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度，第一階段審核是指不參與該業(yè)務(wù)的審計(jì)師進(jìn)行審核。第二階段審查由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行，第三階段審核由合伙人審查和討論。在2015年和2016年連續(xù)兩年審計(jì)千山藥機(jī)時(shí)，瑞華所均出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，但審計(jì)底稿中記錄的是發(fā)貨數(shù)量明顯少于收貨確認(rèn)單上的數(shù)量，審計(jì)人員始終沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這一問(wèn)題，并且在2015和2016年瑞華所出具的審計(jì)報(bào)告中卻缺少了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽字和事務(wù)所的蓋章，瑞華所作為曾經(jīng)的內(nèi)資第一大所，出現(xiàn)了這種低級(jí)問(wèn)題，這說(shuō)明瑞華所的審計(jì)人員并沒(méi)有嚴(yán)格按照三級(jí)復(fù)核制度來(lái)進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)復(fù)核制度流于形式，加上每年的四月份是公示審計(jì)報(bào)告的時(shí)間段，項(xiàng)目復(fù)核工作量大，合伙人可能無(wú)暇顧及所有項(xiàng)目，使得復(fù)核流于形式，審計(jì)質(zhì)量控制體系不健全。（四）審計(jì)人員未保持職業(yè)懷疑會(huì)計(jì)師應(yīng)該做到對(duì)被審單位提供的信息真實(shí)性給予關(guān)注，時(shí)刻保持審慎性，不要過(guò)于相信被審單位提供的財(cái)務(wù)信息，要有自己的職業(yè)判斷，由于財(cái)務(wù)造假具有一定程度上的隱蔽性，如偽造單證等，所以審計(jì)人員需要對(duì)異常情況保持關(guān)注。在前面對(duì)千山藥機(jī)的審計(jì)過(guò)程中，瑞華對(duì)其資金審計(jì)程序、營(yíng)業(yè)收入審計(jì)程序方面沒(méi)有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)異常審計(jì)證據(jù)關(guān)注不足，缺乏職業(yè)審慎性，對(duì)異常情況沒(méi)有采取除了常規(guī)程序以外的操作，導(dǎo)致最后出具了虛假的審計(jì)報(bào)告。四、對(duì)瑞華事務(wù)所防范審計(jì)失敗的建議（一）提高審計(jì)的獨(dú)立性1.加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)管理事務(wù)所應(yīng)該做到不要收費(fèi)過(guò)高或過(guò)低，過(guò)高會(huì)造成為達(dá)到客戶要求而降低標(biāo)準(zhǔn)這種情況，收費(fèi)過(guò)低會(huì)導(dǎo)致成本太高，事務(wù)所盈利太少。若審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位來(lái)直接支付，那么當(dāng)事務(wù)所出具有保留意見(jiàn)時(shí)，被審計(jì)單位很有可能會(huì)通過(guò)降低或者不支付費(fèi)用威脅審計(jì)單位，因?yàn)楸粚徲?jì)單位可以通過(guò)審計(jì)費(fèi)用來(lái)對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行控制。這時(shí)，我們可以建立一個(gè)第三方機(jī)構(gòu)來(lái)加強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的管理，在審計(jì)前對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)估，然后依據(jù)評(píng)估的結(jié)果選取適當(dāng)?shù)氖聞?wù)所，最后再就審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行商量洽談。2.實(shí)行崗位輪換制度事務(wù)所的審計(jì)人員如果長(zhǎng)期審計(jì)一家單位，那么審計(jì)人員會(huì)產(chǎn)生惰性，增加對(duì)被審計(jì)單位的依賴(lài)，這樣獨(dú)立性會(huì)大大降低，對(duì)審計(jì)工作的積極性也會(huì)降低，從而很大可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。所以可以對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行崗位輪換，增加審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的積極性和新鮮感，大大提高他們的工作潛力，避免出現(xiàn)工作惰性，減少對(duì)被審計(jì)單位的依賴(lài)，，從而增強(qiáng)獨(dú)立性。（二）加大審計(jì)監(jiān)管力度我國(guó)審計(jì)失敗后大多處罰是警告罰款，并且罰款金額不大，這很難對(duì)事務(wù)所起到震懾作用，因此應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，提高違法成本，對(duì)于沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則行事的人員加大處罰力度，對(duì)其行為進(jìn)行規(guī)范限制，對(duì)其所在的事務(wù)所，加大罰款金額。同時(shí)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該增加企業(yè)年報(bào)的抽查比重，增加隨機(jī)抽查的次數(shù)和對(duì)象，維護(hù)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高司法實(shí)踐。（三）完善質(zhì)量監(jiān)控體系審計(jì)質(zhì)量對(duì)于事務(wù)所至關(guān)重要，會(huì)影響其信譽(yù)，事務(wù)所大多有三級(jí)甚至更多層次的復(fù)核制度，審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到復(fù)核的重要性，盡職盡責(zé)執(zhí)行復(fù)核制度，對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行嚴(yán)格檢查，另外需要明確各層級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和工作內(nèi)容，將責(zé)任分配落實(shí)到每一位審計(jì)人員上，責(zé)任劃分要細(xì)致合理，并且建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)審計(jì)人員采取激勵(lì)措施。健全的質(zhì)量監(jiān)控體系還表現(xiàn)在對(duì)人員的管理方面，事務(wù)所要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的準(zhǔn)入門(mén)檻，聘用能力強(qiáng)，經(jīng)驗(yàn)豐富的高素質(zhì)人員，另外需要定期加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)勝任能力，從而更好的提高審計(jì)質(zhì)量。（四）提高會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力從千山藥機(jī)的案例中可以發(fā)現(xiàn)，瑞華事務(wù)所審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力方面還存在許多欠缺，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅需要具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)，同時(shí)還要了解被審單位所處行業(yè)現(xiàn)狀，比如，千山藥機(jī)是所處行業(yè)是醫(yī)藥制造業(yè)，為了滿足行業(yè)需求，千山藥機(jī)開(kāi)始走上了多元轉(zhuǎn)型之路，從傳統(tǒng)制藥機(jī)械到醫(yī)療領(lǐng)域轉(zhuǎn)型，隨著千山藥機(jī)規(guī)模的日益擴(kuò)大，其經(jīng)營(yíng)狀況卻日漸下降，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)諠u下滑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有在一開(kāi)始評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而為以后的審計(jì)失敗埋下了隱患。面對(duì)日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益與國(guó)際同步，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也需要做到與時(shí)俱進(jìn)，提高自己的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)?？梢愿鶕?jù)準(zhǔn)則變化定期進(jìn)行會(huì)計(jì)師培訓(xùn)，事務(wù)所也可以定期舉辦跨行業(yè)審計(jì)人員交流會(huì)，交流審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，增加對(duì)不同行業(yè)的了解，增強(qiáng)其自身能力，為促進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供更好的指導(dǎo)。（五）會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持職業(yè)懷疑瑞華審計(jì)失敗暴露出審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)偷工減料，沒(méi)有做到全力以赴，審計(jì)人員在審計(jì)之初就應(yīng)該評(píng)估被審單位的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定今年是否存在欺詐動(dòng)機(jī)。在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以借鑒有關(guān)部門(mén)收集審計(jì)證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性和真實(shí)性，對(duì)于審計(jì)證據(jù)出現(xiàn)異常情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)施完整的審計(jì)程序，增加除常規(guī)程序以外的審計(jì)程序，對(duì)關(guān)鍵信息進(jìn)行再次評(píng)估。會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻保持謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)異常情況保持懷疑關(guān)注，多留心異常情況，努力提高審計(jì)質(zhì)量。

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