客觀題一、單選題：（132261.31191100012019真題】甲公司注冊在乙市，在該市有大量的投資性房地產。由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產交易市場，無法取得同類或類似房地產的市場價格。以前年度，甲公司對乙市投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。經董事會批準，甲公司從20×9年1月1日起將投資性房地產的后續(xù)計量由公允價值模式改變?yōu)槌杀灸Ｊ?。假定投資性房地產后續(xù)計量模式的改變對財務報表的影響重大，甲公司正確的會計處理方法是（）。A.作為會計政策變更采用未來適用法進行會計處理B.作為會計估計變更采用未來適用法進行會計處理C.作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理，并相應調整可比期間信息D.作為前期差錯更正采用追溯重述法進行會計處理，并相應調整可比期間信息2.31191100022019真題】【已改編】對于甲公司而言，下列各項交易中，應當認定為非貨幣性資產交換進行會計處理的是（）。A.甲公司以一批產成品交換乙公司一臺汽車B.甲公司以固定資產交換乙公司一批原材料C.甲公司以應收丁公司的2200萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房D.甲公司以一項專利權交換乙公司一項非專利技術，并以銀行存款收取補價，所收取補價占換出專利權公允價值的30%【3119110003】【2019真題】20×8年5月，甲公司以固定資產和無形資產作為對價，自獨立第三方購買了丙公司80%股權。由于作為支付對價的固定資產和無形資產發(fā)生增值，甲公司產生大額應交企業(yè)所得稅的義務。考慮到甲公司的母公司（乙公司）承諾為甲公司承擔稅費，甲公司沒有計提因上述企業(yè)合并產生的相關稅費。20×8年12月，乙公司按照事先承諾為甲公司支付了因企業(yè)合并產生的相關稅費。不考慮其他因素，對于上述乙公司為甲公司承擔相關稅費的事項，甲公司應當進行的會計處理是（）。A.無需進行會計處理B.確認費用，同時確認收入C.確認費用，同時確認所有者權益D.不作賬務處理，但在財務報表附注中披露【3119110004】【2019真題】甲公司是上市公司，經過股東大會批準，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權。對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別報表中，正確的會計處理方法是（）。A.均作為以權益結算的股份支付處理B.均作為以現金結算的股份支付處理C.甲公司作為以權益結算的股份支付處理，乙公司作為以現金結算的股份支付處理D.甲公司作為以現金結算的股份支付處理，乙公司作為以權益結算的股份支付處理【31191100052019真題】下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產生外幣資本折算差額D.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產生的匯兌差額計入當期損益【3119110006】【2019真題】根據我國《公司法》的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定盈余公積后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤，上市公司因分配現金利潤而確認應付股利的時點是（）。A.實際分配利潤時B.實現利潤當年年末C.董事會通過利潤分配預案時D.股東大會批準利潤分配方案時【3119110007】【2019真題】甲公司持有非上市的乙公司5%股權。以前年度，甲公司采用上市公司比較法、以市盈率為市場乘數估計所持乙公司股權投資的公允價值。由于客觀情況發(fā)生變化，為使計量結果更能代表公允價值，甲公司從20×9年1月1日起變更估值方法，采用以市凈率為市場乘數估計所持乙公司股權投資的公允價值。對于上述估值方法的變更，甲公司正確的會計處理方法是（）。A.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的規(guī)定對估值技術及其應用的變更進行披露B.作為會計估計變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計估計變更進行披露C.作為前期差錯更正進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對前期差錯更正進行披露D.作為會計政策變更進行會計處理，并按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對會計政策變更進行披露8.【3119110008】【2019真題】20×8年12月31日，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，由于該應收款項尚在信用期內，甲公司按照5%的預期信用損失率計提壞賬準備50萬元。甲公司20×8年度財務報表于20×9年3月15日經董事會批準對外報出。下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。A.乙公司于20×9年1月10日宣告破產，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回B.乙公司于20×9年2月24日發(fā)生火災，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回C.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應收乙公司貨款可以全部收回D.乙公司于20×9年3月10日發(fā)生安全生產事故，被相關監(jiān)管部門責令停業(yè)，甲公司應收乙公司貨款很可能無法收回【3119110009】【2019真題】甲公司將原自用的辦公樓用于出租，以賺取租金收入。租賃期開始日，該辦公樓賬面原價為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司上述自用辦公樓轉換為投資性房地產時公允價值大于原賬面價值的差額在財務報表中列示的項目是（）。A.資本公積B.營業(yè)收入C.其他綜合收益D.公允價值變動收益【3119110010】【2019真題】20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權，支付價款1800萬元。在購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負債和或有負債。20×9年12月31日，乙公司可辨認凈2500萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負債和或有負債。甲公司認定乙公司的所有資產為一個資產組。確定資產組在20×9年12月31日的可收回金額為2700萬元，經評估，甲公司判斷乙公司資產組不存在減值跡象。不考慮其他因素，甲公司在20×9年合并利潤表中應當列報的資產減值損失金額是（）。A.200萬元B.240萬元C.400萬元D.011.【3119110011】【2019真題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3000萬元（不含增值稅）的價格購入一套環(huán)境保護專用設備，并于當月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護專用設備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實現利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（）。A.0B.190萬元C.250萬元D.-50萬元【3119110012】【2019真題】20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季末支付；租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起；租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應向甲公司支付經營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實現營業(yè)收入12億元。甲公司認定上述租賃為經營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。A.600萬元B.670萬元C.700萬元【31192100052019真題】20×8年7月，甲公司因生產產品使用的非專利技術涉嫌侵權，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認為甲公司很可能敗訴。預計賠償金額在200萬至300萬之間，且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性均相同。如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元。甲公司認為，其對非專利技術及其生產的產品已經購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償。預計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務報表中對上述訴訟事項應當確認的負債金額是（）。A.200萬元B.250萬元C.150萬元二、多選題：（12224【3119110013】【2019真題】根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，符合資本化條件的資產在購建或生產的過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。下列各項中，屬于資產購建或生產非正常中斷的有（）。A.因勞資糾紛導致工程停工B.因資金周轉困難導致工程停工C.因發(fā)生安全事故被相關部門責令停工D.因工程用料未能及時供應導致工程停工【3119110014】【2019真題】或有事項是一種不確定事項，其結果具有不確定性。下列各項中，屬于或有事項直接形成的結果有（）。A.預計負債B.或有負債C.或有資產D.因預期獲得補償而確認的資產【31191100152019真題】在確定存貨的可變現凈值時，應當考慮的因素有（）。A.持有存貨的目的B.存貨的采購成本C.存貨的市場銷售價格D.資產負債表日后事項【3119110016】【2019真題】下列各項關于財務報表列報的表述中，正確的有（）。A.收到的扣繳個人所得稅款手續(xù)費在利潤表“其他收益”項目列報B.出售子公司產生的利得或損失在利潤表“資產處置收益”項目列報C.收到與資產相關的政府補助在現金流量表中作為經營活動產生的現金流量列報D.自資產負債表日起超過1年到期且預期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在資產負債表中作為流動資產列報【31191100172019真題】下列各項中，屬于民間非營利組織會計要素的有（）。A.收入B.費用C.利潤D.所有者權益6.31191100182019真題】【已改編】下列各項中，屬于在以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益有（）。A.外幣財務報表折算差額B.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具公允價值變動C.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具信用減值準備D.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值變動【31191100192019真題】下列各項關于職工薪酬會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產而產生的變動計入其他綜合收益B.將租賃的汽車無償提供給高級管理人員使用的，按照每期應付的租金計量應付職工薪酬C.以本企業(yè)生產的產品作為福利提供給職工的，按照該產品的成本和相關稅費計量應付職工薪酬D.因辭退福利計劃而確認的應付職工薪酬，按照辭退職工提供服務的對象計入相關資產的成本【3119110020】【2019真題】下列各項關于終止經營列報的表述中，錯誤的有（）。A.終止經營的經營損益作為持續(xù)經營損益列報B.終止經營的處置損益以及調整金額作為終止經營損益列報C.對于當期列報的終止經營，在當期財務報表中將處置日前原來作為持續(xù)經營損益列報的信息重新作為終止經營損益列報，但不調整可比會計期間利潤表D.擬結束使用而非出售的處置組滿足終止經營定義中有關組成部分條件的，自停止使用日起作為終止經營列報【3119110021】【2019真題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中，錯誤的有（）。A.外包無形資產開發(fā)活動在實際支付款項時確認無形資產B.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，全部費用化計入當期損益C.使用壽命不確定的無形資產只在存在減值跡象時進行減值測試D.在無形資產達到預定用途前為宣傳新技術而發(fā)生的費用計入無形資產的成本【3119110022】【2019真題】下列各項關于已確認的政府補助需要退回的會計處理的表述中，正確的有（）。A.初始確認時沖減資產賬面價值的，調整資產賬面價值B.初始確認時計入其他收益或營業(yè)外收入的，直接計入當期損益C.初始確認時沖減相關成本費用或營業(yè)外支出的，直接計入當期損益D.初始確認時確認為遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益【3119210011】【2019真題】企業(yè)編制現金流量表將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量時，下列各項中，屬于在凈利潤的基礎上調整增加的項目有（）。A.存貨的增加B.資產減值損失C.無形資產攤銷D.公允價值變動收益【3119210012】【2019真題】甲公司20×8年12月31日持有的部分資產和負債項目包括：（1）準備隨時出售的交易性金融資產2600萬元；（2）因內部研發(fā)活動予以資本化的開發(fā)支出1200萬元，該開發(fā)活動形成的資產至20×8年底尚未達到預定可使用狀態(tài)；（3）將于20×9年32000萬元，甲公司正在于銀行協商將其展期2年；（4）賬齡在1年以上的應收賬款3400萬元。不考慮其他因素，上述資產和負債在甲公司20×8年12月31日資產負債表中應當作為流動性項目列報的有（）。A.開發(fā)支出B.銀行借款C.應收賬款D.交易性金融資產主觀題一、計算分析題：共2題【3119120001】【2019真題】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司沒有子公司，不需要編制合并財務報表。甲公司相關年度發(fā)生與投資有關的交易或事項如下：（1）20×7年1月1日，甲公司通過發(fā)行普通股2500萬股（每股面值1元）取得乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司所發(fā)行股份的公允價值為6元/股，甲公司取得投資時乙公司可辨認凈資產的賬面價值為50000萬元，公允價值為55000萬元，除A辦公樓外，乙公司其他資產及負債的公允價值與其賬面價值相同。A辦公樓的賬面余額為30000萬元，已計提折舊15000萬元，公允價值為20000萬元。乙公司對A辦公樓采用年限平均法計提折舊，該辦公樓預計使用40年，已使用20年，自甲公司取得乙公司投資后尚可使用20年，預計凈殘值為零。（2）20×7年6月3日，甲公司以300萬元的價格向乙公司銷售產品一批，該批產品的成本為250萬元。至20×7年末，乙公司已銷售上述從甲公司購入產品的50%，其余50%產品尚未銷售形成存貨。20×7年度，乙公司實現凈利潤3600萬元，因分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動而確認的其他綜合收益100萬元。（3）20×8年1月1日，甲公司以12000萬元的價格將所持乙公司15%股權予以出售，款項已存入銀行。出售上述股權后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將所持乙公司剩余15%股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公允價值為12000萬元。（4）20×8年12月31日，甲公司所持乙公司15%股權的公允價值為14000萬元。（5）20×9年1月1日，甲公司將所持乙公司15%股權予以出售，取得價款14000萬元。其他有關資料：第一，甲公司按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素?！締栴}一】根據資料（1），計算甲公司對乙公司股權投資的初始投資成本，編制相關會計分錄?！締栴}二】根據資料（1）和（2），計算甲公司對乙公司股權投資20×7年度應確認的投資損益，編制相關會計分錄?！締栴}三】根據資料（3），計算甲公司出售所持乙公司15%股權產生的損益，編制相關會計分錄?！締栴}四】根據資料（4）和（5），編制甲公司與持有及出售乙公司股權相關的會計分錄?！?119120002】【2019真題】（本小題9分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司為一家上市公司，相關年度發(fā)生與金融工具有關的交易或事項如下：（1）20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%（與實際利率相同），自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200萬元。20×9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價款5202萬元。（2）20×9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5年期可轉換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元。根據丙公司可轉換債券的募集說明書，該可轉換債券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉換債券發(fā)行之日起每滿1年的當日支付；可轉換債券持有人可于可轉換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉股價格將持有的可轉換債券轉換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉換債券的公允價值為1090萬元。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1000萬股，每股面值100元，扣除發(fā)行費用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可分配利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在派發(fā)約定的優(yōu)先股當期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強制付息事件，甲公司有權取消支付優(yōu)先股當期股息，且不構成違約；優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權按照優(yōu)先股票面金額加上當期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設置投資者回售條款，也不設置強制轉換為普通股的條款；甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務的債權人，但在普通股股東之前。甲公司根據相應的議事機制，能夠自主決定普通股股利的支付。本題不考慮相關稅費及其他因素?！締栴}一】根據資料（1），判斷甲公司所持乙公司債券應予以確認的金融資產類別，從業(yè)務模式和合同現金流量特征兩方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關的分錄?！締栴}二】根據資料（2），判斷甲公司所持丙公司可轉換債券應予以確認的金融資產類別，說明理由，并編制與購入和持有丙公司可轉換債券相關的分錄。【問題三】根據資料（3），判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負債還是權益工具，并說明理由，編制相關發(fā)行優(yōu)先股的分錄。二、綜合題：共2題【3119120003】【2019真題】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司是一家上市公司，為建立長效激勵機制，吸引和留住優(yōu)秀人才，制定和實施了限制性股票激勵計劃。甲公司發(fā)生的與該計劃相關的交易或事項如下：（1）20×6年1月1日，甲公司實施經批準的限制性股票激勵計劃，通過定向發(fā)行股票的方式向20名管理人員每人授予50萬股限制性股票，每股面值1元，發(fā)行所得款項8000萬元已存入銀行，限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。甲公司以限制性股票授予日公司股票的市價減去授予價格后的金額確定限制性股票在授予日的公允價值為12元/股。上述限制性股票激勵計劃于20×6年1月1日經甲公司股東大會批準。根據該計劃，限制性股票的授予價格為8元/股。限制性股票的限售期為授予的限制性股票登記完成之日起36個月，激勵對象獲授的限制性股票在解除限售前不得轉讓、用于擔?；騼斶€債務。限制性股票的解鎖期為12個月，自授予的限制性股票登記完成之日起36個月后的首個交易日起，至授予的限制性股票登記完成之日起48個月內的最后一個交易日當日止。解鎖期內，同時滿足下列條件的，激勵對象獲授的限制性股票方可解除限售：激勵對象自授予的限制性股票登記完成之日起工作滿3年；以上年度營業(yè)收入為基數，甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度3年營業(yè)收入增長率的算術平均值不低于30%。限售期滿后，甲公司為滿足解除限售條件的激勵對象辦理解除限售事宜，未滿足解除限售條件的激勵對象持有的限制性股票由甲公司按照授予價格回購并注銷。（2）20×6年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為35%。甲公司預計，20×7年度及20×8年度還有2名管理人員離開，每年營業(yè)收入增長率均能夠達到30%。（3）20×7年5月3日，甲公司股東大會批準董事會制定的利潤分配方案，即以20×6年12月31日包括上述限制性股票在內的股份45000萬股為基數，每股分配現金股利1元，共計分配現金股利45000萬元。根據限制性股票激勵計劃，甲公司支付給限制性股票持有者的現金股利可撤銷，即一旦未達到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得（或需要退回）其在等待期內應收（或已收）的現金股利。20×7年5月25日，甲公司以銀行存款支付股利45000萬元。（4）20×7年度，甲公司實際有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率為33%。甲公司預計，20×8年度還有1名管理人員離開，營業(yè)收入增長率能夠達到30%。（5）20×8年度，甲公司沒有管理人員離開，營業(yè)收入增長率為31%。（6）20×9年1月10日，甲公司對符合解鎖條件的900萬股限制性股票解除限售，并辦理完成相關手續(xù)。20×9年1月20日，甲公司對不符合解鎖條件的100萬股限制性股票按照授予價格予以回購，并辦理完成相關注銷手續(xù)。在扣除已支付給相關管理人員股利100萬元后，回購限制性股票的款項700萬元已以銀行存款支付給相關管理人員。其他有關資料：第一，甲公司20×5年12月31日發(fā)行在外的普通股為44000萬股。第二，甲公司20×620×7年度及20×8年度實現的凈利潤分別為88000萬元、97650萬元、101250萬元。第三，本題不考慮相關稅費及其他因素?！締栴}一】根據資料（1），編制甲公司與定向發(fā)行限制性股票相關的會計分錄。【問題二】根據上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度因限制性股票激勵計劃分別應予確認的損益，并編制甲公司20×6年度相關的會計分錄。【問題三】根據上述資料，編制甲公司20×7年度及20×8年度與利潤分配相關的會計分錄?！締栴}四】根據資料（6），編制甲公司解除限售和回購并注銷限制性股票的會計分錄?！締栴}五】根據上述資料，計算甲公司20×6年度、20×7年度及20×8年度的基本每股收益。【3119120004】【2019真題】（本小題16分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戍公司等子公司，需要編制合并財務報表。甲公司及其子公司相關年度發(fā)生的交易或事項如下：（1）乙公司是一家建筑施工企業(yè)，甲公司持有其80%股權。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工，預計20×7年12月完工。乙公司預計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發(fā)生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本30000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元。由于材料價格上漲等因素，乙公司預計為完成工程尚需發(fā)生成本20000萬元。20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實際發(fā)生成本21000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款30000萬元，實際收到價款35000萬元。20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達到預定可使用狀態(tài)。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預計A辦公樓使用50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。20×9年6月30日，甲公司以70000萬元的價格（不含土地使用權）向無關聯關系的第三方出售A辦公樓，款項已收到。（2）丙公司是一家高新技術企業(yè)，甲公司持有其60%股權。為購買科學實驗需要的B設備，20×9年5月10日，丙公司通過甲公司向政府相關部門遞交了400萬元補助的申請。20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設備補助400萬元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉賬給丙公司。（3）丁公司是一家專門從事水力發(fā)電的企業(yè)，甲公司持有其100%股權。丁公司從20×5年2月26日開始建設C發(fā)電廠。為解決丁公司建設C發(fā)電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對丁公司增資50000萬元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專門借款50000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實際利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當日，支付工程款30000萬元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產生的理財產品收益為600萬元。C發(fā)電廠于20×9年12月31日完工并達到預定可使用狀態(tài)。（4）戍公司是一家制造企業(yè)，甲公司持有其75%股權，投資成本為3000萬元。20×9年12月255%股權。20×9年12月25日，甲公司與無關聯關系的第三方簽訂不可撤銷的股權轉讓合同，向第三方出售其所持戍公司55%股權，轉讓價格為7000萬元。甲公司預計，出售上述股權后將喪失對戍公司的控制，但能夠對其具有重大影響。20×9年12月31日，上述股權尚未完成出售。戍公司在20×9年12月31日全部資產的賬面價值為135006800萬元。甲公司預計上述出售將在一年內完成，因出售戍公司股權將發(fā)生的出售費用為130萬元。其他有關資料：第一，乙公司、丙公司、丁公司和戍公司的會計政策與甲公司相同，資產負債表日和會計期間與甲公司保持一致。第二，本題不考慮相關稅費及其他因素?！締栴}一】根據資料（1），計算乙公司20×6年度、20×7年度分別應確認的收入，并編制20×6年度與建造A辦公樓業(yè)務相關的全部會計分錄（實際發(fā)生成本的會計分錄除外）。【問題二】根據資料（1），計算甲公司因出售A辦公樓應確認的損益，并編制相關會計分錄。【問題三】根據資料（1），編制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并財務報表的相關抵銷分錄?！締栴}四】根據資料（2），判斷該政府補助是甲公司的政府補助還是丙公司的政府補助，并說明理由?！締栴}五】根據資料（3），說明甲公司發(fā)生的借款費用在其20×8年度、20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何進行會計處理。【問題六】根據資料（4），判斷甲公司對戍公司的長期股權投資是否構成持有待售類別，并說明理由?！締栴}七】根據資料（4），說明甲公司對戍公司的長期股權投資在其20×9年度個別財務報表和合并財務報表中分別應當如何列報。參考答案一、單選題：（132261.31191100012019真題】D【解析】根據《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產》，采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業(yè)能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。只有在房地產市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產從成本模式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。由于地處偏僻，乙市沒有活躍的房地產交易市場，無法取得同類或類似房地產的市場價格，因此投資性房地產無法以公允價值模式進行后續(xù)計量，而甲公司卻在以前年度對乙市投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該處理屬于前期差錯，且投資性房地產后續(xù)計量模式的改變對財務報表具有重大影響，應當作為前期差錯更正采用追溯重述法進行會計處理，并相應調整可比期間信息。綜上所述，本題答案為選項D。2.31191100022019真題】B【解析】選項A：企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產、無形資產等的，應適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，不適用非貨幣性資產交換準則。因此，選項A錯誤。選項B：固定資產與原材料均屬于非貨幣性資產，且此處的存貨為換入的資產，該項交易對甲公司而言屬于非貨幣性資產交換。因此，選項B正確。選項C：應收票據屬于貨幣性資產，不能作為非貨幣性資產交換處理。因此，選項C錯誤。選項D：補價的比例大于25%，不能作為非貨幣性資產交換處理。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項B。3.31191100032019真題】C【解析】企業(yè)接受控股股東（或控股股東的子公司）或非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經濟實質表明屬于控股股東或非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）。甲公司應將乙公司代為支付的相關稅費計入所有者權益（資本公積），同時確認所得稅費用。綜上所述，本題答案為選項C。4.31191100042019真題】【答案】:A【解析】甲公司作為母公司，授予子公司高管自身的股票期權，應作為權益結算的股份支付處理，按授予日權益工具的公允價值確認長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）；乙公司作為子公司，接受母公司的股權激勵，不具有結算義務，所以也應作為權益結算的股份支付處理，確認管理費用和資本公積（其他資本公積）。綜上所述，本題答案為選項A。5.31191100052019真題】B【解析】選項AB：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產分為債務工具和權益工具，其中債務工具產生的匯兌損益應該計入財務費用；權益工具產生的匯兌損益應該計入其他綜合收益。因此，選項A錯誤，選項B正確。選項C：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。因此，選項C錯誤。選項D：外幣預收賬款屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，在資產負債表日仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項B。6.31191100062019真題】D【解析】上市公司在實現利潤的當年年末，和董事會或類似機構通過利潤分配預案時，均不對應付股利作賬務處理。（選項BC）企業(yè)股東大會或類似機構在通過的利潤分配方案中確定分配的現金股利或利潤時，應確認應付股利（選項D）。在實際分配利潤時，轉出已確認的應付股利（選項A）。綜上所述，本題答案為選項D。7.31191100072019真題】【答案】:A【解析】根據《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》，企業(yè)變更估值技術或其應用的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定作為會計估計變更，并根據《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的披露要求對估值技術及其應用的變更進行披露，而不需要按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定對相關會計估計變更進行披露。綜上所述，本題答案為選項A。8.31191100082019真題】【答案】:A【解析】資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項。選項A：乙公司宣告破產，為已經計提的壞賬準備提供了進一步的證據，該事項屬于資產負債表日后調整事項。因此，選項A正確。選項BCD：均為資產負債表日后才發(fā)生的新的情況，在上一年度并不存在，不屬于資產負債表日后調整事項。因此，選項BCD錯誤。綜上所述，本題答案為選項A。9.31191100092019真題】C【解析】自用房地產轉為以公允價值后續(xù)計量的投資性房地產，公允價值大于原賬面價值之間的差額計入其他綜合收益，在財務報表中列示項目也是其他綜合收益；公允價值小于原賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益，在財務報表中列示的項目是公允價值變動收益。甲公司房地產在轉換日的賬面價值=賬面原價-累計折舊=14000-5600=8400（萬元），小于公允價值，應將差額計入其他綜合收益。綜上所述，本題答案為選項C。10.31191100102019真題】B【解析】20×9年1月1日，甲公司合并報表中確認商譽的金額=支付價款-取得的可辨認凈資產公允價值的份額=1800-2500×60%=300（萬元）；20×9年12月31日，完全商譽的金額=甲公司確認的商譽的金額/持股比例=300/60%=500（萬元），減值測試前，以乙公司自購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產賬面價值=2600+500=3100（萬元），可收回金額是2700萬元，因此乙公司發(fā)生減值的金額=3100-2700=400（萬元），因完全商譽為500萬元，減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，其他資產不減值。合并利潤表中應當列報的資產減值損失金額是歸屬于甲公司承擔的部分，金額=400×60%=240（萬元）。綜上所述，本題答案為選項B。11.31191100112019真題】D【解析】當期所得稅=應交所得稅=1000×25%-抵減稅額，購買環(huán)保專用設備形成的抵免稅額=3000×10%=300（萬元），因此當期可以抵減250萬元，當期應繳納的應交所得稅為0（萬元）；由于甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，剩下50萬抵免限額可以結轉以后年度抵稅，屬于可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產50萬元，相應減少遞延所得稅費用50萬元。因此，甲公司在20×9年度利潤表中應當列報的所得稅費用金額=0-50=-50（萬元）。綜上所述，本題答案為選項D。12.31191100122019真題】B【解析】在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內（而不是在租賃期扣除免租期后的期間內）按直線法或其他合理的方法進行攤銷，免租期內應確認租金費用。出租人取得的與經營租賃有關的可變租賃付款額，如果是與指數或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額；除此之外的，應當在實際發(fā)生時計入當期損益。本題中的可變租賃付款額取決于乙公司的營業(yè)收入，與指數或比率無關，應于實際發(fā)生時計入損益。甲公司20×9年需要確認的租金費用=租金總額×時間權數+當年確認的可變租賃收款額=(5×12-3)×50/60×12+100=670(萬元)。綜上所述，本題答案為選項B。13.31192100052019真題】D【解析】①本題中，該事項導致的預計賠償金額在200萬至300萬之間，且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性均相同。因此，因未決訴訟確認預計負債的金額＝預計賠償金額的最佳估計數＋預計需支付的訴訟費＝（200＋300）/2＋20＝270（萬元）。②很可能收到的補償，尚未達到基本確定，無需處理。相關會計分錄為：20250270綜上所述，本題答案為選項D。二、多選題：（122241.31191100132019真題】A,B,C,D【解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因，或者其他不可預見的原因等導致的中斷。選項ABCD均屬于非正常中斷的情形。綜上所述，本題答案為選項ABCD。2.31191100142019真題】A,B,C【解析】選項AB：或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業(yè)承擔的現時義務；履行該義務很可能（大于50%）導致經濟利益流出企業(yè)；該義務的金額能夠可靠地計量。或有事項會直接形成或有負債，當與或有事項相關的義務同時滿足上述條件時，應當確認預計負債。因此，選項AB正確。選項C：或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马棔苯有纬苫蛴匈Y產，因此，選項C正確。選項D：補償金額只有在基本確定（大于95%但是小于100%）能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值，即并非所有預期將獲得的補償都能確認為資產。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABC。3.31191100152019真題】【答案】:A,C,D【解析】在確定存貨的可變現凈值時，應當考慮的因素有：以確鑿證據為基礎（如產成品或商品的市場銷售價格）；（選項C）應當考慮持有存貨的目的；（選項A）應當考慮資產負債表日后事項的影響。（選項D）選項B：存貨的采購成本與存貨的入賬價值有關，在確定可變現凈值時不需考慮。因此，選項B錯誤。綜上所述，本題答案為選項ACD。4.31191100162019真題】A,C【解析】選項A：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。因此，選項A正確。選項B：出售子公司產生的利得或損失在利潤表“投資收益”項目列報。因此，選項B錯誤。選項C：企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產相關還是與收益相關，在編制現金流量表時均作為經營活動產生的現金流量列報。因此，選項C正確。選項D：自資產負債表日起超過1年到期且預期持有超過1年的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，在資產負債表中應作為“其他非流動金融資產”列報。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項AC。5.31191100172019真題】A,B【解析】民間非營利組織的會計要素分為反映財務狀況的會計要素和反映業(yè)務活動情況的會計要素，其中反映財務狀況的會計要素包括資產、負債和凈資產，反映業(yè)務活動情況的會計要素包括收入和費用（選項AB）。綜上所述，本題答案為選項AB。6.31191100182019真題】A,B,C【解析】選項A：按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經營的當期，應將已列入合并財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關的部分，自其他綜合收益項目轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。因此，選項A正確。選項BC：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（債務工具）產生的其他綜合收益（包括公允價值變動和發(fā)生信用減值時產生的其他綜合收益），在以后會計期間滿足規(guī)定條件時應重分類進損益。因此，選項BC正確。選項D：指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的公允價值變動一般計入當期損益，但是當公允價值變動是由企業(yè)自身信用風險變動引起的，則該公允價值變動計入其他綜合收益，且處置時不轉入當期損益。因此，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項ABC。7.31191100192019真題】C,D【解析】選項A：根據《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》，除非其他會計準則要求或允許職工福利成本計入資產成本，重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間應轉入留存收益，不允許轉回至損益。選項A表述正確，故不當選。選項B：將租賃的汽車無償提供高級管理人員使用屬于提供非貨幣性福利，應按照每期應付的租金計量應付職工薪酬和相應的成本費用。選項B表述正確，故不當選。選項C：企業(yè)以自產產品作為福利提供給職工的，屬于提供非貨幣性福利，應視同銷售，即按照產品的公允價值和相關稅費計入職工薪酬。選項C表述錯誤，故當選。選項D：企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當確認辭退福利產生的應付職工薪酬，并計入當期管理費用。選項D表述錯誤，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項CD。8.31191100202019真題】A,C【解析】選項AB：終止經營的相關損益及調整金額應當作為終止經營損益列報。選項A表述錯誤，故當選；選項B表述正確，故不當選。選項C：從財務報表可比性出發(fā)，對于當期列報的終止經營，企業(yè)應當在當期財務報表中將原來作為持續(xù)經營損益列報的信息重新作為可比會計期間的終止經營損益列報，同時調整可比期間利潤表。選項C表述錯誤，故當選。選項D：根據《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產、處置組和終止經營》，擬結束使用而非出售的處置組滿足終止經營定義中有關組成部分的條件的，應當自停止使用日起作為終止經營列報。選項D表述正確，故不當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項AC。9.31191100212019真題】【答案】:A,C,D【解析】選項A：外包的無形資產開發(fā)活動應在研發(fā)完成達到預定用途時確認無形資產。選項A表述錯誤，故當選。選項B：企業(yè)應區(qū)分無形資產研究階段和開發(fā)階段的支出，若確實無法區(qū)分，應全部費用化計入當期損益。選項B表述正確，故不當選。選項C：使用壽命不確定的無形資產應于每個資產負債表日進行減值測試。選項C表述錯誤，故當選。選項D：宣傳費用不是直接歸屬于使無形資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出，不應計入無形資產成本，應于發(fā)生時計入當期損益。選項D表述錯誤，故當選。綜上所述，本題為選非題，答案為選項ACD。10.31191100222019真題】A,B,C,D【解析】根據《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》，已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：初始確認時沖減相關資產賬面價值的，調整賬面價值（選項A）；存在相關遞延收益的，沖減遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益（選項D）；屬于其他情況的，直接計入當期損益（選項BC）。綜上所述，本題答案為選項ABCD。11.31192100112019真題】B,C【解析】選項A：存貨的增減變動一般屬于經營活動，存貨增加，說明現金減少或經營性應付項目增加，屬于在凈利潤的基礎上調整減少的項目。因此，選項A錯誤。選項B：資產減值損失會減少凈利潤，但不會帶來現金流量的減少，所以需要在凈利潤的基礎上調整增加。因此，選項B正確。選項C：無形資產的攤銷，除計入資產成本外，會減少企業(yè)凈利潤，但不會帶來現金流量的減少，所以需要在凈利潤的基礎上調整增加。因此，選項C正確。選項D：公允價值變動收益一般屬于投資活動，不屬于經營活動，但增加了凈利潤，所以需要調減公允價值變動收益，選項D錯誤。綜上所述，本題答案為選項BC。12.31192100122019真題】B,C,D【解析】資產滿足下列條件之一的，應當歸類為流動資產：預計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預計在資產負債表日起一年內（含一年）變現；自資產負債表日起一年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。選項A：開發(fā)支出屬于非流動性項目，不應當作為流動性項目列報。因此，選項A錯誤。選項B：該借款一年內到期，并且企業(yè)無權自主的將清償義務推遲至資產負債表日起一年以上（需要與銀行協商并且未協商確定完畢），因此應歸類為流動性項目。因此，選項B正確。選項C：企業(yè)應收賬款均應歸類為流動性項目。因此，選項C正確。選項D：企業(yè)持有的交易性金融資產，因準備隨時出售，應歸類為流動性項目。因此，選項D正確。綜上所述，本題答案為選項BCD。一、計算分析題：共2題1.31191200012019真題】【問題一】【答案】初始投資成本=2500×6=15000（萬元）（1分）享有被投資單位在投資日可辨認凈資產的公允價值份額=55000×30%=16500（萬元），應調增初始成本1500萬元（16500-15000），同時確認營業(yè)外收入。借：長期股權投資——投資成本15000貸：股本2500資本公積——股本溢價12500（1分）借：長期股權投資——投資成本1500貸：營業(yè)外收入1500（1分）【解析】甲公司收購乙公司的股份屬于對聯營企業(yè)的投資。初始投資成本=發(fā)行股份的公允價值=2500×6=15000（萬元）甲公司享有的被投資單位在投資日可辨認凈資產的公允價值份額=55000×30%=16500（萬元）大于初始投資成本。應調增初始成本的金額=16500-15000=1500（萬元），同時應將該差額確認為營業(yè)外收入。（1）發(fā)行股份時，按發(fā)行股票的數量確認股本，初始投資成本與股本的差額計入資本公積。借：長期股權投資——投資成本15000貸：股本2500資本公積——股本溢價12500（2）將享有的被投資單位在投資日可辨認凈資產的公允價值份額大于初始投資成本的部分調增長期股權投資的初始成本。借：長期股權投資——投資成本1500貸：營業(yè)外收入1500【問題二】【答案】20×7年度乙公司調整后凈利潤=3600-（20000/20-30000/40）-（300-250）×50%=3325（萬元）20×7年度應確認的投資損益=3325×30%=997.5（萬元）（1分）借：長期股權投資——損益調整997.5997.5（0.5分）30貸：其他綜合收益30（0.5分）【解析】因A辦公樓公允價值與其賬面價值不同，需要對凈利潤做出調整的金額=本期多提的折舊額=20000/20-30000/40=250（萬元）；因內部銷售的未實現利潤，需要調減凈利潤金額=（內部銷售收入-銷售成本）×未對外銷售的比例=（300-250）×50%=25（萬元）；20×7年度乙公司調整后凈利潤=3600-250-25=3325（萬元）；甲公司20×7年度應確認的投資損益=3325×30%=997.5（萬元）；借：長期股權投資——損益調整997.5貸：投資收益997.5因乙公司分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動而應確認的其他綜合收益：借：長期股權投資——其他綜合收益30（100×30%）30【問題三】【答案】出售所持乙公司15%股權產生的損益=（12000+12000）-（15000+1500+997.50+30）+30=6502.5（萬元）（1分）借：銀行存款12000其他權益工具投資——成本12000貸：長期股權投資——投資成本16500——損益調整997.50——其他綜合收益306472.5（1分）借：其他綜合收益3030（0.5分）【解析】出售該15%股權后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，并將所持乙公司剩余15%股權指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，應將原權益法下核算的長期股權投資及其明細科目全部轉出，并以轉換日的公允價值計量其他權益工具投資。出售所持乙公司15%股權產生的損益=（出售價款+剩余股權公允價值）-長期股權投資賬面價值+其他綜合收益轉出=（12000+12000）-（15000+1500+997.50+30）+30=6502.5（萬元）（1）確認長期股權投資的出售損益12000其他權益工具投資——成本12000貸：長期股權投資——投資成本16500——損益調整997.50——其他綜合收益30投資收益6472.5（2）全額轉出其他綜合收益借：其他綜合收益30貸：投資收益30【問題四】【答案】借：其他權益工具投資——公允價值變動2000（14000-12000）貸：其他綜合收益2000（0.5分）借：銀行存款14000貸：其他權益工具投資——成本12000——公允價值變動2000（0.5分）借：其他綜合收益2000貸：盈余公積200利潤分配——未分配利潤1800（0.5分）【解析】（1）20×8年12月31日，所持乙公司股權的公允價值上升：借：其他權益工具投資——公允價值變動2000（14000-12000）貸：其他綜合收益2000（2）20×9年1月1日，出售剩余股權：借：銀行存款14000貸：其他權益工具投資——成本12000——公允價值變動2000將之前計入其他綜合收益的累計利得轉入留存收益：借：其他綜合收益2000貸：盈余公積200利潤分配——未分配利潤18002.31191200022019真題】【問題一】【答案】甲公司所持乙公司債券應予確認的金融資產類別是以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。（0.5分）理由：由于甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，該種業(yè)務模式是以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式；所持乙公司債券的合同現金流量特征與基本借貸安排相一致，即在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。（1分）借：其他債權投資——成本5000貸：銀行存款5000（0.25分）借：應收利息150貸：投資收益150（0.25分）200貸：其他綜合收益200（0.25分）借：銀行存款5202投資收益148貸：其他債權投資——成本5000——公允價值變動200應收利息150（0.5分）借：其他綜合收益200貸：投資收益200（0.25分）【解析】根據《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。甲公司管理乙公司債券的目標是在保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率，業(yè)務模式符合第一條的條件；根據乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%，每年6月30日支付一次利息；期限為5年，本金在債券到期時一次性償還，現金流量符合第二條的條件，因此應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。與乙公司債券相關的會計分錄如下：購入時，按面值計入其他債權投資的成本：借：其他債權投資——成本5000貸：銀行存款5000資產負債表日，計提應收利息：150（5000×6%×1/2）貸：投資收益150確認債券的公允價值變動：200貸：其他綜合收益200出售時，轉出其他債權投資和應收利息，并將差額計入投資收益：借：銀行存款5202投資收益148貸：其他債權投資——成本5000——公允價值變動200應收利息150同時，轉出其他綜合收益：借：其他綜合收益200貸：投資收益200【問題二】【答案】甲公司所持丙公司可轉換債券應予確認的金融資產類別是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（1分）理由：由于嵌入了一項轉股權，甲公司所持丙公司可轉換債券在基本借貸安排的基礎上，會產生基于其他因素變動的不確定性，不符合本金和以未償付本金金額為基礎的利息支付額的合同現金流量特征。（1分）借：交易性金融資產——成本1050投資收益15貸：銀行存款1065（0.5分）4040（0.5分）借：應收利息7.5貸：投資收益7.5【解析】根據丙公司可轉換債券的募集說明書，可轉換債券持有人可于可轉換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉股價格將持有的可轉換債券轉換為丙公司的普通股。執(zhí)行該轉股權后，可轉換債券的現金流量不符合“僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付”的條件，因此不能分類為以攤余成本計量的金融資產或以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，甲公司應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。與丙公司可轉換債券相關的會計分錄如下：購入時，以公允價值計量交易性金融資產的成本，交易費用計入投資收益：借：交易性金融資產——成本1050投資收益15貸：銀行存款1065資產負債表日，確認公允價值變動及利息收益借：交易性金融資產——公允價值變動40（1090-1050）貸：公允價值變動損益40借：應收利息7.5（10×100×1.5%×6/12）貸：投資收益7.5【問題三】【答案】甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是權益工具。（1分）理由：（1）由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設置投資者回售條款，甲公司能夠無條件避免贖回優(yōu)先股并交付現金或其他金融資產的合同義務；（2）由于甲公司有權取消支付優(yōu)先股當期股息，甲公司能夠無條件避免交付現金或其他金融資產支付股息的合同義務；（3）在發(fā)生強制付息事件的情況下，甲公司根據相應的議事機制能夠決定普通股股利的支付，因此也就能夠無條件避免交付現金或其他金融資產支付股息的合同義務。（1.5分）借：銀行存款97000貸：其他權益工具97000（0.5分）【解析】權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則之一，是判斷其是否存在無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務。如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現金或其他金融資產來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。由優(yōu)先股的募集說明書可知，甲公司能夠無條件避免交付現金或其他金融資產支付股息的合同義務，因此該優(yōu)先股不屬于負債，屬于權益工具。發(fā)行優(yōu)先股時，根據發(fā)行面值扣除發(fā)行費用后的凈額確認其他權益工具：借：銀行存款97000貸：其他權益工具97000（100×1000-3000）二、綜合題：共2題1.31191200032019真題】【問題一】【答案】借：銀行存款8000貸：股本1000資本公積——股本溢價7000（1分）借：庫存股8000貸：其他應付款8000（1分）【解析】授予日，甲公司限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成，按發(fā)行股票的面值確認股本，收到認股款與面值的差額確認為資本公積：借：銀行存款8000貸：股本1000資本公積——股本溢價7000同時，就回購義務確認負債，借記的庫存股金額=發(fā)行限制性股票的數量×回購價格=20×50×8=8000（萬元）；借：庫存股8000貸：其他應付款8000【問題二】【答案】20×6年度應予確認的損益=（20-1-2）×50×12÷3=3400（萬元）（0.5分）20×7年度應予確認的損益=（20-2-1）×50×12÷3×2-3400=3400（萬元）（0.5分）20×8年度應予確認的損益=（20-2）×50×12-6800=4000（萬元）（0.5分）甲公司20×6年度相關的會計分錄：借：管理費用34003400（0.5分）【解析】在等待期內的資產負債表日，甲公司應當按照授予日權益工具的公允價值，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動。20×6年度應予確認的損益=預計解鎖人數×每人授予股數×每股在授予日的公允價值×時間權數=（20-1-2）×50×12×1/3=3400（萬元）；20×7年度應予確認的損益=截至當年年底應確認的費用總額-以前年度確認的費用=（20-2-1）×50×12×2/3-3400=3400（萬元）；20×8年度應予確認的損益=（20-2）×50×12×3/3-6800=4000（萬元）甲公司20×6年度相關的會計分錄：借：管理費用3400貸：資本公積——其他資本公積3400【問題三】【答案】20×7年度與利潤分配相關的會計分錄如下：850850（0.5分）借：其他應付款——限制性股票回購義務850貸：庫存股850（1分）150150（0.25分）借：利潤分配——應付現金股利或利潤44000貸：應付股利44000（0.25分）45000貸：銀行存款45000（1分）20×8年度與利潤分配相關的會計分錄如下：50貸：應付股利——限制性股票股利50（0.5分）50貸：庫存股50（1分）50貸：其他應付款——限制性股票回購義務50（0.5分）【解析】甲公司支付給限制性股票持有者的現金股利可撤銷。（1）20×7年度預計在未來可解鎖的限制性股票的現金股利=預計解鎖人數×每人授予的股數×每股現金股利萬元）預計在未來不可解鎖的限制性股票的現金股利=（已經離開的人數+預計未來離開的人數）×每人授予的股數×每股現金股利=（1+1+1）×50×1=150（萬元）①對于預計未來可解鎖的部分850850850貸：庫存股850②對于預計未來不可解鎖的部分150150③發(fā)行在外普通股的利潤分配借：利潤分配——應付現金股利或利潤44000貸：應付股利44000④實際支付股利借：應付股利45000貸：銀行存款45000（2）20×8年度甲公司沒有管理人員離開，應作為會計估計變更處理，調整與以前估計數不同的部分。預計在未來可解鎖的限制性股票的現金股利變動=（20-1-1）×50×1-850=50（萬元）預計在未來不可解鎖的限制性股票的現金股利變動=（1+1）×50×1-150=-50（萬元）①對于預計未來可解鎖的部分505050貸：庫存股50②對于預計未來不可解鎖的部分5050【問題四】【答案】借：其他應付款6300貸：庫存股6300（1分）借：其他應付款700700（0.5分）借：股本100資本公積700貸：庫存股800（1分）借：資本公積——其他資本公積10800貸：資本公積——股本溢價10800（0.5分）【解析】解鎖日，對達到限制性股票解鎖條件而無須回購的股票：借：其他應付款6300[（8000-150-850）×18/20]貸：庫存股6300對未達到限制性股票解鎖條件而須回購的股票：借：其他應付款700[（8000-150-850）×2/20]貸：銀行存款700同時，按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值轉出庫存股：借：股本100資本公積700貸：庫存股800此外，將等待期內確認的相關成本費用全額轉入“資本公積——股本溢價”借：資本公積——其他資本公積10800貸：資本公積——股本溢價10800【問題五】【答案】20×6年度的基本每股收益=88000÷44000=2（元）（1分）20×7年度的基本每股收益=（97650-850）÷44000=2.2（元）（1分）20×8年度的基本每股收益=（101250-50）÷44000=2.3（元）（1分）【解析】基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/發(fā)行在外普通股的加權平均數。20×8年度及以前，限制性股票尚未解鎖，不應計入基本每股收益的分母中。（1）20×年度的基本=8800044000=（元）；（2）20×7年度，應從凈利潤中扣除預計未來可解鎖部分的現金股利，20×年度的基本每股收益（97650-850）44000=2.2（元）；（3）20×8年度，調整現金股利與以前估計數不同的部分，并將其從當年凈利潤中扣除，20×年度的基本每股