5/3/2024

其他稅種的會(huì)計(jì)核算其他稅種的會(huì)計(jì)核算5/3/20248.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算8.2資源稅的會(huì)計(jì)核算8.3印花稅的會(huì)計(jì)核算8.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算8.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算8.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算8.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算8.9契稅的會(huì)計(jì)核算8.10城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)核算主要內(nèi)容5/3/20248.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算1.關(guān)稅的基本概念關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。國(guó)境是一國(guó)政府以國(guó)家邊界為限,全面行使主權(quán)的境域。關(guān)境是海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域。2.關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則也稱海關(guān)稅則,它是對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。8.1.1關(guān)稅概述8.1.1關(guān)稅概述5/3/20248.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算3.關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)是完稅價(jià)格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常到岸價(jià)格為完稅價(jià)格出口貨物以海關(guān)審定的正常離岸價(jià)格扣除出口稅為完稅價(jià)格到岸價(jià)格和離岸價(jià)格不能確定時(shí),完稅價(jià)格由海關(guān)估定。進(jìn)口出境物品的完稅價(jià)格,由海關(guān)確定。5/3/20248.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算以到岸價(jià)格為進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。到岸價(jià)格是指貨價(jià)加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等的價(jià)格。該貨物在成交過(guò)程中,如有我方在成交價(jià)格外另行支付給賣方的傭金,也應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格。進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的,海關(guān)應(yīng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ),估定完稅價(jià)格。5/3/20248.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算以離岸價(jià)格作為出口貨物的完稅價(jià)格,即以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格,扣除出口關(guān)稅后的價(jià)格作為完稅價(jià)格。出口貨物成交價(jià)格中含有支付給國(guó)外的傭金,如與貨物的離岸價(jià)格分列,應(yīng)予扣除;未單獨(dú)列明的,則不予扣除。思考：審定完稅價(jià)格的確定？5/3/20248.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算基本計(jì)算公式：應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×適用關(guān)稅稅率從價(jià)計(jì)稅法從價(jià)計(jì)稅法滑準(zhǔn)稅計(jì)稅法滑準(zhǔn)稅計(jì)稅法復(fù)合計(jì)稅法復(fù)合計(jì)稅法從量計(jì)稅法從量計(jì)稅法5/3/20241.工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算科目：“在途物資——應(yīng)交關(guān)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅”“在途物資——應(yīng)交關(guān)稅”反映企業(yè)進(jìn)口材料應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆牧系牟少?gòu)成本中去?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅”貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口材料關(guān)稅，貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅；其借方記錄已經(jīng)上繳的關(guān)稅，借方余額表示多繳納的關(guān)稅。

8.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算8.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算8.1.2關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算5/3/2024企業(yè)計(jì)提應(yīng)交關(guān)稅時(shí)：借：在途物資——應(yīng)交關(guān)稅100000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅100000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅100000貸：銀行存款100000

8.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例8-1】天津某鋼鐵企業(yè)進(jìn)口鋼鐵一批，經(jīng)計(jì)算，應(yīng)繳進(jìn)口關(guān)稅100000元。5/3/2024出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)在核算出口關(guān)稅時(shí)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并在期末將發(fā)生的關(guān)稅轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交關(guān)稅”明細(xì)科目8.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例8-2】某工業(yè)企業(yè)出口一批應(yīng)稅產(chǎn)品，經(jīng)海關(guān)審定的出口關(guān)稅為600000元，企業(yè)已在出口時(shí)如數(shù)繳納。5/3/2024企業(yè)計(jì)提應(yīng)交出口關(guān)稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅600000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅600000貸：銀行存款600000期末企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上繳關(guān)稅時(shí)：借：本年利潤(rùn)——應(yīng)交稅費(fèi)600000貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加6000008.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2.商品流通企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算科目：“在途物資——進(jìn)口關(guān)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”“在途物資——進(jìn)口關(guān)稅”反映企業(yè)進(jìn)口商品應(yīng)繳納的關(guān)稅，并分?jǐn)偟皆撆唐返慕?jīng)營(yíng)成本中去?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目的貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口商品關(guān)稅，借方記錄已上繳的關(guān)稅，貸方余額反映應(yīng)交未繳的關(guān)稅。8.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算【例8-3】某商業(yè)企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口一批貨物，經(jīng)海關(guān)審定的進(jìn)口關(guān)稅稅額為112000元。企業(yè)已如數(shù)上繳。海關(guān)審定應(yīng)繳關(guān)稅時(shí)：借：在途物資——進(jìn)口關(guān)稅112000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅112000企業(yè)實(shí)際繳納關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅112000貸：銀行存款112000

8.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算5/3/2024自營(yíng)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算科目：“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”8.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算5/3/20243.代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算商業(yè)企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所繳納的關(guān)稅實(shí)際上是替委托方代墊代付的,在日后與委托方結(jié)算時(shí)還需收回。為此,商業(yè)企業(yè)要運(yùn)用“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”或“預(yù)收賬款”等科目進(jìn)行核算。【例8-4】某外貿(mào)公司代理B廠出口一批貨物，出口離岸價(jià)為800000元，出口貨物適用關(guān)稅10%，協(xié)議收取手續(xù)費(fèi)5%.8.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算5/3/2024計(jì)算出口關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B廠800000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅800000收到出口貨物貨款時(shí)（同時(shí)支付出口關(guān)稅）借：銀行存款（或外匯存款）9200000貸：應(yīng)收賬款——B廠（出口關(guān)稅）80000應(yīng)付賬款——B廠（貨款）800000手續(xù)費(fèi)及傭金收入400008.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算5/3/2024

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅800000貸：銀行存款（或外匯存款）800000向B廠支付代銷貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——B廠800000貸：銀行存款8000008.1關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算5/3/20248.2資源稅的會(huì)計(jì)核算1.資源稅征稅范圍資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)和鹽資源的單位及個(gè)人取得的級(jí)差收入征收的一種稅。資源稅的征稅范圍只限于礦產(chǎn)和鹽資源。資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者鹽的單位和個(gè)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位是資源稅的扣繳義務(wù)人。8.2.1資源稅概述8.2.1資源稅概述5/3/20248.2資源稅的會(huì)計(jì)核算2.資源稅稅目與稅額(1)原油,是指開(kāi)采的天然原油,人造石油不征稅。(2)天然氣,是指專門(mén)開(kāi)采的天然氣和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣,煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。(3)煤炭,是指原煤,不包括以原煤加工的洗煤、選煤和其他煤炭制品。(4)其他非金屬原礦(5)黑色金屬礦原礦(6)有色金屬礦原礦(7)鹽,包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)和液體鹽(鹵水)5/3/20248.2資源稅的會(huì)計(jì)核算

3.資源稅計(jì)稅依據(jù)資源稅從量定額征收,其計(jì)稅依據(jù)是課稅數(shù)量。納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。資源稅從價(jià)定率征收,其計(jì)稅依據(jù)是銷售額。特殊規(guī)定？特殊規(guī)定？5/3/20248.2資源稅的會(huì)計(jì)核算(1)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的,不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售,依照本條例繳納資源稅。(2)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,從高適用稅率。(3)納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷售額或者銷售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷售額或者銷售數(shù)量的,不予減稅或者免稅。5/3/20248.2資源稅的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)稅資源品直接銷售的會(huì)計(jì)核算計(jì)提時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅8.2.2資源稅的會(huì)計(jì)核算8.2.2資源稅的會(huì)計(jì)核算5/3/20242.納稅人生產(chǎn)自用應(yīng)稅資源品的會(huì)計(jì)核算計(jì)提時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅時(shí)借：在途物資（價(jià)款＋稅款）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅8.2資源稅的會(huì)計(jì)核算5/3/20244.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的會(huì)計(jì)核算購(gòu)入液體鹽時(shí)：借：在途物資（價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅貸：銀行存款價(jià)格成固體鹽銷售時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅8.2資源稅的會(huì)計(jì)核算5/3/20248.3印花稅的會(huì)計(jì)核算1.印花稅的征稅范圍(1)經(jīng)濟(jì)合同以及具有合同性質(zhì)的憑證。(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù),是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)(3)營(yíng)業(yè)賬簿,是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。記載資金的賬簿貼花,計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。(4)權(quán)利、許可證照(5)經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。8.3.1印花稅概述8.3.1印花稅概述5/3/20248.3印花稅的會(huì)計(jì)核算2.印花稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《印花稅暫行條例》)所列舉憑證的單位和個(gè)人,都是印花稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)按照條例規(guī)定繳納印花稅。印花稅的納稅人包括:(1)立合同人。(2)立據(jù)人。(3)立賬簿人。(4)領(lǐng)受人。(5)使用人。(6)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人5/3/20248.3印花稅的會(huì)計(jì)核算3.印花稅稅目、稅率萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率：“借款合同”萬(wàn)分之三的稅率：“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”萬(wàn)分之五的稅率：“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿千分之一的稅率：“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”5/3/20248.3印花稅的會(huì)計(jì)核算適用比例稅率的：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率適用定額稅率的：應(yīng)納稅額=定額稅率（5元）×計(jì)稅件數(shù)

8.3.2印花稅的會(huì)計(jì)核算8.3.2印花稅的會(huì)計(jì)核算

一次購(gòu)買稅票數(shù)額不大的,可直接計(jì)入管理費(fèi)用,在購(gòu)買印花稅票時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”科目。一次購(gòu)買印花稅票或繳納印花稅數(shù)額較大的,可通過(guò)“預(yù)付賬款”科目處理。實(shí)際購(gòu)買稅票時(shí),借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。每次攤銷時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目。5/3/2024【例8-5】某企業(yè)某月一次購(gòu)買印花稅票800元，其中100元用于當(dāng)月簽訂的購(gòu)銷合同；另有50元貼于本企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿（其他賬簿10本）。購(gòu)買稅票時(shí)：借：預(yù)付賬款800

貸：銀行存款800在合同上與營(yíng)業(yè)賬簿上貼花時(shí)：借：管理費(fèi)用150貸：預(yù)付賬款1508.3印花稅的會(huì)計(jì)核算5/3/20248.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算1.車輛購(gòu)置稅納稅人及征稅范圍在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)買《車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定車輛的單位和個(gè)人,為車輛購(gòu)置稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照《車輛購(gòu)置稅暫行條例》繳納車輛購(gòu)置稅。所謂“購(gòu)置”包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。8.4.1車輛購(gòu)置稅概述8.4.1車輛購(gòu)置稅概述5/3/20248.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算2.車輛購(gòu)置稅稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算稅率：10%應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×稅率

計(jì)稅價(jià)格的確定？3.車輛購(gòu)置稅的繳納實(shí)行一次性繳納。

納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛,應(yīng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的,應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的,應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的,應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。5/3/20248.4車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算(1)企業(yè)購(gòu)置(包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用)應(yīng)稅車輛,按規(guī)定繳納的車輛購(gòu)置稅，借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款(2)企業(yè)購(gòu)置的減稅、免稅車輛改制后用途發(fā)生變化的,按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)交的車輛購(gòu)置稅,借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款8.4.2車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算8.4.2車輛購(gòu)置稅的會(huì)計(jì)核算5/3/20248.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算城鎮(zhèn)土地使用稅是以國(guó)有土地為征稅對(duì)象,對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。1.城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國(guó)家所有和集體所有的土地。2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人是上述征稅范圍內(nèi)應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)的所有單位和個(gè)人8.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述8.5.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述5/3/20248.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算具體包括:(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人。(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的,土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。(3)土地使用權(quán)未明確或權(quán)屬糾紛未解決的,其實(shí)際使用人為納稅人。(4)土地使用權(quán)共有的,共有各方都是納稅人,各方應(yīng)以其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例,分別計(jì)算繳納土地使用稅。5/3/20248.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算3.計(jì)稅依據(jù)和稅率城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率,并在一定幅度內(nèi)確定差額稅額。5/3/20248.5城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)市政建設(shè)情況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度,在規(guī)定稅額幅度內(nèi)確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)可適當(dāng)降低適用稅額標(biāo)準(zhǔn),但降低額不得超過(guò)規(guī)定最低稅額的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)提高,但需報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額可以通過(guò)納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅額求得。其計(jì)算公式為:全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米)×適用稅額5/3/20248.5.2城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算8.5.2城鎮(zhèn)土地使用稅的會(huì)計(jì)核算科目：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)際上繳時(shí):借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅貸：銀行存款5/3/20248.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算1.房產(chǎn)稅的征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。2.房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。(1)產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的,由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納。(2)產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人繳納。(3)產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納。8.6.1房產(chǎn)稅概述8.6.1房產(chǎn)稅概述5/3/20248.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算(4)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的,或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。(5)無(wú)租使用其他房產(chǎn)的問(wèn)題。納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。(6)自2009年1月1日起,外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人,依照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。5/3/20248.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算3.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)(1)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值的確定。房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值是房產(chǎn)稅計(jì)稅余值。所謂房產(chǎn)稅計(jì)稅余值是指房產(chǎn)原值一次減除10%~30%損耗價(jià)值后的余值。(2)房產(chǎn)租金收入的確定。房產(chǎn)的租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬,包括貨幣收入和實(shí)物收入。4.房產(chǎn)稅的稅率房產(chǎn)稅采用比例稅率。依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值計(jì)稅的,稅率為1.2%;依據(jù)租金收入計(jì)征的,稅率為12%。8.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算1.企業(yè)經(jīng)營(yíng)自用的房屋

納稅人期末按規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目;

申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)繳稅款時(shí),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目。8.6.2房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算8.6.2房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算2.企業(yè)出租的房屋企業(yè)出租的房屋,按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”;繳納的房產(chǎn)稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。8.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算【例8-6】2013年甲企業(yè)擁有的部分房產(chǎn)的具體情況如下：（1）年初對(duì)一棟原值為150萬(wàn)元的A廠房進(jìn)行擴(kuò)建，3月底完工并辦理驗(yàn)收手續(xù)，增加房產(chǎn)原值50萬(wàn)元。（2）年初將一棟原值為180萬(wàn)元的B房產(chǎn)用于對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)年取得固定收益60萬(wàn)元。其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)卣?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。要求：根據(jù)上述資料,給出A廠房和B房產(chǎn)2013年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理（1）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋原值；A廠房2013年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=150×（1-30%）×1.2%×3/12+（150+50）×（1-30%）×1.2%×9/12=1.58（萬(wàn)元）8.6房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)核算（2）以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)按照租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅；B房產(chǎn)2013年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=60×12%=7.2（萬(wàn)元）應(yīng)納房產(chǎn)稅總和=1.58+7.2=8.78（萬(wàn)元）計(jì)提應(yīng)納房產(chǎn)稅時(shí):借:管理費(fèi)用

87800

貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅87800繳納房產(chǎn)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅87800

貸:銀行存款

878005/3/20248.7車船稅的會(huì)計(jì)核算車船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)擁有的車船,按其種類、數(shù)量和噸位實(shí)行定額征收的一種稅。車船稅屬地方性稅種。8.7.1車船稅概述8.7.1車船稅概述1.征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人（1）征稅對(duì)象。車船稅的征稅對(duì)象為在我國(guó)境內(nèi)行駛或航行的各種車船。（2）納稅義務(wù)人。車船稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有車輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱“車船”)的所有人或者管理人。5/3/20248.7車船稅的會(huì)計(jì)核算2.車船稅的稅率車船稅實(shí)行定額稅率,也稱固定稅額。3.車船稅的減免下列車輛免納車船稅:(1)捕撈、養(yǎng)殖漁船。(2)軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。(3)警用車船。(4)依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。5/3/20248.7車船稅的會(huì)計(jì)核算4.車船稅的計(jì)算車船稅按車船的種類確定計(jì)稅依據(jù),以所確定的計(jì)稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。(1)乘用車、客車、摩托車的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅車輛數(shù)量×適用單位稅額(2)貨車、掛車、其他車輛(專用作業(yè)車)、其他車輛(輪式專用機(jī)械車)的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量×適用單位稅額(3)機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)×適用單位稅額(4)游艇的應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度×適用單位稅額拖船、非機(jī)動(dòng)駁船的規(guī)定？8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算5.車船稅的繳納車船稅按年申報(bào)繳納,具體申報(bào)納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船,車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。8.7.2車船稅的會(huì)計(jì)核算8.7.2車船稅的會(huì)計(jì)核算8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算2.會(huì)計(jì)處理月份終了,企業(yè)計(jì)算出應(yīng)繳納的車船稅時(shí):借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交車船稅企業(yè)實(shí)際繳納稅款時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交車船稅貸:銀行存款1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置為核算企業(yè)應(yīng)繳納的車船稅,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目。8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算【例8-7】某運(yùn)輸公司有載重汽車120輛（4.7噸的80輛，8噸的40輛），載重汽車拖車20輛（3噸的10輛，4.3噸的10輛），載人大客車4輛（50座），小客車3輛（8座2輛，13座1輛）。（該省規(guī)定的年稅額如下:載人汽車10人以下的每輛180元，11~13人的每輛240元，31人以上的每輛300元，載貨汽車每噸60元。）計(jì)算該公司應(yīng)納車船稅稅額并作會(huì)計(jì)處理。（1）4.7噸的載貨汽車凈噸位尾數(shù)超過(guò)0.5噸，按5噸計(jì)算，所以4.7噸載貨汽車應(yīng)納稅額為:60×5×80=24000（元）。（2）8噸載貨汽車應(yīng)納稅額為:60×8×40=19200（元）。（3）3噸載重汽車拖車應(yīng)納稅額為:（60×50%）×10×3=900（元）。8.7車船稅的會(huì)計(jì)核算月份終了，計(jì)算出應(yīng)繳納的車船稅時(shí)：借：管理費(fèi)用48150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅48150實(shí)際繳納車船稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅48150

貸：銀行存款48150（4）4.3噸的載重汽車拖車凈噸位在0.5噸以下，按4.5噸計(jì)算，所以4.3噸載重汽車拖車應(yīng)納稅額為:（60×50%）×4.5×10=1350（元）。（5）大客車應(yīng)納稅額為:300×4=1200（元）。（6）小客車應(yīng)納稅額為:180×2+240×1=600（元）。全年應(yīng)納稅額為:24000+19200+900+1350+1200+600=47250（元）。尾數(shù)的規(guī)定？5/3/20248.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算（1）耕地占用稅的納稅人。耕地占用稅的納稅人是指占有耕地建房或從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。（2）耕地占用稅的征稅范圍。耕地占用稅的征稅對(duì)象是指建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)建設(shè)所占用的耕地。1)種植糧食作物、經(jīng)濟(jì)作物和油料作物的土地,包括糧田、棉田、煙田、蔗田等。2)菜地,包括種植各種蔬菜的土地。3)園地,包括苗圃、花圃、菜園、果園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。8.8.1耕地占用稅概述8.8.1耕地占用稅概述1.納稅人和征稅范圍

8.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算4)魚(yú)塘。5)其他農(nóng)用土地,是指已經(jīng)開(kāi)發(fā)從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地等。2.耕地占用稅的稅率耕地占用稅實(shí)行差別定額稅率,即按各地區(qū)人均耕地面積的數(shù)量確定每平方米適用的稅額。各地適用的具體稅額,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法定的稅額幅度內(nèi),比照核定的平均稅額,根據(jù)各地具體情況確定。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū),可以適當(dāng)提高適用稅額;但是,最高不得超過(guò)上述規(guī)定稅額的50%。5/3/20248.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算3.耕地占用稅的計(jì)算與繳納（1）耕地占用稅的計(jì)算（2）耕地占用稅的繳納耕地占用稅由地方財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)征收,采用從量定額,一次課征制。獲準(zhǔn)征(占)用耕地的單位和個(gè)人,應(yīng)持縣級(jí)以上土地管理部門(mén)的批準(zhǔn)文件,自批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)向征收機(jī)關(guān)繳納耕地占用稅。

應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積×適用稅率5/3/20241.耕地占用稅的會(huì)計(jì)科目設(shè)置耕地占用稅是企業(yè)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)時(shí)依法繳納的稅款，這部分稅款應(yīng)計(jì)入企業(yè)購(gòu)建的固定資產(chǎn)價(jià)值。耕地占用稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。2.耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算計(jì)算應(yīng)繳納的耕地占用稅時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款8.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算8.8.2耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算8.8.2耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算5/3/2024工程竣工后匯算清繳時(shí)，如果預(yù)繳稅款少于應(yīng)繳稅款：借：在建工程貸：銀行存款如果有多交的預(yù)繳稅款退回時(shí)：借：銀行存款貸：在建工程8.8耕地占用稅的會(huì)計(jì)核算5/3/20248.9契稅的會(huì)計(jì)核算1.契稅的征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人（1）征稅對(duì)象。契稅的征稅對(duì)象為在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移的土地、房屋權(quán)屬,具體包括以下內(nèi)容:1)國(guó)有土地使用權(quán)出讓

2)土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓3)房屋買賣4)房屋贈(zèng)與5)房屋交換采用一些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋產(chǎn)權(quán)的,也視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與:一是以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;二是以土地、房屋權(quán)屬抵債;三是以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;四是以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。6)承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金。8.9.1契稅概述8.9.1契稅概述5/3/20248.9契稅的會(huì)計(jì)核算（2）契稅的納稅義務(wù)人。契稅的納稅義務(wù)人是指在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人2.契稅的稅率契稅實(shí)行3%~5%的幅度稅率,具體稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況,在規(guī)定的幅度范圍內(nèi)確定。3.契稅的減免思考：城鎮(zhèn)職工購(gòu)買公有住房契稅規(guī)定？5/3/20248.9契稅的會(huì)計(jì)核算4.契稅的計(jì)算和繳納(1)契稅的計(jì)算。契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=房屋價(jià)格(成交價(jià)、市場(chǎng)價(jià)、差價(jià))×適用稅率土地使用權(quán)、房屋交換時(shí),當(dāng)交換價(jià)格相等時(shí),免征契稅;當(dāng)交換價(jià)格不等時(shí),由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。(2)契稅的繳納。納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天,為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào),并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。房屋交換契稅政策？5/3/20248.9契稅的會(huì)計(jì)核算【例8-8】某企業(yè)2009年度有關(guān)資料如下:（1）購(gòu)買土地使用權(quán)，出讓金額為100萬(wàn)元;（2）外單位用房屋抵償債務(wù)，房屋價(jià)值30萬(wàn)元，現(xiàn)值40萬(wàn)元;（3）企業(yè)用價(jià)值100萬(wàn)元的房屋與另一企業(yè)價(jià)值180萬(wàn)元的房屋交換;（4）接受某企業(yè)房屋捐贈(zèng)，雙方協(xié)商價(jià)值為120萬(wàn)元，市場(chǎng)同類房屋價(jià)值150萬(wàn)元;（5）購(gòu)買房屋一幢，成交價(jià)格為600萬(wàn)元。當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為4%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納契稅稅額。5/3/20248.9契稅的會(huì)計(jì)核算（1）購(gòu)買土地使用權(quán)應(yīng)納契稅為:100×4%=4（萬(wàn)元）。（2）抵債房屋，按房屋現(xiàn)值計(jì)征，應(yīng)納契稅為:40×4%=1.6（萬(wàn)元）。（3）房屋交換應(yīng)納契稅為:（180-100）×4%=3.2（萬(wàn)元）。（4）接受贈(zèng)與的房屋，按市場(chǎng)同類房屋價(jià)值計(jì)征，應(yīng)納契稅為:150×4%=6（萬(wàn)元）。（5）購(gòu)買房屋應(yīng)納契稅為:600×4%=24（萬(wàn)元）。（6）該企業(yè)2004年應(yīng)納契稅總額為:4+1.6+3.2+6+24=38.8（萬(wàn)元）。5/3/20248.9契稅的會(huì)計(jì)核算

契稅的應(yīng)納稅款通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交契稅”科目進(jìn)行核算。8.9.2契稅的會(huì)計(jì)核算8.9.2契稅的會(huì)計(jì)核算(1)企業(yè)在取得房產(chǎn)所有權(quán)、按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納契稅稅額時(shí),應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交契稅”科目;實(shí)際繳納契稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交契稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。5/3/20248.9契稅的會(huì)計(jì)核算(2)若土地使用權(quán)為無(wú)償取得,則一般不將該土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。相應(yīng)地,企業(yè)繳納的契稅可作為管理費(fèi)用入賬。(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)應(yīng)繳納的契稅視開(kāi)發(fā)情況而定:如果土地購(gòu)入后就進(jìn)行開(kāi)發(fā),則作為開(kāi)發(fā)成本處理;如果土地購(gòu)入后僅作為土地儲(chǔ)備,則作為無(wú)形資產(chǎn)處理。5/3/2024【例8-9】某企業(yè)接受捐贈(zèng)房屋一棟，并將其作為職工宿舍，該房屋的市場(chǎng)售價(jià)應(yīng)為700萬(wàn)元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納的契稅并做會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為5%贈(zèng)與行為，稅率為5%，應(yīng)納稅額為

7000000×5%=350000（元）借：固定資產(chǎn)350000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅350000實(shí)際繳納契稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交契稅350000貸：銀行存款350000