會計的基本職能、會計基本假設和會計基礎

2.GeneralAccountingFunctions,BasicAccountingPostulatesandAccountingBasis

2.1會計的基本職能2.1.1會計的概念及特征1.會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督特定單位的經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。對于企業(yè)而言，會計是面向?qū)嶓w經(jīng)濟的發(fā)展，以加強有效管理為核心，以依法記賬、依法納稅、依法分配為主要內(nèi)容的管理活動。會計要妥善記錄特定單位的財產(chǎn)權(quán)利、債務和盈利情況，為經(jīng)營主體的利害關系人（stakeholders）提供具有公益性和公信力的財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息。2

Continued2.會計的基本特征（1）會計以貨幣作為主要計量單位。會計管理活動只記載能夠貨幣化的財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息。這是會計的特征，也是會計的局限性。（2）會計擁有一系列專門方法。會計管理活動具有一套獨特的工作方法，包括設置會計科目、復式記賬、填制與審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、編制財務報告等會計核算方法。（3）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能。會計管理活動一方面體現(xiàn)為會計核算，即根據(jù)法律事實如實記載企業(yè)的經(jīng)營活動，定期反映其財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息；另一方面體現(xiàn)為會計監(jiān)督，即對經(jīng)營活動的合法性、合理性進行審核，未經(jīng)審核批準的信息不得納入會計程序進行處理。會計核算是會計工作的基礎，會計監(jiān)督是會計管理質(zhì)量的保障。3

Continued（4）會計的本質(zhì)就是管理活動。人們對于會計的本質(zhì)曾經(jīng)有很多種不同的看法。1980年，著名會計學家楊紀琬先生和閻達五先生提出，會計本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。作為人們管理生產(chǎn)過程的一種社會活動，會計的基本職能一是核算（即反映），二是監(jiān)督（即控制）。這種觀點被稱作“會計管理活動論”。關于會計的本質(zhì)還有一種廣為流傳的觀點，認為會計是一個為信息使用者提供決策支持的信息系統(tǒng)，這種觀點被稱為“會計信息系統(tǒng)論”。這一論點是由葛家澍先生等著名會計學家從美國會計學會的文獻中借鑒過來的一個概念。顯然，上述兩種觀點對于會計的本質(zhì)的看法并不存在根本分歧，前者更為強調(diào)會計人員在管理活動中的主觀能動性，后者更為強調(diào)信息流的因素?！吨腥A人民共和國會計法》（1985年制定、1999年修訂）是以“會計是一種管理活動”為立法理念的?？陀^現(xiàn)實中會計的地位、作用的提高，是“會計管理”概念得以形成并被廣泛接受的重要基礎。4

2.1.2會計的基本職能

1.會計的核算職能。會計的核算職能，是指會計管理活動以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，對單位的經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計算和報告。對于企業(yè)而言，會計的核算職能是指會計管理活動通過記錄企業(yè)的法律事實（包括法律行為和法律事件），為企業(yè)經(jīng)營管理和國民經(jīng)濟管理提供具有法律證據(jù)力的財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息?！稌嫹ā返诰艞l規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算”。5

Continued2.會計的監(jiān)督職能。會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定單位的經(jīng)濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，即以一定的標準，利用會計所提供的信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行有效的指導、控制和調(diào)節(jié)，以達到預期的目的。3.會計核算與監(jiān)督職能的關系?！昂怂愫捅O(jiān)督是會計的兩大基本職能，離開了核算就無所謂會計，監(jiān)督也無從談起，它是整個會計工作的基礎，而離開了監(jiān)督，會計也就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎。會計監(jiān)督是會計核算的保證。兩者必須結(jié)合起來發(fā)揮作用，這樣才能形成具有公益性和公信力的企業(yè)財產(chǎn)權(quán)利和業(yè)績信息。【楊紀琬，1984：“關于‘會計管理’概念的再認識”，《會計研究》第6期】6

2.1.3會計對象和會計核算的具體內(nèi)容

1.會計對象《會計從業(yè)資格考試大綱》中的《會計基礎考試大綱》所稱的會計對象，是指會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容（客體），即以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動——資金運動。這是一個高度抽象的概念。根據(jù)該大綱，資金運動的第一層次即會計對象，資金運動的第二層次即會計要素（accountingelements），資金運動的第三層次即會計科目（accounttitle，titleofaccount）。7

Continued2.會計核算的具體內(nèi)容《會計法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（1）款項和有價證券的收付；（2）財物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本的增減；（5）收入、支出、費用、成本的計算；（6）財務成果的計算和處理；（7）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。8

2.2會計基本假設我國會計法規(guī)和教材借鑒美國學術界的做法，試圖對會計進行公理化的改造，為會計實踐規(guī)定了若干個基本假設。會計基本假設也稱會計基本前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。9

2.2.1會計主體企業(yè)應當記載其自身的法律事實?！稌嫹ā返诰艞l規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第五條規(guī)定：“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告”。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)不得以假想的交易為依據(jù)進行賬務處理，不得以其他市場主體的交易信息進行賬務處理。這些規(guī)定都是好的，可惜具體準則的制定卻違背了上述正確理念。如何理解這一項“會計基本假設”，理論界眾說紛紜。大體形成共識的看法是，會計主體也就是民事法律關系的主體，這是因為，只有獨立的民事主體才有自身的財產(chǎn)權(quán)利，才有獨立建賬的可能。會計主體（民事法律關系的主體）可以是法人，也可以是非法人組織，《會計法》中一律以“單位”統(tǒng)稱之。10

Continued1.法人《中華人民共和國民法通則》（以下簡稱《民法通則》）規(guī)定，法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔民事義務的組織。法人的民事權(quán)利能力和民事行為能力，從法人成立時產(chǎn)生，到法人終止時消滅。法人應當具備下列條件：（1）依法成立；（2）有必要的財產(chǎn)或者經(jīng)費；（3）有自己的名稱、組織機構(gòu)和場所；（4）能夠獨立承擔民事責任。具體而言，法人又分為企業(yè)法人、機關法人、事業(yè)單位法人和社會團體法人。（1）企業(yè)法人。《民法通則》規(guī)定，企業(yè)有符合國家規(guī)定的資金數(shù)額，有組織章程、組織機構(gòu)和場所，能夠獨立承擔民事責任，經(jīng)工商行政管理機關核準登記，取得法人資格。企業(yè)法人應當在核準登記的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營。11

Continued企業(yè)法人以企業(yè)法人本身的財產(chǎn)承擔民事責任，出資人以其出資額為限對企業(yè)承擔責任，此即股東的“有限責任原則”。例如，《中華人民共和國公司法》規(guī)定，有限責任公司和股份有限公司是企業(yè)法人。有限責任公司股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。（2）機關法人、事業(yè)單位法人和社會團體法人。《民法通則》規(guī)定，有獨立經(jīng)費的機關從成立之日起，具有法人資格。具備法人條件的事業(yè)單位、社會團體，依法不需要辦理法人登記的，從成立之日起，具有法人資格；依法需要辦理法人登記的，經(jīng)核準登記，取得法人資格。12

Continued2.自然人和非法人組織（1）公民（自然人）。公民從出生時起到死亡時止，具有民事權(quán)利能力，依法享有民事權(quán)利，承擔民事義務。（2）非法人組織是指不符合法人條件的組織。常見的有個體工商戶、個人獨資企業(yè)等情形?！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定，公民在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)核準登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的，為個體工商戶。個體工商戶可以起字號。個體工商戶的債務，個人經(jīng)營的，以個人財產(chǎn)承擔；家庭經(jīng)營的，以家庭財產(chǎn)承擔。個人獨資企業(yè)，是指依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務承擔無限責任的經(jīng)營實體。個人獨資企業(yè)應當依法設置會計賬簿，進行會計核算，依法履行納稅義務。個人獨資企業(yè)的財產(chǎn)被視為投資人的個人財產(chǎn)。個人獨資企業(yè)財產(chǎn)不足以清償債務的，投資人應當以其個人的其他財產(chǎn)予以清償。13

Continued專欄1—1一人有限責任公司與個體工商戶、個人獨資企業(yè)的區(qū)別

《公司法》所稱一人有限責任公司，是指只有一個自然人股東或者一個法人股東的有限責任公司。一人有限責任公司的注冊資本最低限額為人民幣十萬元。股東應當一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。一個自然人只能投資設立一個一人有限責任公司。該一人有限責任公司不能投資設立新的一人有限責任公司。一人有限責任公司應當在公司登記中注明自然人獨資或者法人獨資，并在公司營業(yè)執(zhí)照中載明。一人有限責任公司章程由股東制定。一人有限責任公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并經(jīng)會計師事務所審計。

一人有限責任公司也是企業(yè)法人，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任。但是，一人有限責任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)的，應當對公司債務承擔連帶責任。14

2.2.2持續(xù)經(jīng)營

《企業(yè)會計準則——基本準則》第六條規(guī)定，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。

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2.2.3會計分期

《會計法》第十一條規(guī)定：會計年度自公歷1月1日起至12月31日止?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第七條規(guī)定，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。至于單位是否以及如何編制半年度、季度乃至月度的財務會計報告，往往由監(jiān)管部門直接以部門規(guī)范性文件的形式予以規(guī)定。

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2.2.4貨幣計量

《會計法》第十二條規(guī)定：會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第八條規(guī)定，“企業(yè)會計應當以貨幣計量”。17

2.3會計基礎2.3.1會計基礎的概念和種類

“會計基礎”（accountingbase，basisofaccounting）是指用什么樣的標準來記錄各期所付出的代價（即廣義上的費用）和所收到的對價（即廣義上的收入），從而計算當期的利潤。具體有兩種主張。其一是強調(diào)“落袋為安”，以現(xiàn)金的實際收付為記錄收入、費用的依據(jù)，此即“收付實現(xiàn)制”（cashbasis，cashcollectionbasis，collectionbasis，collectionmethod）。其二是強調(diào)會計主體在當期的法律關系（即權(quán)利和義務）的產(chǎn)生、變更和消滅，凡是當期已經(jīng)取得的財產(chǎn)權(quán)利，均計入當期的收入，無論是否收到款項；凡是當期已經(jīng)發(fā)生的代價，均計入當期的費用，無論是否已經(jīng)支付款項。此即“權(quán)責發(fā)生制”（accrualbasis）。18

2.3.2權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制，有的書上翻譯成比較令人費解的“應計制”，是指按照法律事實（即能夠證明會計主體的法律關系的產(chǎn)生、變更和消滅的實際情況）來記錄各期收入、費用的做法?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。例如，在買賣合同成立以后，賣方在依照合同約定取得收款的權(quán)利時，就應當記載當期的收入，無論何時能收到款項。又如，對于獲得大額貸款的企業(yè)來說，有必要每個月都把當月應負擔的大額的利息計入當月的財務費用，無論何時實際對外支付利息。19

2.3.3收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，有的書上稱作現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指在收款時計入收入，在付款時計入費用的做法。目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計對經(jīng)營業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。20

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《中華人民共和國會計法》第一章總則第一條為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法。第二條國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計事務。第三條各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。第四條單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第五條會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復。第六條對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵。第七條國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。第八條國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。22

《會計法》（Continued）國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。第二章會計核算第九條各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。

任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。第十條下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。23

《會計法》（Continued）第十一條會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。第十二條會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。第十三條會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。第十四條會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。辦理本法第十條所列的經(jīng)濟業(yè)務事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制。24

《會計法》（Continued）第十五條會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）在更正處蓋章。使用電子計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。第十六條各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。第十七條各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。第十八條各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。第十九條單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務會計報告中予以說明。25

《會計法》（Continued）第二十條財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。有關法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。第二十一條財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。第二十二條會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。第二十三條各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，由國務院財政部門會同有關部門制定。26

《會計法》（Continued）第三章公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定第二十四條公司、企業(yè)進行會計核算，除應當遵守本法第二章的規(guī)定外，還應當遵守本章規(guī)定。第二十五條公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。第二十六條公司、企業(yè)進行會計核算不得有