《審計(jì)（第七版）》

第6章

實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)ёx案例

畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）在對(duì)萬(wàn)科公司報(bào)表審計(jì)后，發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分如下：

1.事項(xiàng)描述

銷售房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的收入占貴集團(tuán)20××年度營(yíng)業(yè)收入總額的91.4%。這些收入在滿足以下所有條件時(shí)進(jìn)行確認(rèn):

（1）與客戶簽署了買賣合同。

（2）取得了客戶的首期款并且已確認(rèn)余下房款的付款安排。

（3）房產(chǎn)已經(jīng)被客戶接受，或根據(jù)買賣合同約定被視為已獲客戶接受（以較早者為準(zhǔn)）。

由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的收入對(duì)貴集團(tuán)的重要性，以及單個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目銷售收入確認(rèn)上的細(xì)小錯(cuò)誤匯總起來(lái)可能對(duì)貴集團(tuán)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，因此，我們將貴集團(tuán)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的收入確認(rèn)識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。萬(wàn)科公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)導(dǎo)讀案例

2.在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)

與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的收入確認(rèn)的評(píng)價(jià)相關(guān)的審計(jì)程序中包括以下程序：

（1）評(píng)價(jià)與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的收入確認(rèn)相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性;

（2）檢查貴集團(tuán)的房產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)買賣合同條款，以評(píng)價(jià)貴集團(tuán)有關(guān)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的收入確認(rèn)政策是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；

（3）就本年確認(rèn)房產(chǎn)銷售收入的項(xiàng)目，選取樣本，檢查可以證明房產(chǎn)已經(jīng)被客戶接受，或被視為已獲客戶接受的支持性文件，以評(píng)價(jià)相關(guān)房產(chǎn)銷售收入是否已按照集團(tuán)的收入確認(rèn)政策確認(rèn)；

（4）就資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)房產(chǎn)銷售收入的項(xiàng)目，選取樣本，檢查可以證明房產(chǎn)已經(jīng)被客戶接受，或被視為已獲客戶接受的支持性文件，以評(píng)價(jià)相關(guān)房產(chǎn)銷售收入是否在恰當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)。萬(wàn)科公司關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)CONTENT目錄03實(shí)質(zhì)性程序01進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試0204總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施01總體應(yīng)對(duì)措施6.1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；注意增加進(jìn)一步審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。總體應(yīng)對(duì)措施6.1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性：對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)?？傮w應(yīng)對(duì)措施6.1.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施

如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。進(jìn)一步審計(jì)程序02進(jìn)一步審計(jì)程序6.2.1進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

進(jìn)一步審計(jì)程序是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制有效性風(fēng)險(xiǎn)的重要性涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)

考慮下列因素進(jìn)一步審計(jì)程序6.2.2進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

考慮下列因素進(jìn)一步審計(jì)程序6.2.3進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

考慮下列因素

進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。問(wèn)題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系；問(wèn)題分別集中在如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)與本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。何時(shí)能得到相關(guān)信息審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)風(fēng)控制環(huán)境錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序6.2.4進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。確定的重要性水平評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲取的保證程度

考慮下列因素控制測(cè)試03控制測(cè)試6.3.1控制測(cè)試的含義和要求

控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序?？刂茰y(cè)試的目的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂茰y(cè)試6.3.1控制測(cè)試的含義和要求

在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)控制測(cè)試6.3.2控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合觀察詢問(wèn)檢查重新執(zhí)行控制測(cè)試6.3.3控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。在所審計(jì)期間，擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度詢問(wèn)在整個(gè)擬信賴的期間，執(zhí)行控制的頻率為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍6.3.4控制測(cè)試的范圍

考慮下列因素控制的預(yù)期偏差實(shí)質(zhì)性程序04實(shí)質(zhì)性程序6.4.1實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。

實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在對(duì)被審計(jì)單位各循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試后，對(duì)各循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行再次評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序6.4.2實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型是細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性程序6.4.3實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間可以選擇在期末或期中。如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間