作業(yè)成本法作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,簡稱ABC）和基于ABC的作業(yè)成本管理（ABCM），在美、日和西歐諸國的企業(yè)，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。我國在2008年作業(yè)成本法計(jì)算與管理已納入注冊會計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》考試內(nèi)容，標(biāo)志著作業(yè)成本法理論與實(shí)踐已趨于成熟。

作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)環(huán)境：勞工密集規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益（EconomiesofScale）產(chǎn)品種類少生產(chǎn)量大間接生產(chǎn)費(fèi)用比例低間接生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)較簡單現(xiàn)代工業(yè)生產(chǎn)環(huán)境：競爭激烈產(chǎn)品種類較多生產(chǎn)工序有靈活性范圍經(jīng)濟(jì)效益（EconomiesofScope）間接生產(chǎn)費(fèi)用比例高間接生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)較復(fù)雜現(xiàn)代生產(chǎn)環(huán)境直接材料直接人工間接成本百分比40%40%20%傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境百分比30%20%50%一、作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本計(jì)算法，建立以下幾個基本概念上：1、作業(yè)：是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項(xiàng)。例如，企業(yè)物資采購工作，就由收取清購單、挑選可能的供應(yīng)商、訂購物項(xiàng)、催促送貨、批準(zhǔn)付款、監(jiān)督采購部工作等“作業(yè)”所組成。

作業(yè)成本法就是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)的成本計(jì)算法。2、作業(yè)中心

是指生產(chǎn)過程中的某道工序或某個部門，例如，檢驗(yàn)部門就是一個作業(yè)中心。按照作業(yè)中心歸集成本，披露成本信息，便于管理當(dāng)局控制作業(yè)、評估業(yè)績。

3、成本動因

是指消耗資源即引發(fā)成本的具體事由。有兩種形式：①資源動因（resourcedriver），是指決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)間的因果關(guān)系。②作業(yè)動因（activitydriver）。是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客等成本目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。作業(yè)動因舉例:電路板生產(chǎn)中使用的成本動因有：電路板表面放置的零件數(shù)扦入電路板孔中的零件數(shù)用手工扦入方法放置這些零件所需要的時(shí)間電路板特殊元件數(shù)生產(chǎn)計(jì)劃小時(shí)數(shù)生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間(分鐘)檢測和再加工時(shí)間(分鐘)作業(yè)成本計(jì)算的基本原理：

依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫（或稱成本歸集組）；分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本；然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本

對作業(yè)成本計(jì)算法而言，關(guān)鍵是成本動因的正確選擇。二、作業(yè)成本的計(jì)算

在作業(yè)成本法下，間接成本要按其成本動因分配。至于成本信息的收集和直接成本的分配，作業(yè)成本法同一般成本計(jì)算法相同。例如：材料處理成本，通常是由簽發(fā)領(lǐng)料單引起的，因此，簽發(fā)領(lǐng)料單是材材料處理的成本動因。實(shí)際操作步驟如下：1.定義、識別和選擇主要作業(yè)；2.歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫（作業(yè)中心）3.選擇成本動因；4.計(jì)算成本庫分配率；5.把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去；某產(chǎn)品某成本動因成本=某成本庫分配率×成本動因數(shù)量6.計(jì)算產(chǎn)品成本作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨(dú)作為一個作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。某產(chǎn)品成本=直接成本＋∑成本動因成本作業(yè)成本法計(jì)算的原理和步驟資源作業(yè)產(chǎn)品確認(rèn)成本中心分配按成本動因分配產(chǎn)品1、2、3、…消耗成本庫作業(yè)中心和成本動因作業(yè)中心準(zhǔn)備質(zhì)量控制材料采購顧客關(guān)系材料處理

成本動因準(zhǔn)備次數(shù)或準(zhǔn)備工時(shí)數(shù)檢驗(yàn)次數(shù)或檢驗(yàn)時(shí)間供應(yīng)商的數(shù)量，或購貨訂單的數(shù)量顧客的數(shù)量，或部門分布，或顧客訂單數(shù)量材料移動次數(shù)或移動距離例：試選擇下列生產(chǎn)間接成本的成本動因：

1．生產(chǎn)計(jì)劃：

2．質(zhì)量控制：

3．機(jī)器操作準(zhǔn)備成本：

4．收貨處理：

5．一般維修：定單張數(shù)質(zhì)檢次數(shù)定單張數(shù)收貨次數(shù)機(jī)器工時(shí)三、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)

(一)優(yōu)點(diǎn)1、作業(yè)成本法克服了其它成本計(jì)算法的一些缺點(diǎn)。產(chǎn)量成本計(jì)算法下的分配基礎(chǔ)：產(chǎn)量基礎(chǔ)，不管產(chǎn)量是否與間接成本發(fā)生有關(guān)。2、作業(yè)成本法有利于成本控制這是因?yàn)椴捎米鳂I(yè)成本法需要對間接成本詳加分析，這將迫使管理人員去確定生產(chǎn)間接成本的各種成本動因。在可能的情況下，對于那些不增加產(chǎn)品價(jià)值的成本動因應(yīng)予剔除。另外由于管理人員密切注視著間接成本以及其發(fā)生的動因，因此將盡力將那些可能增加成本價(jià)值的成本動因，控制在最低水平上。3、作業(yè)成本法的成本信息更加準(zhǔn)確如果間接成本分配按更準(zhǔn)確、更真實(shí)的基礎(chǔ)進(jìn)行的話，那么因此產(chǎn)生的產(chǎn)品成本信息就會更加準(zhǔn)確。信息質(zhì)量的提高有助于提高決策的正確性，從而提高企業(yè)的業(yè)績。例：某企業(yè)資料如下：產(chǎn)量領(lǐng)料單次數(shù)X產(chǎn)品10000500Y產(chǎn)品5000500材料處理成本=45000X產(chǎn)品Y產(chǎn)品合計(jì)

材料處理成本30000

15000

45000按產(chǎn)量分配：

X產(chǎn)品Y產(chǎn)品合計(jì)

材料處理成本22500

22500

45000按作業(yè)成本法分配：上述兩種不同的成本汁算方法，出現(xiàn)了兩個差異很大的成本信息。在“產(chǎn)量基礎(chǔ)”成本計(jì)算法下，產(chǎn)量越大，負(fù)擔(dān)的間接成本就越多。不管這產(chǎn)品的生產(chǎn)是否引發(fā)廠全部間接成本，或引發(fā)了部分間接成本。(二)缺點(diǎn)1、實(shí)施作業(yè)成本法的成本可能很大。對剛剛大量投資于先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)來說?？赡苁且环N負(fù)擔(dān)。但是，經(jīng)驗(yàn)證明，在一個企業(yè)里，適當(dāng)采用作業(yè)成本法，其耗費(fèi)會因成本控制和成本信息的改善而得到補(bǔ)償。

2、在作業(yè)成本法下，要找到一般管理費(fèi)用的成本動因，或一個合理的成本分配基礎(chǔ)，不是那么容易的。

因?yàn)閷σ话愎芾碣M(fèi)用未必是由一些獨(dú)立、可識別的成本動因引發(fā)的，也不是與獨(dú)立可識別的成本單位直接發(fā)生聯(lián)系的。無論是作業(yè)成本法還是其它成本計(jì)算法，分配基礎(chǔ)的選擇，均包含某種估計(jì)的成份。3、和其它成本計(jì)算方法一樣，在產(chǎn)品繁多的企業(yè)里，作業(yè)成本法仍要根據(jù)某種判斷進(jìn)行成本計(jì)算。包含較大的主觀判斷的因素。例如，如果兩個成本單位同時(shí)與某一個成本動因有關(guān)，如凋整設(shè)備同時(shí)加工兩個不同的產(chǎn)品，那么就要決定如何將間接成本在這兩種成本單位之間分配。不能不承認(rèn)，這種分配有一定的復(fù)雜性，并包含較大的主觀判斷的因素。案例：利華鑄模有限公司是一家小型的金屬鑄模公司。公司的總經(jīng)理對公司于過往采用的訂單計(jì)價(jià)方法很不滿意，希望嘗試在傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)系統(tǒng)外試行一個簡單的作業(yè)成本系統(tǒng)。兩個系統(tǒng)的資料詳列如下?？偨?jīng)理希望比較和了解兩個系統(tǒng)所得出的數(shù)額。傳統(tǒng)計(jì)價(jià)系統(tǒng)的計(jì)算中使用的數(shù)據(jù)包括原材料，人工成本，間接費(fèi)用（人工成本的400%）和利潤加成(上述三個數(shù)字之和的25%)。作業(yè)成本系統(tǒng)使用相同的原材料和人工成本的直接成本數(shù)字。間接費(fèi)用按五個類別分類，各有不同的成本動因。利潤加成按訂單的作業(yè)成本總額的25%計(jì)算。有關(guān)的成本類別和成本動因資料詳列如下。利華估計(jì)公司的鑄模機(jī)器每年的開動次數(shù)為1,250次。間接費(fèi)用類別成本動因每年總成本（元）鑄模機(jī)器設(shè)置成本鑄模機(jī)器開動次數(shù)

240,000出具發(fā)票成本出具發(fā)票次數(shù)80,000包裝成本包裝套件數(shù)目60,000特別零部件成本一般成本人工成本500,0001,000,000利華的其中兩張訂單和公司的總計(jì)數(shù)字的資料如下：

每次開動機(jī)器所需的特別零部件件數(shù)

120,000訂單5001訂單5002利華的年度總計(jì)

金屬模數(shù)目10,00010,0001,500,000原材料2,000元2,000元400,000元人工成本1,600元1,600元250,000元每次開動機(jī)器可生產(chǎn)的金屬模數(shù)目

4002,000—出具發(fā)票次數(shù)2010800特別零部件件數(shù)每次開動機(jī)器3件每次開動機(jī)器1件

750包裝套件數(shù)目每個金屬模3套—1,000,000要求：（1）按下述兩種系統(tǒng)計(jì)算訂單5001和5002的報(bào)價(jià)：（a）傳統(tǒng)成本系統(tǒng)（b）作業(yè)成本系統(tǒng)（2）按上述（1）的計(jì)算評論利華對這兩個計(jì)算方法作出的考慮和決定。（3）討論在一家大型企業(yè)中推行作業(yè)成本法所面對的問題。解答：（1）（a）傳統(tǒng)成本系統(tǒng)：

訂單5001 訂單5002

元 元原材料 2,000 2,000人工 1,600 1,600間接費(fèi)用

6,400

6,400

總成本 10,000 10,000利潤加成：

2,500

2,500訂單價(jià)格 12,500 12,500 (b)

按作業(yè)成本法計(jì)算的成本動因(分配)率：成本動因率=成本(金額)÷成本動因之和(數(shù)量)機(jī)器開動成本:240,000÷1,250=192元/每次開動機(jī)器發(fā)票成本: 80,000÷800=100元/每次出具發(fā)票包裝成本: 60,000÷1,000,000=0.06元/每組套件特別零部件成本120,000÷750=160元/每件零部件一般成本: 500,000÷250,000=2元/小時(shí)作業(yè)成本法的計(jì)價(jià)：

訂單5001 訂單5002鑄模機(jī)器開動次數(shù)10,000

400=25次 10,000

2,000=5次 元元原材料 2,000

2,000

人工 1,600

1,600

開動成本25×192=4,800

5×192=960

發(fā)票成本20×100=2,000

10×100=1,000包裝成本10000×3×0.06=1,800

——特別零部件成本25×3×160=12,000

5×160=800

一般成本1,600×2=3,200

1,600×2=

3,200合計(jì)成本27,400

9,560

合計(jì)成本27,400

9,560

利潤

6,850

2,390訂價(jià) 34,250

11,950（2）

使用傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)，這兩個訂單的訂價(jià)是相同的，這是由于兩個訂單有著一樣的人工和原材料成本數(shù)字。這是一個簡單的成本方法，計(jì)算容易和便宜。但其危險(xiǎn)之處是沒有考慮到不同訂單中的不同程度的復(fù)雜性。作業(yè)成本法則嘗試量化復(fù)雜性和各種生產(chǎn)程序的影響，但當(dāng)使用作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)時(shí)需加倍小心。作業(yè)成本并非短期的變動成本，在此例子中，如果再加額外1,000件的訂單5001鑄模的成本并非2,740元