2022年度全國會計專業(yè)技術中級資格考試《中級會計實務》練習題附答案2022年度全國會計專業(yè)技術中級資格考試《中級會計實務》練習題一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答）

1.2022年1月，甲公司開始自行研發(fā)某項非專利技術。截至2022年11月30日，甲公司研發(fā)成功，形成一項自用非專利技術。累計發(fā)生研究階段支出300萬元，開發(fā)階段支出580萬元（全部符合資本化條件）。甲公司無法合理估計該非專利技術的使用壽命。2022年12月31日，該非專利技術的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為550萬元，公允價值為560萬元，預計處置費用1萬元。不考慮相關因素，該事項影響甲公司2022年損益的金額為（）萬元。

A.21B.321

C.300D.320

2.甲公司應付乙公司購貨款2000萬元于2022年6月20日到期，甲公司無力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2000萬元債務結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場價格為每件7萬元（不含增值稅稅額），成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司。甲、乙公司對該債務債權均以攤余成本計量，乙公司在該項交易前已就該債權計提500萬元壞賬準備，乙公司該項債權公允價值為1450萬元。不考慮相關稅費等其他因素，下列關于該交易或事項的會計處理中，正確的是（）。

A.甲公司應確認營業(yè)收入1400萬元

B.乙公司應確認債務重組損失600萬元

C.甲公司應確認債務其他收益1200萬元

D.乙公司應確認取得A商品成本1400萬元

3.2022年12月1日，甲公司庫存商品賬面余額為1200萬元，存貨跌價準備余額為120萬元，本月銷售庫存商品成本360萬元，月末庫存商品的可變現(xiàn)凈值為780萬元。不考慮其他因素，12月31日甲公司應計提（或轉(zhuǎn)回）的存貨跌價準備為（）萬元。

A.60B.-60

C.24D.-24

4.甲公司持有乙公司30%有表決權股份，對乙公司具有重大影響。2022年10月，甲公司將該項投資中的1/2出售給非關聯(lián)方，取得價款900萬元，出售時原投資的賬面價值為1500萬元，其中投資成本1300萬元，損益調(diào)整為150萬元，其他權益變動為50萬元。甲公司將剩余股權投資轉(zhuǎn)為其他權益工具投資，轉(zhuǎn)換日剩余股權的公允價值為900萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司上述交易會計處理正確的是（）。

A.甲公司應確認的投資收益為300萬元

B.其他權益工具投資入賬金額為750萬元

C.甲公司應增加留存收益50萬元

D.甲公司長期股權投資減少1500萬元

5.2022年2月1日，甲公司借入長期借款4000萬元，年利率為5%，期限為3年，專門用于已開工的某項符合資本化條件固定資產(chǎn)的構(gòu)建。截至2022年12月31日工程尚未完工，從2022年2月1日開始該工程累計支出2300萬元，未動用專門借款資金用于投資固定收益金融產(chǎn)品，累計收益為11.33萬元。不考慮其他因素，甲公司2022年應資本化的利息費用為（）萬元。

A.183.33B.172

C.94.09D.188.67

6.2022年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，甲公司于3個月后向乙公司交付一批產(chǎn)品，合同價格（不含增值稅）為150萬元，如果甲公司違約，將支付違約金30萬元。至2022年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本6萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為170萬元。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的是（）。

A.甲公司應確認營業(yè)外支出20萬元

B.甲公司應確認資產(chǎn)減值損失20萬元

C.甲公司應確認預計負債30萬元

D.甲公司應計提存貨跌價準備6萬元

7.2022年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。租賃合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季度末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始起算，租賃期前3個月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。2022年，乙公司實現(xiàn)營業(yè)收入12億元。甲公司認定上述租賃為經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司2022年營業(yè)利潤的影響金額是（）萬元。

A.600B.570

C.700D.670

8.在不涉及補價的情況下，下列各項交易事項中，應按《非貨幣性資產(chǎn)交換》準則進行會計處理的是（）。

A.開出商業(yè)承兌匯票購買原材料

B.發(fā)行股票取得機器設備

C.以出租的建筑物換入專利技術

D.以應收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資

9.下列各項，關于固定資產(chǎn)的說法不正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)存在棄置費用的，應將棄置費用計入固定資產(chǎn)入賬成本

B.接受投資取得的固定資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定的金額入賬，但不公允的除外

C.固定資產(chǎn)安裝過程中領用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品時，應按產(chǎn)品的賬面價值計入固定資產(chǎn)成本

D.固定資產(chǎn)的各個組成部分具有不同的使用壽命且以不同的方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的，應將各個組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)

10.2022年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有丙公司70%股權轉(zhuǎn)讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權，能夠控制丙公司，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司將失去對丙公司的控制，但能夠?qū)Ρ緦嵤┲卮笥绊?。截?022年12月31日，上述股權轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定甲公司就出售的對丙公司投資滿足持有待售類別的條件。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2022年12月31日合并資產(chǎn)負債表列報的表述中正確的是（）。

A.對丙公司全部資產(chǎn)和負債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負債項目列報

B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項目列報，全部負債在持有待售負債項目列報

C.將擬出售的丙公司70%股權部分對應的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負債項目列報，其余丙公司20%股權部分對應的凈資產(chǎn)在其他流動資產(chǎn)或其他流動負債項目列報

D.將丙公司全部資產(chǎn)和負債按照其在丙公司資產(chǎn)負債表中的列報形式在各個資產(chǎn)和負債項目分別列報

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答）

1.下列各項，關于借款費用的會計處理表述正確的有（）。

A.企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用不屬于借款費用

B.企業(yè)借入專門借款利息應予以資本化

C.企業(yè)構(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化

D.企業(yè)既有專門借款又占用一般借款時，應根據(jù)資金使用情況分別計算資本化金額

2.企業(yè)發(fā)生的下列交易費用，應計入相關資產(chǎn)取得成本的有（）。

A.企業(yè)合并方式取得的長期股權投資發(fā)生的交易費用

B.對聯(lián)營企業(yè)的股權投資發(fā)生的交易費用

C.取得的其他債權投資發(fā)生的交易費用

D.取得的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債發(fā)生的交易費用

3.下列各項，關于遞延所得稅資產(chǎn)的表述正確的有（）。

A.應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限確認

B.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損應確認遞延所得稅資產(chǎn)

C.資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎在滿足條件時應確認遞延所得稅資產(chǎn)

D.某項交易不屬于企業(yè)合并且其發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)

4.下列各項中，民間非營利組織應確認捐贈收入的有（）。

A.接受志愿者無償提供的勞務

B.收到捐贈人未限定用途的物資

C.收到捐贈人的捐贈承諾函

D.收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金

5.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

B.存貨發(fā)出計價方法由月末一次加權平均法變更為移動加權平均法

C.與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關預計負債的計提比例由3%變更為1%

D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值計量模式

6.下列項目，關于企業(yè)外幣折算的會計處理表述正確的有（）。

A.外幣財務報表折算差額計入當期損益

B.外幣銀行存款賬戶期末發(fā)生的匯兌差額計入當期損益

C.外幣應付賬款賬戶期末發(fā)生的匯兌差額計入當期損益

D.外幣專門借款本金產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益

7.下列各項經(jīng)濟業(yè)務，不考慮其他因素，應在某一時段內(nèi)確認收入的有（）。

A.為客戶提供運輸服務

B.為客戶建造廠房

C.為客戶生產(chǎn)定制化設備

D.為客戶進行市場調(diào)研

8.下列各項，關于承租人會計處理的表述正確的有（）。

A.并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，實際發(fā)生時計入當期損益

B.發(fā)生的初始直接費用不應計入使用權資產(chǎn)成本中

C.承租人能夠合理確定將行使購買標的資產(chǎn)選擇權時，租賃付款額中應包含購買選擇權的行權價格

D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應以租賃內(nèi)含利率對租賃付款額折現(xiàn)

9.下列各項，關于同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的說法正確的有（）。

A.涉及或有對價滿足資產(chǎn)確認條件的，應確認為一項資產(chǎn)，后續(xù)結(jié)算價格發(fā)生變動的應計入當期損益

B.涉及或有對價的不會影響最終控制方收購被合并方時形成的商譽

C.或有對價滿足條件確認預計負債的，應將預計負債的金額計入長期股權投資入賬金額

D.或有對價形成資產(chǎn)或負債的，后續(xù)結(jié)算價格發(fā)生變化應調(diào)整所有者權益

10.下列各項中，應作為投資性房地產(chǎn)核算的有（）。

A.已出租的廠房

B.持有準備增值后轉(zhuǎn)讓的商品房

C.轉(zhuǎn)租的建筑物

D.已出租的土地使用權

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答）

1.資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間母公司處置子公司股權，應將該事項作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。（）

2.PPP項目合同終止時，PPP項目資產(chǎn)按規(guī)定移交至政府方的，政府方應當根據(jù)PPP項目資產(chǎn)的性質(zhì)和用途，將其重分類為公共基礎設施等資產(chǎn)。（）

3.投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能具有重大影響的，在投資方個別報表中應按新持股比例確認本投資方應享有原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值的差額計入資本公積。（）

4.企業(yè)可以在滿足條件時將原作為交易性金融資產(chǎn)核算的股權投資重分類為其他權益工具投資。（）

5.資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，需要調(diào)整報告年度現(xiàn)金流量表各項目金額。（）

6.企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工福利，應按產(chǎn)品的成本價和增值稅稅額確認為應付職工薪酬。（）

7.對于同時包含與資產(chǎn)相關和與收益相關的政府補助，企業(yè)應分別將其分解，區(qū)分不同部分分別進行會計處理，對于難以區(qū)分的，應作為與收益相關的政府補助進行會計處理。（）

8.企業(yè)合并中，按照企業(yè)會計準則規(guī)定確認的合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債初始確認金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。（）

9.反向購買后，合并財務報表中法律上子公司的資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。（）

10.租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權而擴大了租賃范圍，應將租賃作為單獨租賃進行會計處理。（）

四、計算分析題（本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答）

1.2022年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1300萬元。至2022年12月31日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為20萬元。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法償還債務，與乙公司協(xié)商進行債務重組。2023年1月1日，甲公司與乙公司達成債務重組協(xié)議如下：

（1）甲公司以一批材料償還300萬元債務。該批材料的賬面價值為280萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為300萬元。材料同日送抵乙公司，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。

（2）將250萬元的債務轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50萬元為股本。股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值為250萬元。

（3）乙公司同意甲公司以資產(chǎn)清償和將債務轉(zhuǎn)為權益工具清償后，再免除150萬元債務，剩余債務償還期延長至2023年6月30日，剩余債務的公允價值為600萬元。

（4）乙公司對該債權按攤余成本計量，在2023年1月1日該債權的公允價值為1200萬元。

不考慮相關稅費、貨幣時間價值等其他因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，說明對于債務人甲公司該債務重組核算是否作出實質(zhì)性修改，計算甲公司債務重組損益，并編制甲公司相關會計分錄。

（2）根據(jù)上述資料，計算乙公司債務重組損益，并編制乙公司相關會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。

2.2021年至2022年，甲公司發(fā)生的與金融資產(chǎn)相關的經(jīng)濟業(yè)務如下：

資料一：2021年1月1日，甲公司購入乙公司同日發(fā)行的公司債券，以銀行存款支付購買價款5136.16萬元（含手續(xù)費36.16萬元）。該債券面值為5000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%，每年12月31日支付當年利息，到期歸還本金。甲公司根據(jù)該債券業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征將其分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

資料二：2021年10月1日，甲公司購入丙公司500萬股股票，每股購買價款15元，另支付交易費用20萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以上款項通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。

資料三：2021年12月31日，甲公司持有乙公司債券的公允價值為5050萬元；丙公司股票的公允價值為18元/股。

資料四：2022年1月1日，甲公司將持有乙公司的債券全部出售，取得處置價款5050萬元。

資料五：2022年4月30日，甲公司出售300萬股丙公司股票，取得處置價款5500萬元。

其他資料：甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，不考慮相關稅費及其他因素。

要求（“債權投資”科目和“其他權益工具投資”科目應寫出必要的明細科目）:

（1）計算甲公司持有乙公司債券在2021年12月31日的攤余成本，并編制2021年與乙公司債券相關會計分錄。

（2）計算甲公司購入丙公司股票的入賬金額，并編制相關會計分錄。

（3）編制2021年12月31日與丙公司股權相關會計分錄。

（4）計算2022年1月1日甲公司出售乙公司債券應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

（5）編制2022年4月30日甲公司出售丙公司股票相關會計分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。

五、綜合題（本類題共2小題，共33分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答）

1.甲集團公司（以下簡稱甲公司）2022年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務如下：

資料一：1月1日，甲公司與A公司簽訂一項施工總承包合同，合同約定工期為24個月，工程造價為3000萬元。甲公司和A公司約定在工程完工時經(jīng)A公司驗收合格后進行工程結(jié)算。截止到12月31日，工程累計發(fā)生支出1500萬元，其中原材料1300萬元，職工薪酬200萬元。甲公司預計還將發(fā)生工程成本1000萬元。

資料二：2月14日，甲公司將一批商品出售給B公司，合同價款220萬元，成本180萬元。當日，甲公司已將提貨單交付B公司，并經(jīng)B公司驗收，貨款已收。B公司考慮自身倉儲能力有限，且其工廠緊鄰甲公司倉庫，因此要求將商品存放在甲公司倉庫中，并要求按其指令隨時安排發(fā)貨，且不能將商品提供給其他客戶或自行使用，甲公司將該批商品單獨存放在倉庫的指定區(qū)域。

資料三：6月18日，甲公司委托C公司代銷某商品500件，該商品已發(fā)出，每件成本為10萬元，合同約定C公司按每件15萬元對外銷售，甲公司按銷售價格的15%向C公司支付手續(xù)費。截至12月31日，C公司累計對外銷售400件，甲公司已收到C公司開具的代銷清單，貨款尚未收到。

資料四：9月10日，甲公司將一套自產(chǎn)設備出售給D公司，合同價款2800萬元，成本為2500萬元。甲公司對D公司贈送延保服務，延保期為3年，在延保期內(nèi)設備出現(xiàn)非人為操作導致故障，甲公司免費負責維修。此項延保服務甲公司單獨銷售價格為100萬元。當日，設備已發(fā)出并經(jīng)D公司驗收合格，款項尚未收到。

資料五：12月4日，甲公司銷售新能源產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為1500萬元，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)扶持政策，限價1200萬元，甲公司基本確定能夠收到當?shù)卣a貼資金400萬元，至年末尚未收到。

其他資料：甲公司按時間計算履約進度，不考慮相關稅費等其他因素。

要求：

（1）根據(jù)上述資料，分別編制相關會計分錄。

（2）計算甲公司當年利潤表中“營業(yè)收入”的填列金額（答案中的金額單位用萬元表示）。

2.2021年至2022年，甲公司發(fā)生的與股權投資相關交易或事項如下：

資料一：2021年5月1日，甲公司以銀行存款1200萬元自公開市場購入乙公司10%股權，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。甲公司另支付手續(xù)費20萬元。

資料二：2021年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價值為1300萬元。

資料三：2021年7月1日，甲公司再次以定向增發(fā)股票方式自乙公司原股東取得乙公司50%股權，從而能夠控制乙公司，兩次交易不屬于“一攬子交易”。甲公司此次定向增發(fā)股票1000萬股，每股面值1元，每股公允價值為6.5元。甲公司以銀行存款支付股票發(fā)行費用100萬元。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元（與公允價值相同），其中，股本5000萬元，資本公積500萬元，盈余公積3000萬元，其他綜合收益1200萬元，未分配利潤2300萬元。

資料四：2021年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其中1—6月實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積80萬元，未發(fā)生其他影響所有者權益的交易或事項。

資料五：2022年3月1日，甲公司自乙公司購入一批商品，該批商品成本為450萬元，售價為500萬元，甲公司貨款尚未支付。

資料六：2022年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1400萬元，提取盈余公積140萬元。甲公司將3月購入的商品對外出售30%，甲公司貨款尚未支付。

其他資料：

（1）甲公司和乙公司原控股股東不存在關聯(lián)方關系。

（2）甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同。

（3）本題不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2021年5月1日購入乙公司10%股權時的會計分錄。

（2）編制甲公司2021年6月30日調(diào)整乙公司股權公允價值的會計分錄。

（3）判斷并說明甲公司取得乙公司控制權是同一控制下企業(yè)合并，還是非同一控制下企業(yè)合并，并說明理由，編制甲公司取得乙公司控制權相關會計分錄。

（4）編制甲公司2021年12月31日合并報表中相關調(diào)整分錄和抵銷分錄。

（5）編制甲公司2022年12月31日合并報表中相關調(diào)整分錄和抵銷分錄（答案中金額單位用萬元表示）。

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來源：

作者：劉忠一、單項選擇題（本類題共10小題，每小題1.5分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答）

1.【答案】B

【解析】本題考查的是內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)和減值測試損益的計算。研究階段支付應費用化計入當期損益，無形資產(chǎn)入賬金額為580萬元，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在年末需要進行減值測試，可收回金額為公允價值減處置費用后凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之中較高者，即無形資產(chǎn)的可收回金額=560-1=559（萬元），應計提減值準備=580-559=21（萬元），所以，該研發(fā)活動影響甲公司2022年損益的金額=300（管理費用）+21（資產(chǎn)減值損失）=321（萬元），選項B正確；選項A錯誤，未考慮研究階段支出計入管理費用影響損益的金額；選項C錯誤，未考慮計提減值準備對當期損益的影響金額；選項D錯誤，計算無形資產(chǎn)可收回金額時未扣除預計處置費用，導致可收回金額錯誤從而影響對當期損益的影響金額。

2.

【答案】C

【解析】本題考查的是債務重組過程中債權人和債務人的會計處理。債務人（甲公司）以日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務清償債務的，應當將所清償債務賬面價值與存貨等相關資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務重組收益”科目，不確認收入，選項A錯誤；甲公司應確認其他收益=債務賬面價值-存貨賬面價值=2000-4×200=1200（萬元），選項C正確；乙公司應確認的取得A商品成本為放棄債權的公允價值1450萬元，選項D錯誤；乙公司應確認的債務重組損失=放棄債權的公允價值-債權的賬面價值=1450-（2000-500）=-50（萬元），選項B錯誤。

對于該業(yè)務，甲公司應編制的會計分錄為：

借：應付賬款

2000

貸：庫存商品

（4×200）800

其他收益——債務重組收益

1200

對于該業(yè)務，乙公司應編制的會計分錄為：

借：庫存商品

1450

壞賬準備

500投資收益

50貸：應收賬款

2000

3.【答案】D

【解析】本題考查的是存貨跌價準備的計算。甲公司期末庫存商品的成本=1200-360=840（萬元），其可變現(xiàn)凈值為780萬元，存貨跌價準備的余額=840-780=60（萬元），期末計提存貨跌價準備前的余額=120-120×360/1200=84（萬元），所以，12月31日甲公司應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備=84-60=24（萬元），選項D正確；選項A錯誤；誤按存貨跌價準備余額作為當期計提金額；選項B錯誤，未考慮當月銷售庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備；選項C錯誤，誤將轉(zhuǎn)回金額作為計提金額列示，轉(zhuǎn)回存貨跌價準備應使用“-”。

4.

【答案】D

【解析】本題考查的是權益法核算的長期股權投資轉(zhuǎn)為其他權益工具投資的會計核算。企業(yè)將權益法核算的長期股權投資轉(zhuǎn)為公允價值計量的金融資產(chǎn)，應視同出售原持有的全部長期股權投資，原計入資本公積的金額應全額轉(zhuǎn)入投資收益，應確認的投資收益=（900+900）-1500+50=350（萬元），選項A錯誤；剩余股權按公允價值計量，其他權益工具投資入賬金額為900萬元，選項B錯誤；本題不涉及其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益，選項C錯誤。甲公司應編制的會計分錄為：

借：銀行存款900

其他權益工具投資900

貸：長期股權投資（選項D正確）1500

投資收益300借：資本公積——其他資本公積50貸：投資收益50

5.【答案】B

【解析】本題考查的是專門借款利息資本化的計算。2022年2月1日，工程已經(jīng)開工，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，借款費用已經(jīng)發(fā)生，所以，甲公司從2022年2月1日開始資本化。甲公司2022年應資本化的利息=4000×5%/12×11-11.33=172（萬元），選項B正確；選項A錯誤，未將閑置資金收益扣除；選項C錯誤，你要是選，大家概率是蒙的，因為這個數(shù)也是我蒙的；選項D錯誤，誤按12個月計量資本化利息費用。

6.【答案】D

【解析】本題考查的是待執(zhí)行合同變虧損合同的會計處理。執(zhí)行合同的損失=170-150=20（萬元），不執(zhí)行合同的損失為支付違約金30萬元，所以，甲公司應選擇執(zhí)行合同。因該合同存在標的資產(chǎn)，首先對標的資產(chǎn)計提減值準備，仍不足部分，確認預計負債，2022年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債=20-6=14（萬元）。本題會計分錄為：

會計分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價準備6

借：營業(yè)外支出14貸：預計負債14

選項ABC錯誤，選項D正確。

7.【答案】D

【解析】本題考查的是經(jīng)營租賃對出租人營業(yè)利潤影響金額的計算。出租人提供免租期的，出租人應當將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理方法進行分配，免租期應當確認租金收入。2022年甲公司應確認的租金收入=50×（12×5-3）/5=570（萬元）；非與指數(shù)或比率掛鉤的可變租賃付款額，應當在實際發(fā)生時計入當期損益，由于乙公司2022年實現(xiàn)營業(yè)收入12億元，因此，甲公司在當期應確認100萬元租金收入，綜上，該交易對甲公司2022年營業(yè)利潤的影響金額=570+100=670（萬元），選項D正確；選項A錯誤，未考慮免租期及可變租賃付款額對出租人租賃收入確認的影響；選項B錯誤，未考慮可變租賃付款額對出租人租賃收入確認的影響；選項C錯誤，未考慮免租期對出租人租賃收入確認的影響。

8.【答案】C

【解析】本題考查的是非貨幣性資產(chǎn)交換準則的適用范圍。開出商業(yè)承兌匯票購買原材料，要確認為應付票據(jù)，不屬于資產(chǎn)，不執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則，選項A錯誤；發(fā)行股票取得機器設備，發(fā)行方確認所有者權益，不屬于資產(chǎn)，不執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則，選項B錯誤；以出租的建筑物換入專利技術，屬于以投資性房地產(chǎn)換入無形資產(chǎn)，執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則，選項C正確；以應收賬款換入對聯(lián)營企業(yè)投資，應收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，不執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準則，選項D錯誤。

9.【答案】A

【解析】本題考查的是固定資產(chǎn)的會計核算，本題為否定式提問。固定資產(chǎn)存在棄置費用的，應將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，選項A表述錯誤，應選；接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應按合同或協(xié)議約定的價值入賬，但不公允的除外，選項B表述正確，不選；固定資產(chǎn)安裝領用本期自產(chǎn)產(chǎn)品的，應按產(chǎn)品的賬面價值計入固定資產(chǎn)成本中，選項C表述正確，不選；固定資產(chǎn)的各個組成部分具有不同的使用壽命且以不同的方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的，應將各個組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)，選項D表述正確，不選。

10.【答案】B

【解析】本題考查的是持有待售的長期股權投資在合并報表中的會計處理。母公司出售部分股權,喪失對子公司控制權，但仍能施加重大影響的,應當在母公司個別報表中將擁有的子公司股權整體劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將子公司的所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別分別進行列報，而非以凈額進行列報，選項B正確，選項ACD錯誤。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答）

1.【答案】AC

【解析】本題考查的是借款費用的會計處理。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不包括在借款費用中，選項A正確；并非所有專門借款均需要資本化，應滿足需要經(jīng)過相當長時間（≥1年）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，選項B錯誤；符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化，選項C正確；當企業(yè)既有專門借款又占用一般借款時，應先使用專門借款，專門借款使用完畢后再使用一般借款，選項D錯誤。

2.【答案】BC

【解析】本題考查的是交易費用的會計核算。企業(yè)合并方式取得的長期股權投資支付的交易費用計入管理費用，選項A錯誤；對聯(lián)營企業(yè)的股權投資支付的交易費用計入長期股權投資，選項B正確；取得的其他債權投資支付的交易費用計入其他債權投資，選項C正確；取得的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債支付的交易費用計入投資收益，選項D錯誤。

3.【答案】ACD

【解析】本題考查的是遞延所得稅資產(chǎn)的會計核算。遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以企業(yè)未來期間可能取得的應納稅所得額為限確認，選項A正確；遞延所得稅資產(chǎn)應以很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產(chǎn)，如果未來期間（5年內(nèi)）不會產(chǎn)生應納稅所得額，則不應確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項B錯誤；資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎在滿足條件時應確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項C正確；某項交易不屬于企業(yè)合并且其發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，因資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項D正確。

4.【答案】BD

【解析】本題考查的是民間非營利組織捐贈收入的會計核算。民間非營利組織對于其接受的勞務捐贈，不予確認，選項A錯誤；收到捐贈人未限定用途的物資屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，應確認捐贈收入，選項B正確；捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入，選項C錯誤；收到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金屬于現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，應確認捐贈收入，選項D正確。

5.【答案】BD

【解析】本題考查的是會計政策變更的范圍。固定資產(chǎn)折舊方法的改變，預計負債最佳估計數(shù)的調(diào)整均屬于會計估計變更，選項AC錯誤；存貨發(fā)出計價方法的改變、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式改為公允價值模式均屬于會計政策變更，選項BD正確。

6.【答案】BC

【解析】本題考查的是外幣折算的會計處理。外幣財務報表折算差額在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目（其他綜合收益）下列示，不計入當期損益，選項A錯誤；銀行存款和應付賬款屬于貨幣性項目，期末發(fā)生匯兌差額計入財務費用，選項BC正確；外幣專門借款本金產(chǎn)生的匯兌差額應當予以資本化，選項D錯誤。

7.【答案】AB

【解析】本題考查的是某一時段內(nèi)履行履約義務的范圍。企業(yè)應當根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，相關收入應當在該履約義務履行的期間內(nèi)確認：

（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益（選項A正確）。

（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品（選項B正確）。

（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。

選項CD，因條件不完整，無法準確判斷屬于某一時段，所以，推定屬于某一時點履行的履約義務。

8.【答案】ACD

【解析】本題考查的是承租人的會計處理。并非取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，實際發(fā)生時計入當期損益，選項A正確；承租人發(fā)生的初始直接費用應計入使用權資產(chǎn)成本，選項B錯誤；承租人能夠合理確定將行使購買標的資產(chǎn)選擇權時，租賃付款額中應包含購買選擇權的行權價格，選項C正確；知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應以租賃內(nèi)含利率對租賃付款額折現(xiàn)，選項D正確。

9.【答案】BD

【解析】本題考查的是同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的會計處理。同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價滿足條件形成資產(chǎn)的，后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益，而應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益，選項A錯誤，選項D正確；同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽，原集團內(nèi)部形成的商譽繼續(xù)保留，最終控制方合并被合并方所形成的商譽不受或有對價金額影響，選項B正確；或有對價滿足條件確認為預計負債的，預計負債的金額不構(gòu)成長期股權投資的入賬金額，長期股權投資應按被合并方在最終控制方合并報表中凈資產(chǎn)賬面價值的份額與最終控制方合并被合并方所形成的商譽之和作為長期股權投資的初始投資成本，選項C錯誤。

10.

【答案】AD

【解析】本題考查的是投資性房地產(chǎn)的核算范圍。屬于投資性房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)（1）已出租的土地使用權（選項D正確）

（2）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權

（3）已出租的建筑物（選項A正確）

（1）轉(zhuǎn)租的土地使用權；

（2）企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權；

（3）按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地；

（4）轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)（選項C錯誤）；

（5）企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅店或飯店；

（6）企業(yè)持有的準備建造辦公樓等建筑物的土地使用權；

（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有并準備增值后出售的商品房（選項B錯誤）；

（8）出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓等

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答）

1.【答案】×

【解析】本題考查的是資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項的判斷。資產(chǎn)負債表日后期間處置子公司股權因在資產(chǎn)負債表日不存在，但對報告使用者會產(chǎn)生有利或不利應在，應作為非調(diào)整事項在報表附注中批注。本題表述錯誤。

2.【答案】√

3.【答案】×

【解析】本題考查的是其他方增資導致投資方喪失控制權在個別報表中的會計處理。投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能具有重大影響的，在投資方個別報表中應按新持股比例確認本投資方應享有原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)份額，與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值的差額計入投資收益，本題表述錯誤。

4.【答案】×

【解析】本題考查的是金融資產(chǎn)重分類。公允價值計量的權益性投資不得重新分類，本題表述錯誤。

5.【答案】×

【解析】本題考查的是資產(chǎn)負債表日后事項對財務報表的調(diào)整?，F(xiàn)金流量表是依據(jù)收付實現(xiàn)制原則編制的，因此資產(chǎn)負債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字，本題表述錯誤。

6.【答案】×

【解析】本題考查的是非貨幣性職工福利的會計處理。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工福利，應以商品的公允價值和增值稅稅額合計金額確定職工薪酬的金額，本題表述錯誤。

7.【答案】√

8.【答案】×

【解析】本題考查的是企業(yè)合并涉及所得稅的會計處理。企業(yè)合并中，按照企業(yè)會計準則規(guī)定確認的合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債初始確認金額與其計稅基礎不同所形成的暫時性差異，符合條件的應確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，本題表述錯誤。

9.【答案】√

【解析】本題考查的是反向購買的會計處理。反向購買后，法律上子公司（購買方）的資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，本題表述正確。

10.【答案】×

【解析】本題考查的是租賃的變更。租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，承租人應當將該租賃變更作為一項單獨租賃進行會計處理：

（1）該租賃變更通過增加一項或多項租賃資產(chǎn)的使用權而擴大了租賃范圍；

（2）增加的對價與租賃范圍擴大部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當。

本題表述中缺少（2），表述錯誤。

四、計算分析題（本類題共2小題，共22分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答）

1.【答案】

（1）

計算該債務重組合同是否發(fā)生“實質(zhì)性修改”，即計算金融負債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%。

原合同現(xiàn)金流量=1300-300-250=750（萬元）

新合同現(xiàn)金流量為600萬元

現(xiàn)金流量變化=（750-600）/750=20%＞10%

根據(jù)現(xiàn)金流量變化，說明債務重組合同作出“實質(zhì)性修改”，應終止確認原金融負債，同時，確認一項新金融負債。（2分）

甲公司債務重組損益=債務賬面價值-抵債資產(chǎn)賬面價值-抵債股權公允價值-新債務的公允價值=1300-280-250-600=170（萬元）（2分）

甲公司會計分錄為：（2分）

借：應付賬款——乙公司

1300

貸：原材料

280

股本

50

資本公積——股本溢價

200

應付賬款——債務重組——乙公司

600

其他收益——債務重組收益

170

（2）

乙公司債務重組損益=放棄債權的公允價值-債權賬面價值=1200-（1300-20）=-80（萬元）（2分）

說明：本題為以組合方式進行的債務重組，在確定債權人債務重組損益時，應當以放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額確認投資收益。

乙公司會計分錄為：（2分）

借：原材料

350

交易性金融資產(chǎn)

250

應收賬款——債務重組——甲公司

600

壞賬準備

20

投資收益

80

貸：應收賬款——甲公司

1300

說明：原材料入賬成本=放棄債權的公允價值-受讓股權公允價值-重組債權的公允價值=1200-250-600=350（萬元）。

2.

【答案】

（1）2021年12月31日，甲公司持有乙公司債券的攤余成本=5136.16×（1+5%）-5000×6%=5092.97（萬元）。（1分）

相關會計分錄為：

①購入時：（1分）

借：債權投資——成本5000

——利息調(diào)整136.16

貸：銀行存款5136.16

②12月31日計算利息及收息時：（1分+1分）

借：應收利息（5000×6%）300

貸：投資收益（5136.16×5%）256.81

債權投資——利息調(diào)整43.19

借：銀行存款300

貸：應收利息300

（2）（1分+1分）

甲公司取得丙公司股權的入賬金額=500×15+20=7520（萬元）。

借：其他權益工具投資——成本

7520

貸：銀行存款7520

（3）（1分）

借：其他權益工具投資——公允價值變動（500×18-7520）1480

貸：其他綜合收益1480

（4）（1分+1分）

甲公司出售乙公司債券應確認的投資收益=5050-5092.97=-42.97（萬元）。

借：銀行存款5050

投資收益

42.97

貸：債權投資——成本5000

——利息調(diào)整（136.16-43.19）92.97

（5）（1.5分+1.5分）

借：銀行存款5500

貸：其他權益工具投資——成本（7520×300/500）4512

——公允價值變動（1480×300/500）888

盈余公積（100×10%）10

利潤分配——未分配利潤（100×90%）90

借：其他綜合收益（1480×300/500）888

貸：盈余公積（888×10%）88.8

利潤分配——未分配利潤（888×90%）799.2

五、綜合題（本類題共2小題，共33分。凡要求計算的，應列出必要的計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答）

1.

【答案】

（1）

資料一：（1.5分+1分+1分）

借：合同履約成本1500

貸：原材料1300

應付職工薪酬200