企業(yè)會計制度設計2本章主要講解會計組織機構的設置形式和基本方法各種規(guī)模的企業(yè)和企業(yè)集團會計組織機構及崗位職責的設計3會計組織機構和崗位職責的設計4會計機構是直接從事和組織會計工作的職能部門。會計人員是直接辦理會計事務的專業(yè)技術人員。建立健全會計機構，配備與工作要求相適應、具有一定素質和數量的會計人員，是做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。企業(yè)會計組織系統(tǒng)的設計，包括科學設置會計機構，合理配備會計人員，明確會計工作崗位責任制和其他會計管理制度。我國《會計法》第三十六條（第一款）規(guī)定“各單位應當根據會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。”

5§2.1會計組織機構的設置形式和基本方法

6§2.1.1會計機構設置的基本影響因素《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》（第6條）都規(guī)定：由各單位根據其自身會計業(yè)務的需要，自主決定是否單獨設置會計機構.設置會計機構應以會計業(yè)務需要為基本前提。一般而言，一個單位是否單獨設置會計機構，主要取決于下列3個因素：⑴單位規(guī)模的大小；⑵經濟業(yè)務和財務收支的繁簡；⑶經營管理的要求。7§2.1.2會計機構設置的基本方法8一、設置獨立專職的會計機構單獨設置的會計機構是指各單位依法設置的獨立負責會計事務內部機構。主要職責：進行會計核算，實行會計監(jiān)督；擬定本單位辦理會計事務的具體辦法；參與擬定經濟計劃、業(yè)務計劃；考核、分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況；辦理其他會計事務等。從會計實務來看，大多數單位尤其是國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位等都應設置獨立的會計機構9二、不設置獨立專職的會計機構的，但需要在相關部門配備專職會計人員《會計基礎工作規(guī)范》第6條規(guī)定：“不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員”。如一些財務收支數額不大、會計業(yè)務比較簡單的企事業(yè)單位、機關、團體和個體工商戶等，并沒有單獨設置會計機構，而是將會計工作崗位置于其他有關機構或部門之中。這類“有關機構”，一般是單位內部與財務會計工作接近的機構（或有利于發(fā)揮會計職能作用的內部綜合部門）。如：計劃部門、統(tǒng)計部門、經營管理部門；辦公室、總務處等綜合管理部門。10三、可以實行代理記賬《會計基礎工作規(guī)范》第8條規(guī)定：“沒有設置會計機構和配備會計人員的單位，應當根據《代理記賬管理暫行辦法》委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構進行代理記賬”。財政部于2005年1月22日發(fā)布并于2005年3月1日開始實施的《代理記賬管理辦法》，對代理記賬的業(yè)務范圍、代理記賬的委托雙方的義務等作了具體的規(guī)定11§2.1.3會計組織機構的設置形式

企業(yè)內部會計機構的設置形式主要有合并設置和單獨設置兩種。

㈠會計與財務合并設置形式由于中小型企業(yè)的經營業(yè)務較簡單，會計業(yè)務不多，一般宜采用合并設置形式。㈡會計與財務分別設置形式由于大型企業(yè)的經營范圍廣泛、業(yè)務繁多，適宜于采用分設形式。這樣，既有利于提供詳細和公允的會計信息，又有利于經營決策活動的順利進行。

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§2.1.4會計組織機構及其崗位責任制的基本設計原則

㈠適應性原則它是指企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制的設計，應與企業(yè)生產經營規(guī)模、特點和管理要求相適應，保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效

會計機構的設置與企業(yè)規(guī)模相適應機構設置應滿足會計職能的發(fā)揮（企業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心）會計機構內部崗位責任制應明確具體。13㈡統(tǒng)一指揮原則它是指在會計組織系統(tǒng)中除特殊情況和重大問題外，一個人只對一個上級領導負責，實行“一元化指揮”，并按管理層次進行上傳下達，不得越級。統(tǒng)一指揮原則的缺點：在組織關系中缺乏橫向聯系，若中間某環(huán)節(jié)出現問題，就會使“上傳下達”通道受阻而使指揮系統(tǒng)陷于癱瘓；在管理層次較多時，“上傳下達”信息傳遞速度慢，影響工作效率。因此，在特殊情況下（或處理重大問題時），上級領導可以適當進行越級指揮（或增設某一協(xié)調環(huán)節(jié)并特殊授權于專人進行橫向協(xié)調）。14㈢系統(tǒng)性原則它是指企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制的設計是一個系統(tǒng)工程不僅應充分注意會計工作的上、下組織環(huán)節(jié)及其崗位責任的相互依存和相互制約的關系而且還應注意會計部門與其他職能部門、業(yè)務部門之間崗位責任的相互聯系，使其成為一個行之有效的企業(yè)會計組織機構和會計崗位責任制系統(tǒng)。會計機構設置范圍的確定，取決于企業(yè)經營管理組織系統(tǒng)的規(guī)模、管理方針及戰(zhàn)略規(guī)劃

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有效管理幅度原則它是指在授權某位管理人員的職責時，應注意其精力、體力、時間和有限理性的限制，并將其直接領導的部門個數（或下屬人數）控制在能夠有效指揮的跨度范圍之內。所謂有效管理幅度是指由于知識、經驗、精力、體力和時間的限制，一個管理人員能夠有效直接領導的部門個數（或下屬人數）的最大值。通常，管理幅度與管理層次成反比。管理幅度越大，管理層次就越少；管理幅度越小，管理層次就越多。16㈤責權對等原則它是指在設計會計崗位責任制時，必須明確規(guī)定每一位管理者應負的職責，并相應地賦予其一定的權力，做到有職必有權，有權必有責，權責對等。如會計機構和會計人員在內部會計監(jiān)督中的職權《會計法》明確規(guī)定了單位負責人、會計機構和會計人員在內部會計監(jiān)督中的職權。其內容包括：17㈥明晰性原則它是指企業(yè)會計機構內部的分工應該明確和具體。

18㈦控制性原則它是指通過在經營的關鍵環(huán)節(jié)設置必要的會計內部控制制度，以便有關人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經營全過程、全方位的有效監(jiān)控系統(tǒng)。

《規(guī)范》第12條的內部牽制制度的要求：會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管審核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。19㈧精簡與效率原則它是指企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制的設計必須體現精簡、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環(huán)境。應有利于會計人員全面熟悉業(yè)務，不斷提高業(yè)務素質。《規(guī)范》第13條：會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。效率性原則①所設置會計機構提供的會計信息所產生的經濟效益必須大大高于為實現此目的而發(fā)生的成本費用；②會計機構設置繁簡相宜，在整個會計工作中各司其職，協(xié)調一致地履行會計的職責，使企業(yè)管理從中受益。20§2.2企業(yè)會計機構內部分工的設計模式

企業(yè)會計機構內部的分工有多種設計模式，應根據會計工作的要求和企業(yè)的具體情況進行。但常見的設計模式有以下幾種:

21一.總會計師領導下的集中核算模式

它是以總會計師為領導，以會計部（或處、科）經理（或處長、科長）為主管，以審計部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會計工作的分工模式。它一般適用于：大中型的、單獨設置總會計師崗位的、會計與財務分設的公司

22.總會計師審計部經理會計部經理財務部經理會計主管崗位稽核崗位總賬報表崗位成本核算崗位工資核算崗位材料核算崗位固定資產核算崗位結算管理崗位利稅管理崗位資金管理崗位23應根據具體情況和工作要求，按“一人多崗”、“一人一崗”或“一崗多人”設計。

24二.會計部經理領導的集中核算模式

它是以會計部經理為領導的一種會計工作的分工模式。它一般適用于中小型的、不設置總會計師崗位的、會計與財務分設（或不專設財務管理部門，并將有關財務管理工作作為會計部的附帶職能）的企業(yè)。在這種模式下，會計部內部也可分設若干子部門（或崗位）。但是，各企業(yè)的具體分工內容和要求也有所不同，圖2-2是其中的一種設計方式。

25三.財會主管領導的集中核算模式

它是以財務與會計主管為領導，并且通常只設財會主管、會計和出納等少數幾個崗位（甚至只設會計與出納二個崗位）的一種會計工作分工模式。它一般適用于小型的會計與財務合并設置的企業(yè)。在這種模式下，會計工作的分工和崗位的設置較簡單。但是，各企業(yè)的具體分工的內容和要求也會有所不同，圖2-3是其中的一種設計方式。

26四.總會計師（或會計部經理）領導下的分散核算模式

它是將某些成本計算或明細核算工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會計工作的分工模式。下面圖2-4是其中的一種設計方式。

27§2.3小型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計

一．小型企業(yè)會計組織機構的設計小型企業(yè)一般經營規(guī)模和范圍較小，經營過程、企業(yè)的組織形式和管理要求較簡單，財務與會計業(yè)務量不大。因此，通常將會計與財務合并設置為一個部門（或作為某部門下屬的一個子部門）。但是，當財務與會計業(yè)務量稍大些，并且財務管理工作日益復雜和重要時，也可以單獨設置會計部門，并在會計部門內部進行簡單的分工。

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在小型企業(yè)中，通常設置會計主管、出納、明細賬會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2-6人。其中，會計主管可兼總賬會計（或兼總賬會計和明細賬會計）。但是，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登賬工作。

當明細核算工作量較大時，也可按“一崗多人”配備會計人員。

29二．小型企業(yè)會計崗位職責的設計

設計會計崗位責任制是為了分清每一位會計人員的職責和要求，做到事事有人管，人人有專責，從而提高會計工作效率，保證會計信息質量。會計崗位責任制：是指明確各項會計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實到每個會計工作崗位（或會計人員）的一種會計工作責任制度。

30§2.4大中型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計

由于大中型企業(yè)的經營規(guī)模和范圍大，經營過程、企業(yè)的組織形式和管理要求均較復雜，財務與會計業(yè)務量也較大，因此適宜采取會計與財務分設模式。即使采取會計與財務合并設置模式，會計人員也必然相應增多（通常需要配備6-60名財務會計人員），從而會計機構較大，會計工作的分工較細。

31§2.5企業(yè)集團會計組織機構和崗位職責的設計

32一．企業(yè)集團（BusinessGroup）會計組織機構的設計

企業(yè)集團是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機構組成的企業(yè)聯合組織。它是以母公司為核心，由多個有內在經濟技術聯系的企業(yè)、科研單位等組成的企業(yè)聯合組織.其中:母公司和子公司都是獨立的企業(yè)法人但企業(yè)集團本身不是法人，母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機構也不是法人（但可以采用獨立核算或非獨立核算形式）。對于分公司和分支機構，企業(yè)往往按經營環(huán)節(jié)設置、按產品設置（或按地區(qū)設置）等。

33企業(yè)集團的會計組織機構設計與上述單體公司（大中企業(yè)和小型企業(yè)）的會計組織機構的設計，既有許多相似之處，又有不同之處。其相似之處主要表現：企業(yè)集團中的母公司和子公司，也應根據其經營規(guī)模和范圍的大小，經營過程和企業(yè)的組織形式的特點和管