消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。納稅環(huán)節(jié)征稅范圍——15個(gè)稅目甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以下的征稅范圍——15個(gè)稅目征稅范圍——15個(gè)稅目征稅范圍——15個(gè)稅目征稅范圍——15個(gè)稅目征稅范圍——15個(gè)稅目征稅范圍——15個(gè)稅目分類計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算所謂自產(chǎn)自用，就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。例如企業(yè)把自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，以福利或獎(jiǎng)勵(lì)等方式發(fā)給本廠職工，以為不是對外銷售，不必計(jì)入銷售額，無須納稅。這樣就會產(chǎn)生漏繳稅款的現(xiàn)象按照我國現(xiàn)行《消費(fèi)稅實(shí)施條例》的規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，即作為最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅（如果以后要交稅，現(xiàn)在可以不交）。除此之外，用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品則在移送時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。（：如果以后不交，現(xiàn)在就得交）。例如，煙絲和卷煙都是應(yīng)稅消費(fèi)品，如果卷煙廠用自己生產(chǎn)出來的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費(fèi)稅，只對生產(chǎn)的卷煙征收消費(fèi)稅。這樣規(guī)定，體現(xiàn)了不重復(fù)征稅且計(jì)稅簡便的原則。另有自產(chǎn)汽油也是如此【例5】某企業(yè)自制一批化妝品用于本企業(yè)集體福利，已知該批化妝品成本價(jià)為36萬元，成本利潤率為5%，該化妝品無同類市場銷售價(jià)格?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為30%，請計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。解析：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝36×（1＋5%）÷（1－30%）×30%＝6.67（萬元）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)或代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。以下情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：（1）受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（2）受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；（3）受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

對于確實(shí)屬于委托方加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。某煙廠2019年4月外購煙絲，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為8.5萬元，期初尚有庫存的外購煙絲2萬元，期末庫存煙絲12萬元。請計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅稅額。解析：本月外購煙絲的買價(jià)＝8.5÷17%＝50（萬元）生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲的買價(jià)＝2＋50－12＝40（萬元）準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅額＝40×30%＝12（萬元）思考：消費(fèi)稅（準(zhǔn)予）扣除與增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣有何不同？解析：增值稅是按照當(dāng)期購進(jìn)數(shù)量抵扣，消費(fèi)稅則按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。案例某商貿(mào)公司2019年5月從國外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18萬元，假定進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10%。請計(jì)算該批消費(fèi)品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納