2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳之《A105030投資收益納稅調(diào)整明細表》填報詳解一、表樣二、表單基本情況三、政策要點四、表單填報詳解五、表內(nèi)、表間關(guān)系六、填報要點七、填報案例一、表樣二、表單基本情況本表適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項目的納稅人及從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報投資收益的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項目按稅收規(guī)定確認為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)進行納稅調(diào)整。處置投資項目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，本表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》(A105100)進行納稅調(diào)整。對填報說明“有關(guān)項目填報說明”進行明確和細化，指導(dǎo)執(zhí)行新金融準(zhǔn)則的納稅人填報。已執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》(財會〔2017〕7號發(fā)布)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財會〔2017〕8號發(fā)布)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》(財會〔2017〕9號發(fā)布)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》 (財會〔2017〕14號發(fā)布)(以上四項簡稱“新金融準(zhǔn)則”)的納稅人，若投資收益的項為本表第1行至第8行的，則在第9行“九、其他”中填報相關(guān)會計處理、稅收規(guī)況。三、政策要點(一)會計規(guī)定：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》長期股權(quán)投資采用成本法核算時，被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資方應(yīng)當(dāng)按照享有或分攤的被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或凈損失確認為當(dāng)期損益(投資收益)。企業(yè)長期股權(quán)投資處置時，實際取得價款與其賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(二)稅法規(guī)定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十七條企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。四、表單填報詳解1、第1列“賬載金額”：填報納稅人持有投資項目，會計核算確認的投資收益。2、第2列“稅收金額”：填報納稅人持有投資項目，按照稅收規(guī)定確認的投資收益。3、第3列“納稅調(diào)整金額”：填報納稅人持有投資項目，會計核算確認投資收益與稅收規(guī)定投資收益的差異需納稅調(diào)整金額，為第2-1列金額。4、第4列“會計確認的處置收入”：填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，會計核算確認的扣除相關(guān)稅費后的處置收入金額。5、第5列“稅收計算的處置收入”：填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，按照稅收規(guī)定計算的扣除相關(guān)稅費后的處置收入金額。6、第6列“處置投資的賬面價值”：填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置的投資項目，會計核算的處置投資的賬面價值。7、第7列“處置投資的計稅基礎(chǔ)”：填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置的投資項目，按稅收規(guī)定計算的處置投資的計稅金額。8、第8列“會計確認的處置所得或損失”：填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，會計核算確認的處置所得或損失，按第4-6列金額填報(損失以“-”號填列)。9、第9列“稅收計算的處置所得”：填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，按照稅收規(guī)定計算的處置所得，按第5-7列金額填報。10、第10列“納稅調(diào)整金額”：填報納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置投資項目，會計處理與稅收規(guī)定不一致需納稅調(diào)整金額，按第9-8列金額填報。11、第11列“納稅調(diào)整金額”：填報第3+10列金額。五、表內(nèi)、表間關(guān)系1、表內(nèi)關(guān)系(1)第10行＝第1+2+3+4+5+6+7+8+9行。列。列。列。＝第9-8列。第11列＝第3+10列。2、表間關(guān)系六、填報要點部分投資收益相關(guān)調(diào)整不填寫本表。處置投資項目按稅收規(guī)定確認為損失的，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)進行納稅調(diào)整；處置投資項目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》(A105100)進行納稅調(diào)整。七、填報案例(一)交易性金融資產(chǎn)持有收益的納稅調(diào)整填報交易性金融資產(chǎn)屬于會計術(shù)語，稅法規(guī)定統(tǒng)一稱為投資資產(chǎn)。1、交易性金融資產(chǎn)會計核算的內(nèi)容會計科目“交易性金融資產(chǎn)”核算的內(nèi)容，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》可以分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》(2017版)第十九條規(guī)定：按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負債的目的是交易性的：(一)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購；(二)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式；(三)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外；(三)與交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的重分類。某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)。企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。2、交易性金融資產(chǎn)取得時的稅會差異(1)交易性金融資產(chǎn)取得時的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)投資收益(交易稅費)應(yīng)收股利(已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)貸：銀行存款(實際支付的款項)(2)取得時的稅務(wù)處理作為一項資產(chǎn)，取得時的稅務(wù)處理，主要是指該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。交易性金融資產(chǎn)作為一項投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)處理規(guī)定如下：《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。(3)稅會差異及納稅調(diào)整以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)取得時，會計與稅務(wù)的差異體現(xiàn)在交易稅費的處理不一致。會計處理時，取得交易性金融資產(chǎn)的交易稅費計入當(dāng)期損益(投資收益)；而在稅務(wù)處理上，交易稅費還是計入投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。如果交易性金融資產(chǎn)在當(dāng)年取得，當(dāng)年處置，所有交易都在一個年度內(nèi)完成，則不需要進行納稅調(diào)整；如果交易性金融資產(chǎn)取得后沒有在當(dāng)年處置而是跨年度了，就需要對初始交易稅費進行納稅調(diào)整。3、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到股利或利息的稅會差異(1)持有期間收到股利或利息的會計處理①收到取得時已宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金利息或資產(chǎn)負債表日計息借：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)貸：投資收益③收到現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)(2)持有期間收到股利或利息的稅務(wù)處理《企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)(3)持有期間收到股利或利息的稅會差異①收到取得時已經(jīng)宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息會計和稅務(wù)都把收到取得時已經(jīng)宣告未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，作為前期墊資收回處理，均不作收入處理，故無稅會差異。②投資收益確認時間的差異對于股權(quán)投資，對于投資收益確認的時間點表述有點不一致，但是一般情況下被投資單位決定利潤分配和宣告現(xiàn)金股利分配不會存在跨年，故無差異。對于債權(quán)投資，需要區(qū)分分期付息和一次性付息兩種情況。對于分期付息的債權(quán)投資，會計上每個會計期間確認投資收益，稅務(wù)上也會按照合同約定的應(yīng)付利息確認投資收益的實現(xiàn)，如果都在一個年度二者之間無差異，如果跨年度則存在差異。對于一次性付息的債權(quán)投資，會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負債表日確認投資收益，而稅務(wù)上仍然會按照合同約定的應(yīng)付利息確認投資收益的實現(xiàn)，二者存在稅會差異。③存在免稅收入時的稅會差異當(dāng)存在符合條件的免稅收入時，會計上確認收益，但是稅務(wù)上免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。3、重分類為交易性交融資產(chǎn)的稅會差異企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。(1)會計處理借：交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備公允價值變動損益(差額，可能在貸方)貸：債權(quán)投資(2)稅會差異金融資產(chǎn)的重分類，只是會計處理方式發(fā)生變化，金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)并無變化，也沒有產(chǎn)生實際的利得或損失，因此會計上確認的損益是不會影響稅務(wù)上應(yīng)納稅所得額，應(yīng)做納稅調(diào)整。5、交易性金融資產(chǎn)期末計價的稅會差異(1)交易性金融資產(chǎn)期末計價的會計處理在資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，需要按照其公允價值調(diào)整賬面價值。其會計處理如下：①公允價值>賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價值變動損益(差額)②公允價值<賬面價值時：借：公允價值變動損益(差額)貸：交易性金融資產(chǎn)(2)稅務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)屬于稅法上的投資資產(chǎn)。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，對于投資資產(chǎn)等資產(chǎn)，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。所謂歷史成本，是指企業(yè)取得該資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。(3)稅會差異分析交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，會計上確認公允價值變動損益，影響利潤；而稅法采取歷史成本為計稅基礎(chǔ)，不認可持有期間增值或減值的變動；因此，對于會計上已經(jīng)計入當(dāng)期利潤的交易性金融資產(chǎn)變動損益，需要進行納稅調(diào)整。6、案例解析(一般納稅人)通過上海證券交易所購買了A公司的股票600元。A月年7月1日起開始計息。該債券不準(zhǔn)備長期持有，劃分入交易性金融資產(chǎn)。2020年12解析：(1)股票投資的會計處理及稅會差異①購買股票借：交易性金融資產(chǎn)--A股票100000投資收益600貸：銀行存款100600②宣告分配現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利5000貸：投資收益5000③收到現(xiàn)金股利借：銀行存款5000貸：應(yīng)收股利5000④在資產(chǎn)負債表日以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益借：公允價值變動損益5000貸：交易性金融資產(chǎn)--A股票公允價值變動5000⑤2020年度會計上確認的收益=-600+5000-5000=-600元。其中：初始計量損益-600元，持有期間的投資收益5000元，公允價值變動損益-5000。⑥股票投資的稅會差異A.購入股票時交易費用計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生損益，故初始計量的投資收益應(yīng)進行調(diào)整。B.由于持有期間不足12個月，持有期間收到的股利應(yīng)確認計稅收入，與會計處理一致，無稅會差異。C.期末會計上調(diào)整了資產(chǎn)的計價，稅務(wù)上繼續(xù)保持歷史成本，應(yīng)調(diào)整期末計價變量。(2)債券投資的會計處理及稅會差異①購入債券借：交易性金融資產(chǎn)--成本100000貸：銀行存款100000②年末計提利息借：應(yīng)收利息4500貸：投資收益4245.28應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額254.72③資產(chǎn)負債表日公允價值變動損益公允價值變動損益=110000-(100000+4500)=5500元借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動5500貸：公允價值變動損益5188.68應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額311.32④稅務(wù)處理及稅會差異會計上年末計提利息和公允價值變動損益，與稅務(wù)規(guī)定都存在差異：稅務(wù)上按照歷史成本計價，利息收入按照合同約定付息時間確認。因此，對于會計上確認的公允價值變動損益和利息都要進行納稅調(diào)整。(3)申報表填報第一步，填寫《A105030投資收益納稅調(diào)整明細表》：備注：(1)賬載金額9245.28=5000+4245.28；(2)稅收金額為股票的股息收入。第二步，填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》：備注：(1)“(五)交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”600元系A(chǔ)股票投資初始交易費(2)“(六)公允價值變動凈損益”188.68元=A股票的公允價值變動損益-5000元+B債券的公允價值變動損益5188.68元。(二)交易性金融資產(chǎn)處置收益的納稅調(diào)整填報1、交易性金融資產(chǎn)處置時的會計處理借：銀行存款(實際收到的金額)貸：交易性金融資產(chǎn)--成本交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅投資收益(差額，或借記)同時結(jié)轉(zhuǎn)前期累計的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”：借：公允價值變動損益貸：投資收益(或相反方向的會計分錄)2、交易性金融資產(chǎn)處置時的稅務(wù)處理(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。(2)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第36號)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益(損失)應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額。3、交易性金融資產(chǎn)處置時的稅會差異交易性金融資產(chǎn)處置時，會計上的投資收益等于轉(zhuǎn)讓價款減去其賬面價值(即上一個資產(chǎn)負債表日的公允價值)。雖然前期累積的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，但是該結(jié)轉(zhuǎn)并不影響最終的會計利潤。而稅務(wù)上對交易性金融資產(chǎn)處置的處理是，用取得價款減去計稅基礎(chǔ)(即歷史成本)來計算投資收益。處置時可能存在兩點稅會差異：(1)公允價值變動，使會計賬面價值和計稅基礎(chǔ)不一致；(2)即便沒有發(fā)生公允價值變動，但在取得時交易費用處理的不同，處置時與取得時就發(fā)生相反的稅會差異調(diào)整。4、案例解析(一般納稅人)通過上海證券交易所購買了A公司的股票A月年6月1日起開始計息。該債券不準(zhǔn)備長期持有，劃分入交易性金融資產(chǎn)。2020年12解析：(1)股票投資處置的會計處理及稅會差異交易性金融資產(chǎn)--成本--A股票100000元交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動--A股票-5000元①會計處理賣出股票時：借：銀行存款120000交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動--A股票5000貸：交易性金融資產(chǎn)--成本--A股票100000應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅1098.11[(120000-100600)×6%/1.06=1098.11]投資收益23901.89同時，結(jié)轉(zhuǎn)前期累計的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)讓“投資收益”：借：投資收益5000貸：公允價值變動損益5000會計確認的處置收入=120000-1098.11=118901.89元處置投資的賬面價值=100000-5000=95000元公允價值變動損益=5000元②稅務(wù)處理稅收計算的處置收入=120000-1098.11=118901.89元處置投資的計稅基礎(chǔ)=100600元③稅會差異在處置時，交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)采用歷史成本，按最初購買的價款計算，包含交易費用在內(nèi)；而交易性金融資產(chǎn)在處置時賬面價值則是按照公允價值調(diào)整后的，同時也不包含最初的交易費用。(2)債券投資處置時的會計處理及稅會差異分析①會計處理收到債券利息收入時：借：銀行存款9000應(yīng)交稅費--待轉(zhuǎn)銷項稅額254.72貸：應(yīng)收利息4500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)509.43投資收益4245.29處置債券時：借：銀行存款105000投資收益783.02貸：交易性金融資產(chǎn)--成本100000交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動4500=5500]應(yīng)交稅費-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅5500[公允價值110000-賬面價值100000-應(yīng)收利息283.02[(105000-100000)×6%/1.06=283.02]同時，結(jié)轉(zhuǎn)前期累計的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)讓“投資收益”：借：公允價值變動損益5500貸：投資收益5500會計確認的處置收入=105000-283.02=104716.98元處置投資的賬面價值=110000元公允價值變動損益=-5500元持有期間持有收益=4245.29元②稅務(wù)處理稅收計算的處置收入=105000元-283.02元=104716.98元處置投資的計稅基礎(chǔ)=100000元持有收益=9000×6%/1.06=8490.57元③稅會差異交易性金融資產(chǎn)處置時稅務(wù)處理中不考慮公允價值變動的影響，與會計上計算處置收益不同，需要進行納稅調(diào)整。債券利息收入在稅務(wù)確認方面是按照約定的付息時間進行確認，會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，二者存在稅會差異。(3)申報表填報第一步，填寫《A105030投資收益納稅調(diào)整明細表》：備注：(1)會計確認的處置收入=股票處置收入118901.89元+債券處置收入104716.98元=稅收計算的處置收入；(2)處置投資的賬面價值=A股票賬面價值95000元+B債券賬面元。第二步，填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》：備注：“(六)公允價值變動凈損益”-500元=A股票的公允價值變動損益5000元+B債券的公允價值變動損益-5500元。提示：如果交易性金融資產(chǎn)在處置時發(fā)生虧損的，不在《A105030投資收益納稅調(diào)整明細表》填列，而應(yīng)填列在《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》中。的股票10萬股，每股價格10.6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元)，另支付交A公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有A公司股權(quán)后出，每股售價15元。假定不考慮其他因素。解析：會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)--成本應(yīng)收股利投資收益貸：銀行存款稅收處理：1000000600001061000交易性金融資產(chǎn)的交易費用1000元，稅法上應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)的計稅成本，不影響應(yīng)納稅所得額。會計處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利稅收處理：6000060000取得投資前已宣告分配利潤，稅法上不確認收入。(3)2019年12月31日，確認股票價格變動會計處理：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動貸：公允價值變動損益稅收處理：300000300000會計上公允價值變動損益金額為300000元，稅法上不確認收入。A售會計處理：借：銀行存款公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)--成本15000003000001000000--公允價值變動投資收益300000500000稅收處理：由于交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值不同，導(dǎo)致存在處置損益不同，需要調(diào)整。(6)申報表填報2019年《A105000納稅調(diào)整項目明細表》填報：2020年申報表填報：第一步，填寫《A105030投資收益納稅調(diào)整明細表》：第二步，填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》：(三)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益的納稅調(diào)整填報1、長期股權(quán)投資權(quán)益法稅會差異及調(diào)整思路長期股權(quán)投資權(quán)益法下的投資收益的稅會差異表現(xiàn)為兩方面：①稅會確認投資收益的實現(xiàn)點不同：會計準(zhǔn)則規(guī)定確認應(yīng)享有(或分擔(dān))被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，進行適當(dāng)調(diào)整便是真實的投資收益實現(xiàn)；而企業(yè)所得稅法規(guī)定投資收益是被投資企業(yè)做出利潤分配決策時點。由此，引起投資收益確認時點差異，為暫時性差異。②企業(yè)所得稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，且免稅預(yù)繳時便可以享受，此為永久性的差異。上述差異的調(diào)整思路為：①持有期間實現(xiàn)盈余，投資收益實現(xiàn)，納稅調(diào)減；如果確認虧損，納稅調(diào)增。②持有期間分配股息、紅利，會計沖減長期股權(quán)投資賬面價值“損益調(diào)整”(不確認收入)；稅法確認投資收益實現(xiàn)，納稅調(diào)增(暫時性差異)，同時免稅收入調(diào)減。2、填報案例【案例4】甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，在2019年發(fā)生與長期股權(quán)投資有關(guān)的交易事項如2019年3月，甲公司預(yù)發(fā)行普通股和以一批固定資產(chǎn)核算的機器設(shè)備作為對價，從非關(guān)聯(lián)方取得A公司20%的股權(quán)，對A公司具有重大影響，采用權(quán)益法進行核算。甲公司發(fā)行設(shè)備原值700萬元，累計折舊100萬元，公允價值800萬元，增值稅稅率13%；2019年4月3日并辦妥相關(guān)法律手續(xù)。A價值為20000萬元，除一項無形資產(chǎn)的公允價值和賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債與賬面價值相等，該無形資產(chǎn)的賬面價值為1200A公司銷售庫存節(jié)能燈，賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元，A公司購入產(chǎn)品后對外銷有其他所有者權(quán)益變動。公司分得300萬元。假設(shè)年初到第三季度，A公司實現(xiàn)凈利潤為1500萬元，當(dāng)年度凈利潤為1900萬元，無形資產(chǎn)攤銷額各期平公司年初到9月份累計會計利潤為2000萬元，當(dāng)年實現(xiàn)的會計利潤為2300萬元(包括實現(xiàn)的投資收益)。解析：會計處理①初始投資時點19年4月3日，辦妥相關(guān)法律手續(xù)可視為投資時點滿足。初始投資成本：10.5×300+800×1.13=4054(萬元)借：長期股權(quán)投資--投資成本貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)股本資本公積--股本溢價支付承銷商等費用：借：資本公積--資本溢價貸：銀行存款設(shè)備處置：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：資產(chǎn)處置損益②后續(xù)計量405400008000000104000030000002850000010000010000060000001000000700000020000002000000實現(xiàn)盈利，抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的凈利潤=2000+(1200-1800)/10/12×9+(200-350)×20%=1925萬元甲公司享有的份額：1925×20%=385(萬元)借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整貸：投資收益(2)2019年稅務(wù)處理：納稅調(diào)減385萬元(3)2020年會計處理借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整3850000385