車船稅內(nèi)容提綱第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算與代收代繳第一節(jié)概述第五節(jié)申報和繳納第二節(jié)征稅范圍、納稅人和適用稅額第四節(jié)減免稅優(yōu)惠第一節(jié)概述一、車船稅的概念車船稅是對在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅車輛、船舶(簡稱車船)的所有人或者管理人征收的一種稅。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和適用稅額一、征稅對象及范圍車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》(主席令2011年第43號)規(guī)定的車輛、船舶。車輛、船舶是指(國務(wù)院令第611號):(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機動車輛和船舶。(2)依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。境內(nèi)單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅(國家稅務(wù)總局公告2013年第42號)。二、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《車船稅法》繳納車船稅(主席令2011年第43號)。三、稅目、稅額車船的適用稅額，依照《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行(主席令2011年第43號)。特別提示：整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位計算車船稅應(yīng)納稅額。計算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。【例9—1·單選題】（2014年注會）某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸；掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸；小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準(zhǔn)稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準(zhǔn)稅額360元。該廠2013年度應(yīng)繳納車船稅（）。

A.441.6元B.792元C.801.55元D.811.2元【答案】C【解析】掛車按照貨車稅額的50%計算納稅。《車船稅法》及其實施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位等計稅單位,有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應(yīng)納稅額。該機械制造廠2013年應(yīng)繳納車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)。自2013年9月1日起，車船稅的具體處理按以下規(guī)定執(zhí)行（國家稅務(wù)總局公告2013年第42號）：（1）專用作業(yè)車的認(rèn)定。（2）稅務(wù)機關(guān)核定客貨兩用車的征稅問題。（3）車船稅應(yīng)納稅額計算的其他規(guī)定。（4）車船因質(zhì)量問題發(fā)生退貨時的退稅。（5）扣繳義務(wù)人代收代繳后車輛登記地主管稅務(wù)機關(guān)不再征收車船稅。（6）扣繳義務(wù)人代收代繳欠繳稅款滯納金的起算時間。（7）境內(nèi)外租賃船舶征收車船稅的問題。

【例9—2·單選題】(2018年注會)下列車船中,免征車船稅的是（

）A.輔助動力帆艇

B.武警專用車船

C.半掛牽引車

D.客貨兩用汽車

【答案】B

【解析】選項B:軍隊、武裝警察部隊專用的車船,免征車船稅。

【例9—3·單選題】(2018年注稅)下列車輛,應(yīng)繳納車船稅的是（

）。A.掛車

B.插電式混合動力汽車

C.武裝警察部隊專用的車輛

D.國際組織駐華代表機構(gòu)使用的車輛

【答案】A

【解析】選項A,掛車按照貨車稅額的50%計算繳納車船稅;選項BCD,免征車船稅。

第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算與代收代繳一、應(yīng)納稅額的計算（國務(wù)院令第611號）納稅人按照納稅地點所在的省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅。車船稅由地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收。（1）購置的新車船,購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)應(yīng)納稅月份數(shù)=12-納稅義務(wù)發(fā)生時間（取月份）+1（2）在—個納稅年度內(nèi),已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。（3）已辦理退稅的被盜搶車船,失而復(fù)得的,納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。（4）在一個納稅年度內(nèi),納稅人在非車輛登記地由保險機構(gòu)代收代繳機動車車船稅,且能夠提供合法有效完稅證明的,納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機關(guān)繳納車輛車船稅。（5）已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的,不另納稅,也不退稅?！纠?—4·單選題】（2015年注會）某企業(yè)2015年1月繳納了5輛客車車船稅,其中1輛9月被盜,已辦理車船稅退還手續(xù);11月由公安機關(guān)找回并出具證明,企業(yè)補繳了車船稅,假定該類型客車年基準(zhǔn)稅額為480元/輛,該企業(yè)2015年實際繳納的車船稅總計（）。A.1920元 B.2400元 C.3250元 D.2320元【答案】D【解析】該企業(yè)2015年實繳的車船稅總計=4×480+480÷12×10=2320(元)。二、保險機構(gòu)代收代繳（國務(wù)院令第611號）（1）從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅,并出具代收稅款憑證(主席令2011年第43號)。（2）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時解繳代收代繳的稅款,并向地方稅務(wù)機關(guān)申報。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠一、法定減免（主席令第43號）（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船。（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船。（3）警用車船。（4）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。（5）對節(jié)約能源的車船減半征收車船稅，對使用新能源的車船免征車船稅（具體標(biāo)準(zhǔn)參見工業(yè)和信息化部公告2019年第9號）；對受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。對節(jié)約能源的車輛——其他混合動力汽車,減半征收車船稅。對使用新能源的車輛——純電動汽車、燃料電池汽車,免征車船稅。

【例9—5·單選題】（2017年注會）下列車船中,享受減半征收車船稅優(yōu)惠的是(

)。A.純電動汽車B.使用新能源的混合動力汽車C.燃燒電池汽車D.符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)約能源乘用車

【答案】D

【解析】對節(jié)約能源的車船,減半征收車船稅;對使用新能源的車船,免征車船稅。（6）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。二、特定減免（國務(wù)院令第611號）（1）經(jīng)批準(zhǔn)臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船,不征收車船稅。(2)國家綜合性消防救援車輛由部隊號牌改掛應(yīng)急救援專用號牌的，一次性免征改掛當(dāng)年車船稅(財稅〔2019〕18號)。第五節(jié)申報和繳納一、車船稅的納稅期限車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月,即為購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月。對于在國內(nèi)購買的機動車,購買日期以機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票所載日期為準(zhǔn);對于進口機動車,購買日期以海關(guān)關(guān)稅專用繳款書所載日期為準(zhǔn);對于購買的船舶,以購買船舶的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)(主席令2011年第43號)。二、車船稅的納稅地點車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船,車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地(主席令2011年第43號)。三、車船稅的申報繳納車船稅按年申報,分月計算,一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定(國務(wù)院令第611號)。對于依法不需要購買機動車交通事故責(zé)任強制保險的車輛,納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納車船稅(主席令2011年第43號)。具體內(nèi)容歸納如下表基本要素主要規(guī)定

納稅期限（1）車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月（2）取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)

納稅地點（1）納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務(wù)機關(guān)所在地（2）扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務(wù)人所在地（3）依法不需要辦理登記的車船，納稅地點為車船的所有人或者管理人主管稅務(wù)機關(guān)所在地基本要素主要規(guī)定納稅申報車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日征收機關(guān)車船稅由地方稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收基本要素主要規(guī)定年度稅不重征（1）納稅人在購買“交強險”時，由扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，憑注明已收稅款信息的“交強險”保險單，車輛登記