項目八全面預算全面預算認知1全面預算的編制方法2彈性預算與零基預算3知識目標

1.了解全面預算的定義、分類。

2.理解預算的作用、編制原則。

技能目標

1.掌握全面預算的種類及編制要求。

2.熟練運用彈性預算、零基預算與滾動預算的編制原理進行預算編制。

態(tài)度目標

1.培養(yǎng)企業(yè)管理全面預算的編制方法。

2.培養(yǎng)銷售預算、生產(chǎn)預算具體運用的方法。

3.培養(yǎng)經(jīng)營預算、財務預算和資本支出預算分析論證的態(tài)度。項目八

全面預算任務一

全面預算認知項目八

全面預算8.1全面預算概述

一、全面預算的含義及分類（一）全面預算的含義所謂預算，就是以貨幣作為計量手段，將決策目標所涉及經(jīng)濟資源的配置，以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來的過程。簡而言之，預算就是決策目標的具體化。

全面預算，是指企業(yè)為實現(xiàn)未來一定時期的經(jīng)營目標，以貨幣及其他數(shù)量形式反映的各項目標行動計劃與相應措施的數(shù)量說明。

是指企業(yè)日常發(fā)生的基本業(yè)務活動的預算，是全面預算的基礎。是指與企業(yè)資金收支、財務狀況或經(jīng)營成果等有關的預算。主要針對企業(yè)長期投資決策編制的預算，也指企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預算財務預算專門決策預算經(jīng)營預算（二）全面預算的分類各種預算在全面預算體系中的關系：二、全面預算的作用（一）明確目標（二）協(xié)調(diào)各部門工作（三）控制經(jīng)濟活動（四）評價經(jīng)營業(yè)績?nèi)?、全面預算的編制原則（一）戰(zhàn)略導向原則。應圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務計劃有序開展，引導各預算責任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效。（二）過程控制原則。通過及時監(jiān)控、分析等把握預算目標的實現(xiàn)進度并實施有效評價，對企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。（三）融合性原則。以業(yè)務為先導、以財務為協(xié)同，將預算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領域、層次、環(huán)節(jié)。（四）平衡管理原則。平衡長期目標與短期目標、整體利益與局部利益、收入與支出、結果與動因等關系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（五）權變性原則。

應剛性與柔性相結合，強調(diào)預算對經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的重大變化調(diào)整預算。四、全面預算的編制要求（一）預算資料要準確、可靠（二）預算要全面、完整（三）預算數(shù)據(jù)既要積極可靠，又要留有余地任務二

全面預算的編制方法項目八

全面預算一、銷售預算的編制預計銷售收入＝預計銷售量×預計銷售單價全部產(chǎn)品的銷售收入總額=∑某種產(chǎn)品預計銷售收入銷售預測首先必須考慮下列因素：1．以往的銷售量；2．未來的定價政策；3．市場研究；4．一般經(jīng)濟情況；5．行業(yè)經(jīng)濟狀況；6．國民生產(chǎn)總值、就業(yè)、物價等經(jīng)濟指標之間的關系；7．廣告及促銷辦法；8．行業(yè)競爭；9．市場份額；10．產(chǎn)品的季節(jié)性變動等?！纠?】假設W公司生產(chǎn)經(jīng)營甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品預計單位售價為20元/件，乙產(chǎn)品預計單位售價為25元/件，2018年度產(chǎn)品銷售數(shù)量如下表

。要求：計算W公司2019年各季度的預算收入。產(chǎn)品名稱第1季度第2季度第3季度第4季度合計甲產(chǎn)品70080090010003400乙產(chǎn)品12001300140015005400季度產(chǎn)品名稱預計銷售量/件預計單價/（元/件）預計銷售收入/元第1季度甲產(chǎn)品7002014000乙產(chǎn)品12002530000小計44000第2季度甲產(chǎn)品8002016000乙產(chǎn)計48500第3季度甲產(chǎn)品9002018000乙產(chǎn)計53000第4季度甲產(chǎn)品10002020000乙產(chǎn)計57500全年合計甲產(chǎn)品34002068000乙產(chǎn)品540025135000小計203000實際工作中，產(chǎn)品銷售通過賒銷來實現(xiàn)，這樣銷售收入就形成了應收賬款和現(xiàn)金兩部分內(nèi)容，需要單獨編制與銷售收入有關的現(xiàn)金收入預算表。某期預計現(xiàn)金收入＝該期預計現(xiàn)銷收入＋該期回收以前期

的應收賬款某期預計現(xiàn)銷收入＝該期預計銷售收入×該期預計現(xiàn)銷率某期回收以前期的應收賬款＝本期期初的應收賬款×該期

預計應收賬款回收率【例2】根據(jù)例1，假設W公司銷售收入的40%是現(xiàn)銷，60%的賒銷在下季度收回，一季度初的賒銷額為上年第4季度賒銷額15000元，則W公司本年現(xiàn)金收入預算如下表：項目本期發(fā)生額現(xiàn)金收入第1季度第2季度第3季度第4季度期初數(shù)1500015000第1季度440001760026400第2季度485001940029100第3季度530002120031800第4季度5750023000期末數(shù)-34500合計18350032600458005030054800二、生產(chǎn)預算的編制某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期

末存貨量-預計期初存貨量產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量可根據(jù)預計銷售量和期初、期末的預計庫存量確定，計算公式為：

預計銷售量

+預計期末產(chǎn)成品存貨

=需要量合計

-預計期初產(chǎn)成品存貨

=預計生產(chǎn)量【例3】根據(jù)例1，假設W公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的20%計算，各季度預計期初存貨與上季度期末存貨相等，年初甲產(chǎn)品存貨110件，單位成本為14.5元/件，乙產(chǎn)品存貨250件，單位成本為16.5元/件，年末甲產(chǎn)品存貨230件，乙產(chǎn)品存貨320件。據(jù)此，可編制W公司2019年度的生產(chǎn)預算，如下表

。

產(chǎn)品名稱項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計甲產(chǎn)品預計銷售量70080090010003400加：預計期末存貨160180200230230減：預計期初存貨110160180200110預計生產(chǎn)量75082092010303520乙產(chǎn)品預計銷售量12001300140015005400加：預計期末存貨260280300320320減：預計期初存貨250260280300250預計生產(chǎn)量12101320142015205470三、直接材料預算的編制直接材料預算是一種以生產(chǎn)預算為基礎編制的顯示計劃年度直接材料數(shù)量和金額的計劃。其基本表達式為：預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料需用量預計直接材料需用量＋預計期末存貨需用量合計－預計期初存貨直接材料預計采購量×單價直接材料預計額【例4】沿用前面資料，假設W公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品需要同一種材料，甲單位產(chǎn)品材料耗用量6千克，乙單位產(chǎn)品耗用量8千克，該材料的成本為每千克1元，上年年末該種材料庫存4500千克。各季度的期末材料庫存按下一季度生產(chǎn)需要量的30%計算，各季度預計的期初材料存貨與上季度期末材料庫存相等，年末預計材料庫存5600千克，據(jù)此編制2019年度直接材料預算。

產(chǎn)品名稱項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計甲產(chǎn)品預計生產(chǎn)量/件75082092010303520單位耗用量/千克66666材料耗用總量/千克450049205520618021120乙產(chǎn)品預計生產(chǎn)量/件12101320142015205470單位耗用量/千克88888材料耗用總量/千克968010560113601216043760合計生產(chǎn)需用總量/千克1418015480168801834064880產(chǎn)品名稱項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計合計生產(chǎn)需用總量/千克1418015480168801834064880加：預計期末量/千克46445064550256005600減：預計期初量/千克45004644506455024500預計采購量/千克1432415900173181843865980材料單位成本/（元/千克）11111采購總額/元1432415900173181843865980【例4】沿用前面資料，假設W公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品需要同一種材料，甲單位產(chǎn)品材料耗用量6千克，乙單位產(chǎn)品耗用量8千克，該材料的成本為每千克1元，上年年末該種材料庫存4500千克。各季度的期末材料庫存按下一季度生產(chǎn)需要量的30%計算，各季度預計的期初材料存貨與上季度期末材料庫存相等，年末預計材料庫存5600千克，據(jù)此編制2019年度直接材料預算。

假定W公司各季度采購貨款中，有60%為本期現(xiàn)付，40%的賒購在下季度付清，上年年末的應付賬款余額為7800元，則W公司本年現(xiàn)金支出預算表如下表：項目本期發(fā)生額現(xiàn)金支出第1季度第2季度第3季度第4季度期初數(shù)78007800第1季度143248594.45729.6第2季度1590095406360第3季度1731810390.86927.2第4季度1843811062.8期末數(shù)-7375.2合計66404.816394.415269.616750.817990四、直接人工預算的編制與直接材料預算相同，直接人工預算的編制也要以生產(chǎn)預算為基礎進行。其基本步驟為：

預計生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品直接人工小時預計所需用的直接人工總工時

×小時工資率預計的直接人工【例5】沿用前面W公司資料，假設該公司只有一個工種，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品所需的單位產(chǎn)品直接人工工時都是1小時，每工時直接人工成本均為7元，根據(jù)上述資料編制的直接人工預算表如下。

產(chǎn)品名稱項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計甲產(chǎn)品預計生產(chǎn)量/件75082092010303520單位產(chǎn)品工時/小時11111直接人工工時合計/小時75082092010303520乙產(chǎn)品預計生產(chǎn)量/件12101320142015205470單位產(chǎn)品工時/小時11111直接人工工時合計/小時12101320142015205470合計總工時/小時19602140234025508990小時工資率/（元/時）77777直接人工總成本/元1372014980163801785062930五、制造費用預算的編制預計直接人工小時

×變動性費用預定分配率預計變動性制造費用

＋預計固定性制造費用預計制造費用合計

－折舊預計需用現(xiàn)金支付的制造費用【例6】沿用前面資料，根據(jù)上表預計的W公司的直接人工工時資料，以及制造費用中的變動成本和固定成本部分的相關資料，編制制造費用預算表如下。

項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計總工時/小時19602140234025508990間接材料8009008008903390間接人工8009008009003400維修費6005006005002200變動制造費用合計22002300220022908990管理人員工資23002300230023009200折舊費10001000100010004000保險費12001200120012004800其他3003003003001200固定制造費用合計480048004800480019200在制造費用中，假設除了折舊費項目外，其他均以現(xiàn)金支付，編制制造費用的現(xiàn)金支付表如下。

項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計制造費用合計700071007000709028190減：折舊10001000100010004000現(xiàn)金支付額600061006000609024190六、產(chǎn)品成本預算的編制規(guī)劃預算期內(nèi)的產(chǎn)品成本，其內(nèi)容包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售成本和期末存貨成本的預算安排。本預算需要在前述銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎上進行編制?！纠?】根據(jù)上述資料，編制W公司2019年度產(chǎn)品成本預算表。

產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料/元68直接人工/（元/件）77變動制造費用/（元/件）11單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本/（元/件）1416期末存貨/件230320存貨變動生產(chǎn)成本/元32205120（例5中）預計生產(chǎn)量/件35205470甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=3520×14=49280（元）乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=5470×16=87520（元）產(chǎn)品銷售成本=期初產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本（結合例3中）：甲產(chǎn)品銷售成本=110×14.5＋49280－3220=47655（元）乙產(chǎn)品銷售成本=250×16.5＋87520－5120=86525（元）【例8】假設W公司經(jīng)事先核定，銷售過程中的變動費用（傭金）按收入的1%計算，銷售運雜費按0.5%計算，銷售中的固定費用包括管理人員工資、辦公費和其他有關支出。根據(jù)上述資料編制W公司2019年度的銷售及管理費用預算表

項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計銷售收入44000485005300057500203000銷售傭金4404855305752030銷售運雜費220242.5265287.51015變動費用合計660727.5795862.53045管理人員工資470047004700470018800辦公費60606060240其他25252525100固定費用合計478547854785478519140七、銷售及管理費用預算的編制

銷售及管理費用預算的編制與制造費用預

算的編制基礎相同，也是采用變動成本法。八、現(xiàn)金收支預算的編制

現(xiàn)金預算是以日常業(yè)務預算和特種決策預算

為基礎編制的反映現(xiàn)金收支情況的預算。

項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計期初余額120030012010002620本期收入32600458005030054800183500可運用現(xiàn)金33800461005042055800186120現(xiàn)金支出合計41559.441862.144710.847577.5175709.8現(xiàn)金收支差額-7759.44237.95709.28222.510410.2資金籌措及運用8000-3000-5200-8000-8200加：短期借款8000

8000減：支付利息

30005200

8200購買有價證券

80008000期末現(xiàn)金余額240.61237.9509.2222.52210.2九、預計利潤表的編制

預計利潤表是以貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)

經(jīng)營活動成果水平的財務報表，它是在銷售預算表、

產(chǎn)品成本預算表、銷售及管理費用預算表等的基礎

上進行編制的。

項目合計銷售收入203000減：變動銷售成本134180貢獻毛益（生產(chǎn)）68820減：變動銷售管理費用3045貢獻毛益（銷售）65775制造費用19200銷售管理費用19140利潤總額27435減：所得稅（30%）8230.5凈利潤19204.5十、預計資產(chǎn)負債表的編制

預計資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)在該預算期結束時，

各有關資產(chǎn)、負債及所有者權益項目的預算執(zhí)行結果。資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權益期初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：庫存現(xiàn)金1200790.2應付賬款78007375.2應收賬款1500034500應付利息8200原材料45005600應交稅費8230.5庫存商品57208340流動負債合計780023805.7流動資產(chǎn)合計2642049230.2所有者權益：固定資產(chǎn)560000560000股本500000500000減：折舊3200036000留存收益4662049424.5固定資產(chǎn)凈值528000524000所有者權益合計546620549424.5資產(chǎn)總計554420573230.2負債和所有者權益合計554420573230.2任務三彈性預算與零基預算項目八

全面預算一、彈性預算

彈性預算，是指企業(yè)在分析業(yè)務量與預算項目之間數(shù)量依存關系的基礎上，分別確定不同業(yè)務量及相應預算項目所消耗資源的預算編制方法。

彈性預算是相對于固定預算的一種編制方法。固定預算，是指以預算期內(nèi)正常的、最可能實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平為固定基礎，不考慮可能發(fā)生的變動的預算編制方法。

具體有兩種方法：（1）根據(jù)預算期可達到的一些具體業(yè)務量水平制定一系列固定的預算。（2）根據(jù)本量利間的依存關系，制定一個可用于任何業(yè)務量水平的彈性區(qū)間來編制彈性預算。

具體步驟為：第一步：選取業(yè)務量彈性區(qū)間。第二步：按照成本性態(tài)分析方法，確定成本函數(shù)y=a+bx的形式。第三步：確定計算期內(nèi)各業(yè)務量水平的預算額。二、零基預算

零基預算的全稱是“以零為基礎編制計劃和預算的方法”，簡稱零基預算或零底預算。它是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用金額，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要和可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容和開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上決定現(xiàn)有資源的分配順序的一種方法。二、零基預算

其預算程序有以下幾步：

（1）根據(jù)年度計劃項目確定成本費用的預算項目。一般來說，企業(yè)編制零基預算要以預算期內(nèi)的財務活動、生產(chǎn)設計、產(chǎn)品研制、營銷策劃、資產(chǎn)維修等項目為對象，安排成本費用的預算項目。

（2）采用成本-效益分析法進行綜合比對，排列成本費用項目的先后順序。

（3）分配資金，落實預算。謝謝！項目九標準成本系統(tǒng)標準成本認知1標準成本差異計算與分析2標準成本法的應用3知識目標

1.了解標準成本系統(tǒng)是一種成本控制制度。

2.理解標準成本的類型。

3.掌握標準成本的制定。

技能目標

1.能運用標準成本差異分析方法。

2.能運用標準成本的賬務處理方法。

3.能運用標準成本法進行成本分析和成本控制。

態(tài)度目標

1.培養(yǎng)成本節(jié)約意識，科學地制定標準成本，認真分析成本差異。

2.培養(yǎng)標準成本控制的職業(yè)態(tài)度。項目九

標準成本法任務一

標準成本認知項目九

標準成本法10.1標準成本概述

一、標準成本法的含義與作用（一）標準成本法的含義標準成本法，是指企業(yè)以預先制定的標準成本為基礎，通過比較標準成本與實際成本，計算和分析成本差異、揭示成本差異動因，進而實施成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。標準成本，是指在正常的生產(chǎn)技術水平和有效的經(jīng)營管理條件下，企業(yè)經(jīng)過努力應達到的產(chǎn)品成本水平。成本差異，是指實際成本與相應標準成本之間的差額。當實際成本高于標準成本時，形成超支差異；當實際成本低于標準成本時，形成節(jié)約差異。（二）標準成本法的作用

1、便于企業(yè)編制預算和進行預算控制

2、可以有效地控制成本支出

3、可以幫助企業(yè)進行產(chǎn)品的價格預測和決策

4、可以簡化成本核算的賬務處理工作

5、可以簡化存貨的計價以及成本核算的賬務處理工作理想標準成本正常標準成本現(xiàn)行標準成本基本標準成本按其適用期按其指定所依據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平二、標準成本的分類分為分為三、標準成本法的特點與適用范圍（一）特點：1、計算各種產(chǎn)品的標準成本，不計算實際成本2、對于實際成本和標準成本發(fā)生的各種差異，分別設置各種差異成本賬戶進行歸集，以便對成本進行日?？刂坪涂己恕?、可以與變動成本法相結合，達到成本管理和控制的目的。（二）適用范圍：1、適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)，不適用于單件、批量小和試制性生產(chǎn)的企業(yè)。2、可以簡化存貨核算的工作量，對于存貨品種變動不大的企業(yè)尤為適用。3、關鍵在于標準成本的制定。AddYourTextAddYourTextAddYourText標準成本的制定標準成本差異的計算和分析標準成本差異的賬務處理四、標準成本法的主要內(nèi)容前提和關鍵重點衡量成效的直接依據(jù)五、標準成本法的優(yōu)點與缺點（一）優(yōu)點:能及時反饋各成本項目不同性質(zhì)的差異，有利于考核相關部門及人員的業(yè)績?？梢允蛊髽I(yè)預算的編制更為科學和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營決策。（二）缺點：要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標準比較準確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性。對標準管理水平較高，系統(tǒng)維護成本較高。需要根據(jù)市場價格波動頻繁更新，導致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。任務二標準成本差異計算與分析項目九

標準成本系統(tǒng)標準成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。標準成本差異分析的種類包括：直接材料成本差異分析、直接人工成本差異分析和制造費用成本差異分析。一、變動成本差異分析（一）直接材料成本差異分析直接材料成本差異，是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實際成本與直接材料標準成本之間的差額。直接材料成本差異＝直接材料實際成本-直接材料標準成本直接材料實際成本＝實際價格×實際用量直接材料標準成本＝標準價格×標準用量直接材料成本差異，由直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分構成。（二）直接人工成本差異分析直接人工成本差異，是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實際成本與直接人工標準成本之間的差額。直接人工成本差異=直接人工實際成本-直接人工標準成本直接人工實際成本＝實際工資率×實際工時直接人工標準成本＝標準工資率×標準工時直接人工成本差異，由工資率差異和人工效率差異兩部分構成。（三）變動制造費用成本差異分析變動制造費用成本差異，是是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。

變動制造費用成本差異=變動制造費用實際成本-變動制造費用標準成本變動制造費用實際成本＝實際分配率×實際工時變動制造費用標準成本＝標準分配率×標準工時變動制造費用成本差異，由變動制造費用耗費差異和變動制造費用效率差異兩部分構成。二、固定制造費用成本差異分析固定制造費用成本差異是指一定期間的實際固定制造費用與標準固定制造費用之間的差額。具體包括二因素分析法和三因素分析法。（一）二因素分析法二因素分析法又稱為兩差異分析法，該種分析法是將固定性制造費用差異分為耗費差異和能量差異兩種成本差異。耗費差異=固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù)能量差異=固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準分配率=（生產(chǎn)能量－實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用

標準分配率（二）三因素分析法

三因素分析法又是指將固定性制造費用差異分為耗費差異、閑置能量差異和效率差異三部分。耗費差異=固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù)=固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用標準分配率×

生產(chǎn)能量閑置能量差異=固定制造費用預算數(shù)－實際工時×固定制造費用

標準分配率=（生產(chǎn)能量－實際工時）×固定制造費用標準分配率效率差異=（實際工時－實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用

標準分配率任務三標準成本法的應用項目九

標準成本系統(tǒng)

確定標準成本是實施標準成本法的起點，直接關系到日后成本控制的成效。為了合理地確定標準成本，企業(yè)的相關部門和個人（如行政管理部門、設計部門、采購部門技術部門、人事部門、生產(chǎn)部門和財務部門）都應該共同參與確定標準成本。經(jīng)理人在確定標準成本時，必須全面地評估企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件，然后以歷史成本信息為基礎，結合經(jīng)濟環(huán)境、技術水平、市場供求關系的變化調(diào)整或修訂擬定的標準成本。一、確定標準成本（一）直接材料標準成本

確定直接材料用量標準要求經(jīng)理人全面評估企業(yè)的每一項業(yè)務的必要投入量，并綜合考慮產(chǎn)品設計要求、質(zhì)量標準、生產(chǎn)過程不可避免的正常損耗以及次品廢品耗用的原材料等因素，從而確定基于當前生產(chǎn)條件和技術水平的單位產(chǎn)品材料用量。不同產(chǎn)品的直接材料用量標準應該分別記錄，同一種產(chǎn)品不同生產(chǎn)步驟的材料用量也應該分別記錄。經(jīng)理人將各個生產(chǎn)步驟的標準材料用量匯總，就可以得到單位產(chǎn)品的標準材料用量。（二）直接人工標準成本

經(jīng)理人可以從價格和用量兩個方面確定直接人工標準成本。直接人工的“價格”標準是指標準工資率。采用計件工資制的企業(yè)，其標準工資率是指單位產(chǎn)品的應付工資；采用計時制的企業(yè)，其標準工資率則指單位工時的應付工資；采用工資總額制的企業(yè)，則需要用工資總額按標準人工小時分配之后確定其標準工資率。（二）直接人工標準成本

經(jīng)理人可以從價格和用量兩個方面確定直接人工標準成本。直接人工的“價格”標準是指標準工資率。采用計件工資制的企業(yè)，其標準工資率是指單位產(chǎn)品的應付工資；采用計時制的企業(yè)，其標準工資率則指單位工時的應付工資；采用工資總額制的企業(yè)，則需要用工資總額按標準人工小時分配之后確定其標準工資率。（三）制造費用標準成本

1.制造費用的特點和制造費用標準成本的含義（1）制造費用具有兩個特點：①與直接材料和直接人工不同，制造費用無法追溯到具體產(chǎn)品；②根據(jù)成本性態(tài)，直接材料和直接人工都是變動成本，制造費用則包含了固定性制造費用和變動性制造費用兩部分。（2）制造費用標準成本是指在企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所發(fā)生的制造費用。既然制造費用由固定性制造費用和變動性制造費用兩部分組成，那么制造費用標準成本自然也由固定性制造費用標準成本和變動性制造費用標準成本兩部分組成。（三）制造費用標準成本

2.制造費用標準成本的確定

經(jīng)理人在確定制造費用標準成本時，首先要編制制造費用預算，即確定相關期間的制造費用總額。經(jīng)理人在分別編制變動性制造費用預算和固定性制造費用預算之后，再按制造費用分配基礎進行分配。制造費用分配基礎為制造費用的“用量標準”，通常是指直接人工工時。制造費用分配率就是制造費用的“價格標準”。以制造費用分配率乘以生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標準工時，就可以得到單位產(chǎn)品的制造費用標準成本。其計算公式為：制造費用分配率=（變動性/固定性）制造費用預算總額÷制造費用分配基礎單位產(chǎn)品（變動性/固定性）制造費用=（變動性/固定性）制造費用分配率×標準工時（四）標準成本計算單

標準成本計算單是企業(yè)列示和計算單位產(chǎn)品標準成本的計算與形成過程的一種表格形式?！咀鲋袑W9-11】沿用【做中學9-7】至【做中學9-10】的資料，恒達公司的標準成本計算單見表9-13。恒達公司生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標準成本為60.51元

差異分析是標準成本法的核心。標準成本只是經(jīng)理人確定的預期成本水平。在實踐中，由于各種各樣的原因，實際成本發(fā)生額可能高于或低于標準成本。實際成本與標準成本之間的差額就是成本差異。如果實際成本低于標準成本，說明成本的實際發(fā)生額低于預期水平，形成有利差異，通常用F表示；反之，如果實際成本高于標準成本，說明成本的實際發(fā)生額高于預期水平，形成不利差異，通常用U表示。成本差異產(chǎn)生的原因可能是標準成本過高或過低。在這種情況下，經(jīng)理人應該考慮調(diào)整或重新確定成本標準。如果標準成本合理可行，經(jīng)理人就應該開展差異分析，針對其性質(zhì)找出差異發(fā)生的原因（尤其是不利差異的原因），明確差異是否可以控制、由誰控制、如何控制，盡可能消除或減少不利差異，同時擴大有利差異，以便有效地控制成本。二、差異分析（一）差異分析的通用計算公式標準成本包括直接材料標準成本、直接人工標準成本、變動性制造費用標準成本和固定性制造費用標準成本等四部分。成本差異同樣由直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動性制造費用成本差異、固定性制造費用成本差異等四部分組成。各個標準成本項目都可以分解為用量標準和價格標準，成本差異也相應地分為價格差異和用量差異。計算公式為：成本差異=實際成本-標準成本=實際用量×實際價格-標準用量×標準價格（二）直接材料成本差異分析直接材料成本差異是指直接材料實際成本偏離其標準成本所形成的差異，可以分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異1.直接材料價格差異分析直接材料價格差異是指企業(yè)在材料采購過程中所形成的標準價格與實際價格之間的差異。其計算公式為：

直接材料價格差異=實際用量×實際價格-實際用量×標準價格=實際用量×（實際價格-標準價格（二）直接材料成本差異分析

2.直接材料用量差異分析

直接材料用量是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中所形成的標準用量與實際用量之間的差異。其計算公式為：直接材料用量差異=實際用量×標準價格-標準用量×標準價格=標準價格×（實際用量-標準用量）（三）直接人工成本差異分析

直接人工成本差異的確定方式與直接材料相似，其區(qū)別在于“價格”差異為直接人工工資率差異，“用量”差異則為直接人工效率差異。1.直接人工工資率差異分析

如果企業(yè)實際支付的工資率偏離了預定的標準工資率，就會產(chǎn)生直接人工工資率差異。其計算公式為：

直接人工工資率差異=實際工時×實際工資率-實際工時×標準工資率=實際工時×（實際工資率-標準工資率）（三）直接人工成本差異分析2.直接人工效率差異分析

直接人工效率差異是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中所耗用的實際工時數(shù)偏離標準工時數(shù)形成的差異。

其計算公式為：

直接人工效率差異=實際工時×標準工資率-標準工時×標準工資率=標準工資率×（實際工時-標準工時）（四）變動性制造費用成本差異分析

從成本性態(tài)的角度看，變動性制造費用與直接材料成本、直接人工成本相同，主要由工時（用量）與分配率（價格）決定。因此，變動性制造費用差異同樣可以分解為“價格”差異與“用量”差異兩部分。1.變動性制造費用耗費差異分析

變動性制造費用的價格差異是指變動性制造費用分配率偏離了標準分配率而形成的差異，也稱變動性制造費用耗費差異。

其計算公式為：

變動性制造費用耗費差異=實際工時×變動性制造費用實際分配率-實際工時×變動性制造費用標準分配率=實際工時×（變動性制造費用實際分配率-變動性制造費用標準分配率）（四）變動性制造費用成本差異分析2.變動性制造費用效率差異分析

變動性制造費用的用量差異是指實際耗用工時偏離標準工時而形成的差異，也稱變動性制造費用效率差異。

其計算公式為：

變動性制造費用效率差異=實際工時×變動性制造費用標準分配率-標準工時×變動性制造費用標準分配率=變動性制造費用標準分配率×（實際工時-標準工時）（五）