增值稅會(huì)計(jì)引言：2002年圣誕節(jié)前夜，法國(guó)的莫里斯·洛雷溘然長(zhǎng)逝，享年85歲。他是增值稅的創(chuàng)始人，在法國(guó)被尊稱(chēng)為“增值稅之父”。自1954年法國(guó)正式開(kāi)征增值稅以來(lái)，短短幾十年，世界上就有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用，不能不說(shuō)是世界稅收史的一奇跡。增值稅會(huì)計(jì)3.1增值稅概述3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.4增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3.5增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義

1.增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷(xiāo)售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

2.增值稅的類(lèi)型——生產(chǎn)性、消費(fèi)型和收入型

注意：從2009年起，我國(guó)轉(zhuǎn)為不完全的消費(fèi)型增值稅。3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義

3.增值稅的特點(diǎn)（1）不重復(fù)征稅（2）既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收（3）若同種產(chǎn)品售價(jià)相同，則其稅負(fù)相同3.1增值稅概述3.1.1增值稅的基本含義

4.增值稅的優(yōu)點(diǎn)（1）能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。（2）有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化。（3））有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。（4）有利于制定合理的價(jià)格政策。（5）有利于擴(kuò)大出口。（6）有利于平衡進(jìn)口產(chǎn)品與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人

1.增值稅納稅人的界定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人?！熬硟?nèi)”銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)，提供的應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人

2.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)為主、兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含，下同）的。（2）其余納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。（3）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)（非增值稅納稅人），可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人

3.一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，個(gè)人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3.1增值稅概述3.1.2增值稅納稅人

兩類(lèi)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

納稅人

小規(guī)模納稅人

一般納稅人①?gòu)氖仑浳锷a(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上②批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上③提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

征稅范圍

項(xiàng)目

一般規(guī)定1.銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

3.提供應(yīng)稅服務(wù)

特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目

2.特殊行為：

（1）視同銷(xiāo)售貨物行為

（2）混合銷(xiāo)售行為

（3）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為

（4）代購(gòu)貨物行為3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

1.納稅范圍的一般規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。

2.納稅范圍的特殊項(xiàng)目（12項(xiàng)，注意與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的區(qū)別）3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

3.納稅范圍的特殊行為（1）視同銷(xiāo)售行為１）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；２）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；３）統(tǒng)一核算，異地移送；４）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；５）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者，無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

3.納稅范圍的特殊行為

（1）視同銷(xiāo)售行為【要點(diǎn)】上述（4）～（5）項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買(mǎi)的貨物用途不同，處理也不同。

◆購(gòu)買(mǎi)的貨物：用于投資、分配、贈(zèng)送，即向外部移送——視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；

◆購(gòu)買(mǎi)的貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

3.納稅范圍的特殊行為（1）視同銷(xiāo)售行為【多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅的有（）。

A.將外購(gòu)的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

B.將委托加工收回的卷煙用于贈(zèng)送客戶

C.將新研發(fā)的玩具交付某商場(chǎng)代為銷(xiāo)售

D.將外購(gòu)的水泥用于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的修建『正確答案』BC3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

3.納稅范圍的特殊行為（2）混合銷(xiāo)售行為如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及貨物、又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

3.納稅范圍的特殊行為（2）混合銷(xiāo)售行為納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：１）銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；２）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

3.納稅范圍的特殊行為（2）混合銷(xiāo)售行為【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為的是（）。

A.建材商店在銷(xiāo)售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車(chē)制造公司在生產(chǎn)銷(xiāo)售汽車(chē)的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C.塑鋼門(mén)窗銷(xiāo)售商店在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷(xiāo)售所安裝的電話機(jī)『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A，屬于兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)；選項(xiàng)B，不屬于混合銷(xiāo)售；選項(xiàng)D，屬于營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

3.納稅范圍的特殊行為（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，屬于同稅種，應(yīng)按不同稅率、不同類(lèi)別或項(xiàng)目分別設(shè)賬、分別核算；凡有免稅項(xiàng)目的，也應(yīng)單獨(dú)設(shè)賬核算。若未分別核算或不能準(zhǔn)確核算，則免稅的不得免稅，應(yīng)稅的稅率從高。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

3.納稅范圍的特殊行為（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)用舉例：

（1）購(gòu)物中心既銷(xiāo)售貨物，又提供餐飲服務(wù)；

（2）酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

3.納稅范圍的特殊行為（4）代購(gòu)貨物行為。

凡代購(gòu)行為，如果同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，僅按其手續(xù)費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；如果不同時(shí)具備以下條件，則無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。１）受托方不墊付資金；２）銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；３）受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍4.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)（1）

試點(diǎn)范圍。在我國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人為增值稅納稅人。應(yīng)稅服務(wù)是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、電信服務(wù)。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍4.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)（2）納稅人資格認(rèn)定。營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額滿500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。年銷(xiāo)售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額＝連續(xù)不超過(guò)１２個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷（１＋３％）3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍4.交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)（3）稅率。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為１７％；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為１１％；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)，稅率為６％。3.1增值稅概述3.1.3增值稅的納稅范圍

（4）零稅率。1）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)。2）境內(nèi)單位和個(gè)人提供的往返港澳臺(tái)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在港澳臺(tái)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。3）境內(nèi)單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。4）境內(nèi)單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。3.1增值稅概述

按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人17%銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；

提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%銷(xiāo)售或進(jìn)口稅法列舉的五類(lèi)貨物11%提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)6%提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)之外）零稅率納稅人出口貨物；列舉的應(yīng)稅服務(wù)4%或6%的征收率一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用小規(guī)模納稅人3%征收率銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物；提供應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅服務(wù)3.1.4增值稅的稅率、征收率3.1增值稅概述3.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

1.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月或者一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月１日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限比照?qǐng)?zhí)行。3.1增值稅概述3.1.5增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)

2.納稅地點(diǎn)

納稅人

納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶①機(jī)構(gòu)所在地納稅

②總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）非固定業(yè)戶銷(xiāo)售地納稅，未在銷(xiāo)售地納稅的，要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交（3）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

1.免稅規(guī)定免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然承擔(dān)一定的增值稅負(fù)。

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

【提示】對(duì)單位和個(gè)人銷(xiāo)售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)；古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)；3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

1.免稅規(guī)定

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品（7）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

2.即征即退、先征后退規(guī)定

（1）銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（含電子出版物），或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換等本地化改造（重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，不含單純進(jìn)行漢字化處理）后對(duì)外銷(xiāo)售，按17％的稅率繳納增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)３％的部分，實(shí)行即征即退。

即征即退稅額＝當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額－當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×３％3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

2.即征即退、先征后退規(guī)定

（2）資源綜合利用企業(yè)１）直接免征增值稅。２）即征即退100％增值稅。３）即征即退80％增值稅。４）即征即退50％增值稅。５）先征后退增值稅。3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

2.即征即退、先征后退規(guī)定（3）廢舊物資回收企業(yè)。

對(duì)滿足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅的一定比例，實(shí)行增值稅先征后退政策。這些條件包括：按照《再生資源回收管理辦法》的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門(mén)備案并已經(jīng)備案的；有固定的再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地；通過(guò)金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的再生資源銷(xiāo)售額占全部再生資源銷(xiāo)售額的比重不低于80％；未因違反有關(guān)法規(guī)而受到刑事處罰或者縣級(jí)以上工商、商務(wù)、環(huán)保、稅務(wù)、公安機(jī)關(guān)相應(yīng)的行政處罰（警告和罰款除外）。3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

2.即征即退、先征后退規(guī)定（4）銷(xiāo)售自產(chǎn)電力產(chǎn)品。

裝機(jī)容量超過(guò)１００萬(wàn)千瓦的水力發(fā)電站（含抽水蓄能電站）銷(xiāo)售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，自2013年１月1日至2015年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)8％的部分實(shí)行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)12％的部分實(shí)行即征即退政策。3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

2.即征即退、先征后退規(guī)定（5）民政福利企業(yè)。

民政福利企業(yè)自行生產(chǎn)的非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，如在規(guī)定的納稅期內(nèi)如實(shí)申報(bào)，填開(kāi)稅票解繳入庫(kù)，實(shí)行先征后退增值稅。（6）安置殘疾人企業(yè)。

按實(shí)際安置人數(shù)，限額即征即退增值稅、營(yíng)業(yè)稅。限額標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍，但最高不超過(guò)35萬(wàn)元/人年。不足抵扣的，可在當(dāng)年此前月份已交稅金中退回；仍不足抵扣的，可在當(dāng)年此后月份應(yīng)交稅金中退回。3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

2.即征即退、先征后退規(guī)定（7）文化企業(yè)。某些機(jī)關(guān)報(bào)、機(jī)關(guān)刊物，大、中、小學(xué)生課本，科普?qǐng)D書(shū)與科普期刊，凡符合規(guī)定具體條件的，在一定時(shí)期內(nèi)，對(duì)其出版單位實(shí)行增值稅先征后退辦法。（8）符合規(guī)定條件的學(xué)校、科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、外資研發(fā)中心，憑其采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)后，可以全額退稅。退稅以后，如果移作他用或?qū)⒃O(shè)備轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。（9）其他。國(guó)家物資儲(chǔ)備系統(tǒng)銷(xiāo)售儲(chǔ)備物資，實(shí)行即征即退。3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

3.增值稅的減征

（1）納稅人（一般指舊貨經(jīng)營(yíng)單位）銷(xiāo)售舊貨。依３％的征收率減按２％征收增值稅，且只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

“舊貨”是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

3.增值稅的減征

（2）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的如下特定固定資產(chǎn)（在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中已經(jīng)計(jì)提折舊），按簡(jiǎn)易辦法依３％的征收率減按２％計(jì)繳增值稅。1）購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后，銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)；2）適用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售其按暫行條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；3）一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法計(jì)繳增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；4）“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，銷(xiāo)售本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的，自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

4.減免稅的放棄納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人也可以放棄適用零稅率，選擇減免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。3.1增值稅概述3.1.6增值稅的優(yōu)惠政策

5.免征增值稅的起征點(diǎn)個(gè)體工商戶（被認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶除外）和其他個(gè)人，銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的，按期納稅的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額5000元～20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300元～500元（含本數(shù)）。銷(xiāo)售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

增值稅一般納稅人開(kāi)具的發(fā)票形式普通發(fā)票專(zhuān)用發(fā)票貨運(yùn)發(fā)票對(duì)一般納稅人開(kāi)具對(duì)一般納稅人以外的銷(xiāo)售對(duì)象開(kāi)具的3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意義發(fā)票可增值稅專(zhuān)用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。增值稅專(zhuān)用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷(xiāo)貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)利的證明。增值稅專(zhuān)用以將一種貨物從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間的各個(gè)環(huán)節(jié)連接起來(lái)，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，把稅款從一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)傳遞到下一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)增值稅普遍征收和公平稅負(fù)的特點(diǎn)。

3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

2.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)防偽稅控系統(tǒng)）使用專(zhuān)用發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具（1）專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)。

一般納稅人憑發(fā)票申領(lǐng)簿、ＩＣ卡和經(jīng)辦人身份證明申領(lǐng)專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人有下列情形之一的，不得申領(lǐng)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：

1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具（1）專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)。

３）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：①虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。②私自印制專(zhuān)用發(fā)票。③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票。④借用他人專(zhuān)用發(fā)票。⑤未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具（1）專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)。

３）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：⑥未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備（未設(shè)專(zhuān)人保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；未將認(rèn)證相符的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊(cè)；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)，擅自銷(xiāo)毀專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次）。⑦未按規(guī)定申報(bào)專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況。⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具（2）專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具。1）不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票情形：

①商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品。

②銷(xiāo)售免稅貨物。

③向消費(fèi)者提供應(yīng)稅服務(wù)。

④適用免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。

2）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人）需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具（3）錯(cuò)開(kāi)發(fā)票的責(zé)任。按發(fā)票管理辦法的規(guī)定，不但要對(duì)銷(xiāo)售方未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票行為進(jìn)行處罰，還要再處以造成購(gòu)買(mǎi)方不繳、少繳稅款１倍以下的罰款。4.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具要求

（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

5.增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤的處理一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。一般納稅人取得專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》）。3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

6.不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證

項(xiàng)目

具體情形

稅務(wù)處理（一）有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證1.無(wú)法認(rèn)證

稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買(mǎi)方可要求銷(xiāo)售方重新開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票2.納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符3.專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符（二）有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證1.重復(fù)認(rèn)證

稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理2.密文有誤3.認(rèn)證不符4.列為失控專(zhuān)用發(fā)票3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

7.增值稅專(zhuān)用發(fā)票丟失的處理8.一般納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記的處理一般納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記，應(yīng)將稅控專(zhuān)用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷(xiāo)其專(zhuān)用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專(zhuān)用設(shè)備。

3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理9.一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理

（1）納稅輔導(dǎo)的適用范圍。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)和其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。

（2）納稅輔導(dǎo)期限。

小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，輔導(dǎo)期管理的期限為３個(gè)月；而其他一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理的期限為６個(gè)月。

3.1增值稅概述3.1.7增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理9.一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理

（3）延長(zhǎng)存在稅收違法行為的納稅人輔導(dǎo)期。

（4）納稅輔導(dǎo)期限的開(kāi)始時(shí)間。

（5）輔導(dǎo)期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的管理。

（6）輔導(dǎo)期納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的設(shè)置。

（7）輔導(dǎo)期結(jié)束后仍有可能繼續(xù)實(shí)行輔導(dǎo)期管理。

3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

貨款結(jié)算方式

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

備注1.直接收款方式銷(xiāo)售貨物收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天

不論貨物是否發(fā)出2.托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

不論貨款是否收到3.賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

不論款項(xiàng)是否收到4.預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天

【特殊處理】生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天

不是收到預(yù)收款時(shí)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者

【特別關(guān)注】對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿180天的當(dāng)天不是發(fā)出代銷(xiāo)商品時(shí)，也不是只有收到代銷(xiāo)款時(shí)6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天7.視同銷(xiāo)售貨物貨物移送當(dāng)天8.進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.1增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)

【單選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是（）。

A.銷(xiāo)售方收到第一筆貨款的當(dāng)天

B.銷(xiāo)售方收到剩余貨款的當(dāng)天

C.銷(xiāo)售方發(fā)出貨物的當(dāng)天

D.購(gòu)買(mǎi)方收到貨物的當(dāng)天『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)C，預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間貨物發(fā)出的當(dāng)天。

特殊處理情況，生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額及其計(jì)算納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照規(guī)定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，稱(chēng)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式如下：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額×稅率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷(xiāo)售額的確認(rèn)、計(jì)量銷(xiāo)售額：是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。

（1）銷(xiāo)售額中包括：價(jià)款和價(jià)外收入

【特別提示】?jī)r(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷(xiāo)售額的確認(rèn)、計(jì)量

（2）銷(xiāo)售額中不包括：

1）受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的；

3）同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

4）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)費(fèi)，代收車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷(xiāo)售額的確認(rèn)、計(jì)量

特殊情況：

（1）視同銷(xiāo)售貨物、視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為銷(xiāo)售額的確定，必須遵從下列順序：

1）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；

2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物平均售價(jià)；

3）按組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（１＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

注意：第二個(gè)公式的適用情況。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷(xiāo)售額的確認(rèn)、計(jì)量

特殊情況：

（2）包裝物押金處理：

1）銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅。

2）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。

征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

3）酒類(lèi)產(chǎn)品：

啤酒、黃酒：按是否逾期處理；

啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品：收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷(xiāo)售額的確認(rèn)、計(jì)量

特殊情況：

（3）以舊換新銷(xiāo)售：

納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按照新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)以銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款為銷(xiāo)售額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.

銷(xiāo)售額的確認(rèn)、計(jì)量

特殊情況：

（4）折扣折讓方式銷(xiāo)售：

三種折扣折讓

稅務(wù)處理

說(shuō)明折扣銷(xiāo)售

（商業(yè)折扣）折扣額可以從銷(xiāo)售額中扣減（同一張發(fā)票“金額欄”上注明）①目的：促銷(xiāo)

②實(shí)物折扣：按視同銷(xiāo)售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷(xiāo)售額中減除銷(xiāo)售折扣

（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除目的：發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，屬于一種融資行為銷(xiāo)售折讓折讓額可以從銷(xiāo)售額中減除目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.含稅銷(xiāo)售額的換算（不含稅）銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1＋13%或17%）

含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：

（1）通過(guò)看發(fā)票來(lái)判斷；（普通發(fā)票要換算）

（2）分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）

（3）分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.含稅銷(xiāo)售額的換算【例3-2】騰飛廣告公司（“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人，稅率6％）10月份簽訂一項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)80萬(wàn)元的廣告業(yè)務(wù)，并向廣告主開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月支付給Ａ廣告發(fā)布者的發(fā)布費(fèi)25萬(wàn)元，支付給Ｂ廣告公司發(fā)布費(fèi)5萬(wàn)元。計(jì)算騰飛廣告公司應(yīng)納增值稅和文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。騰飛廣告公司應(yīng)納增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）＝800000÷（1＋6％）×6％＝45283.02（元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.含稅銷(xiāo)售額的換算Ａ公司是一般納稅人，按6％的稅率繳納增值稅，收取發(fā)布費(fèi)后，開(kāi)具給騰飛廣告公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)25萬(wàn)元，增值稅額=250000÷（1+6％）×6％=14150.94元。Ｂ公司是小規(guī)模納稅人，按3％的稅率繳納增值稅，申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。騰飛廣告公司取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的價(jià)稅合計(jì)5萬(wàn)元的專(zhuān)用發(fā)票，增值稅額=50000÷（1+3％）×3％=1456.31元。騰飛廣告公司應(yīng)繳增值稅＝45238.02-14150.94-1456.31=29675.77（元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.2增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.含稅銷(xiāo)售額的換算騰飛廣告公司本月收訖廣告服務(wù)收入，價(jià)稅合計(jì)80萬(wàn)元，取得廣告發(fā)布者Ａ開(kāi)具的價(jià)稅合計(jì)25萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得Ｂ廣告公司由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的價(jià)稅合計(jì)５萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元（80-25-5）。應(yīng)繳文化事業(yè)費(fèi)=500000×3％=15000（元）如果騰飛廣告公司是小規(guī)模納稅人，只要取得Ａ，Ｂ開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，計(jì)費(fèi)銷(xiāo)售額仍為50萬(wàn)元，與其納稅人身份沒(méi)有關(guān)系。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

1.進(jìn)項(xiàng)稅額的含義增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱(chēng)為進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)是進(jìn)項(xiàng)稅額，而對(duì)銷(xiāo)貨方來(lái)說(shuō)，則是在價(jià)外收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)以票抵稅①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額（含貨物運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）

②從海關(guān)取得的專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%

②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：

營(yíng)改增之前（計(jì)算抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

營(yíng)改增之后（以票抵扣）：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×11%增值稅扣稅憑證增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、稅收繳款憑證3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

2.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)

關(guān)于購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

項(xiàng)目

內(nèi)容稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià)×13%

特殊情況：

煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%），10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

3.準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì)，并在收到書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

4.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣項(xiàng)目

解析1.用于簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】設(shè)備在建工程（可抵扣）與不動(dòng)產(chǎn)在建工程（不可抵扣）

【解析2】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)【解析1】所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失

【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營(yíng)業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額若當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。【例3-3】某廠為一般納稅人，1月銷(xiāo)售產(chǎn)品，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售額12萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額20400元；銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開(kāi)普通發(fā)票，銷(xiāo)售額40000元（含稅）；將一批成本10萬(wàn)元的產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購(gòu)料（已入庫(kù)），取得專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款6000元，稅額10200元；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25000元；當(dāng)月用水27600元，專(zhuān)用發(fā)票注明稅額3588元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55000元，專(zhuān)用發(fā)票注明稅額9530元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)交增值稅。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。銷(xiāo)售給小規(guī)模納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額

＝40000÷（1+17％）×17％＝5812（元）投資產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100000×（1＋10％）×17％＝18700（元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)=20400＋5812＋18700＝44812（元）（２）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10200＋25000×13％＋3588＋9350=26388（元）（３）應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=44912－26388＝18524（元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及其他符合或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，按其銷(xiāo)售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式表示如下：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×征稅率【例3-4】某個(gè)體商店系增值稅小規(guī)模納稅人，采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法。某月商品銷(xiāo)售收入共計(jì)25000元，應(yīng)交增值稅計(jì)算如下：不含稅銷(xiāo)售額=25000÷（1+3％）=24271.84（元）應(yīng)繳增值稅=24271.84×3％=728.16（元）3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.4增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

3.

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

或=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5增值稅的申報(bào)與繳納

1.一般納稅人的納稅申報(bào)納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)必須實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人必須在抄報(bào)稅成功后，方可進(jìn)行納稅申報(bào)。（1）納稅申報(bào)資料。

1）必報(bào)資料（5項(xiàng)）2）備查資料（6項(xiàng)）（2）增值稅納稅申報(bào)資料的管理。

1）增值稅納稅申報(bào)必報(bào)資料。2）增值稅納稅申報(bào)備查資料。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5增值稅的申報(bào)與繳納

1.一般納稅人的納稅申報(bào)（3）申報(bào)期限。納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定休假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。（4）罰則。（5）增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）（見(jiàn)表3-2）。（6）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（見(jiàn)表3-3～表3-4）。3.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)3.2.5增值稅的申報(bào)與繳納

2.小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)與一般納稅人要求相同，不論當(dāng)期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表（見(jiàn)表3-5）。

3.應(yīng)納增值稅款的解繳企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定納稅期限進(jìn)行納稅申報(bào)外，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫(kù)期內(nèi)足額上繳稅款。稅額的解繳方式有兩種：

（1）自行計(jì)算解繳。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后解繳3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置1.一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置1.一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶。記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、固定資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；若發(fā)生購(gòu)貨退回或折讓?zhuān)瑧?yīng)以紅字記入，以示沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）“已交稅金”賬戶。記錄企業(yè)當(dāng)月上繳增值稅額；收到退回的多繳增值稅額時(shí)，以紅字記入。（3）“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶。記錄出口企業(yè)按規(guī)定退稅率計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額。（4）“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”賬戶。記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物、固定資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。若發(fā)生銷(xiāo)貨退回或銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)以紅字記入，以示沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置1.一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置（5）“出口退稅”賬戶。記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)單證，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而確認(rèn)的應(yīng)予退回的稅款及應(yīng)免抵稅款；若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退增值稅，則用紅字記入。（6）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶。企業(yè)發(fā)生以下情況時(shí)，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：免稅貨物，非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，非正常損失，納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額，未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字專(zhuān)用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額等。在出口退稅業(yè)務(wù)中，還記錄轉(zhuǎn)出不予抵扣或退稅的稅額（對(duì)進(jìn)口料件不得抵扣稅額的抵減額，用紅字反映）；退稅憑證不全，不能退稅，需結(jié)轉(zhuǎn)至出口貨物銷(xiāo)售成本。若又發(fā)生沖銷(xiāo)已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，用紅字記入。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置2.小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)須再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。貸方反映企業(yè)應(yīng)繳的增值稅額，借方反映企業(yè)實(shí)際上繳的增值稅額；貸方余額反映企業(yè)尚未上繳或欠繳的增值稅，借方余額則反映多繳的增值稅額。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置3.增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（1）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，其賬頁(yè)格式有以下兩種：

1）按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬，如表3-6所示。2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算，如表3-7、表3-8所示。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.1增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置3.增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置期末，應(yīng)結(jié)出各明細(xì)賬的余額，并按期末余額轉(zhuǎn)賬。①將“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方。②將“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)賬的余額轉(zhuǎn)入“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的借方。③進(jìn)行上述轉(zhuǎn)賬后，將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額與“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額進(jìn)行比較。（2）小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置。因小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁(yè)。3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

基本會(huì)計(jì)處理：

借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資）

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：原材料（材料采購(gòu)、在途物資）

庫(kù)存商品

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理?！纠?-5】天華工廠購(gòu)入甲材料4000公斤，價(jià)格為6元/公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元，已開(kāi)出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元，進(jìn)項(xiàng)稅額為308元（2800×11％）。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料26800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4388貸：應(yīng)付票據(jù)311883.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理?！纠?-6】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的購(gòu)買(mǎi)光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價(jià)格為11元／千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元。采用驗(yàn)單付款，驗(yàn)收付款后做會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資（光明工廠）55000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9350貸：銀行存款643503.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。仍按上例，在未進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證之前入賬時(shí)，先做會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資（光明工廠）55000待抵扣稅金——待抵扣增值稅9350貸：銀行存款64350材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料———丙材料55000貸：在途物資（光明工廠）550003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在180天之內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過(guò)后，記：借：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9350貸：待抵扣稅金———待扣增值稅9350

如果企業(yè)在180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，但未獲得通過(guò)；或者在180天內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過(guò)后，但未在當(dāng)月申報(bào)抵扣；或者超過(guò)180天未到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證，則記：借：原材料———丙材料9350貸：待抵扣稅金———待扣增值稅93503.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理?！纠?-7】天華工廠10月收到電力公司開(kāi)來(lái)的電力增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因該廠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用電和職工生活用電是一個(gè)電表，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅稅額中有屬于職工個(gè)人消費(fèi)的部分。10月該廠用電總價(jià)為20000元，其中：生產(chǎn)用電的電價(jià)為18000元，職工生活用電的電價(jià)是2000元。電力公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明電價(jià)20000元、稅額3400元、價(jià)稅合計(jì)23400元。該廠對(duì)職工個(gè)人用電的價(jià)稅計(jì)算到人，在發(fā)工資時(shí)扣回。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用18000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060應(yīng)付職工薪酬——工資薪金2340貸：銀行存款234003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（1）工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。

【例3-8】天華工廠10月付水費(fèi)12000元，其中：車(chē)間用水9500元，管理部門(mén)用水2500元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明增值稅額1560元（稅率13％）。做會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用9500管理費(fèi)用2500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1560貸：銀行存款135603.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（2）商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。1）批發(fā)商業(yè)企業(yè)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理與工業(yè)企業(yè)基本相同。2）零售商業(yè)企業(yè)在采用售價(jià)（含稅）金額核算：

借：庫(kù)存商品

貸：材料采購(gòu)

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（2）商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。2）零售商業(yè)企業(yè)在采用售價(jià)（含稅）金額核算：

【例3-9】某零售商業(yè)企業(yè)向本市無(wú)線電廠購(gòu)入DVD150臺(tái)，價(jià)格為1000元／臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款150000元，增值稅額25500元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

1）企業(yè)付款時(shí)。借：材料采購(gòu)——××無(wú)線電廠150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：銀行存款175500

2）商品驗(yàn)收入庫(kù)（設(shè)每臺(tái)DVD含稅售價(jià)為1560元）時(shí)。借：庫(kù)存商品——××DVD

234000貸：材料采購(gòu)——××無(wú)線電廠150000商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)840003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（3）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理。借：庫(kù)存商品{支付的價(jià)款×（1-13%）}

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1.國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

（3）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理?！纠?-10】某食品加工企業(yè)10月收購(gòu)糧食，價(jià)款100000元，無(wú)其他稅費(fèi)。做會(huì)計(jì)分錄如下：1）支付收購(gòu)貨款時(shí)。借：材料采購(gòu)100000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000002）農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝100000×13％＝13000（元）借：庫(kù)存商品87000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：材料采購(gòu)1000003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2.國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例3-11】某商業(yè)企業(yè)由國(guó)外進(jìn)口Ａ商品一批，完稅價(jià)格400000美元，采取匯付結(jié)算方式，關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％，另外支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2400元（不含稅）。該企業(yè)開(kāi)出人民幣轉(zhuǎn)賬支票2400000元，從銀行購(gòu)入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。假設(shè)計(jì)稅日外匯牌價(jià)為1∶6。做會(huì)計(jì)分錄如下：（１）買(mǎi)入外匯時(shí)。借：銀行存款——美元戶（USD400000×6）2400000貸：銀行存款——人民幣2400000（２）支付貨款時(shí)。借：材料采購(gòu)2400000貸：銀行存款——美元戶24000003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2.國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（３）支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)。應(yīng)納關(guān)稅＝2400000×20％＝480000（元）增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=2400000+480000=2880000（元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=2880000×17％=489600（元）借：材料采購(gòu)380000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）489600貸：銀行存款8696003.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2.國(guó)外進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（４）支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)時(shí)。借：材料采購(gòu)2400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）264貸：銀行存款2664（５）結(jié)轉(zhuǎn)商品采購(gòu)成本時(shí)。借：庫(kù)存商品——Ａ商品2882260貸：材料采購(gòu)28826603.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3.投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：原材料、庫(kù)存商品（按照雙方確認(rèn)的價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（專(zhuān)用發(fā)票上注明）貸：實(shí)收資本（雙方確認(rèn)的所有者權(quán)益）資本公積———資本溢價(jià)（差額）【例3-12】3.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理4.委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例3-13】天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門(mén)的往返運(yùn)雜費(fèi)400元（含稅）。做會(huì)計(jì)分錄如下：（1）發(fā)出材料時(shí)。借：委托加工物資16000貸：原材料16000（2）支付加工費(fèi)和增值稅額時(shí)。借：委托加工物資3600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612

貸：銀行存款42123.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理3.3.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理4.委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

【例3-13】

（3）用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時(shí)。應(yīng)