第二章審計(jì)依據(jù)與審計(jì)證據(jù)本章主要內(nèi)容：審計(jì)依據(jù)審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)依據(jù)是指對(duì)所查明的被審計(jì)單位的行為和事實(shí)做出判斷的根據(jù)，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。第一節(jié)審計(jì)依據(jù)關(guān)系：審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是審計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。一、審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則解決的問(wèn)題不同審計(jì)依據(jù)則解決審計(jì)人員根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)去判別被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的合法或非法、公允或非公允，并據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)意見(jiàn)和建議的根據(jù)。審計(jì)準(zhǔn)則解決如何進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題，是審計(jì)人員行動(dòng)的指南和規(guī)范。范圍不同外部制定的審計(jì)依據(jù)和內(nèi)部制定的審計(jì)依據(jù)。主要是指外部制定。包含內(nèi)容不同包括法律法規(guī)、規(guī)章制度、預(yù)算、計(jì)劃、合同、業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。主要包括法律、法規(guī)和規(guī)章制度。運(yùn)用的原則不同審計(jì)人員選用合適的審計(jì)依據(jù)時(shí)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題，確保所運(yùn)用的依據(jù)準(zhǔn)確可靠。審計(jì)準(zhǔn)則則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作道時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。（一）評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù)1.國(guó)家頒布的法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī)法律是指由國(guó)家立法機(jī)關(guān)頒布的，由國(guó)家強(qiáng)制執(zhí)行的行為規(guī)則。2.地方和主管部門頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)3.規(guī)章制度。包括兩種：一種是政府主管部門和上級(jí)單位制定的規(guī)章制度；另一種是被審計(jì)單位結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)自行制定的規(guī)章制度。二、審計(jì)依據(jù)的種類（二）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)1.可比較的歷史數(shù)據(jù)。一種是反映被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性的歷史數(shù)據(jù);一種是與被審計(jì)單位同行業(yè)中的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模與其相近的單位的歷史數(shù)據(jù)。2.計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。3.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。（三）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計(jì)依據(jù)1.內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部管理控制制度是指根據(jù)規(guī)定的經(jīng)營(yíng)方針，為合理有效地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而建立的各種控制制度，主要包括預(yù)算控制制度、信息管理制度、責(zé)權(quán)控制制度等。2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。建立財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度，設(shè)置憑證的傳遞程序、賬簿的核對(duì)制度、實(shí)物的盤點(diǎn)制度等3.內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)具有控制的功能，它既要檢查和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)內(nèi)部控制要素的質(zhì)量與效果1.權(quán)威性2.層次性3.相關(guān)性4.時(shí)效性5.地域性三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)？（一）具體問(wèn)題具體分析的原則（二）辯證分析問(wèn)題的原則（三）利益兼顧原則（四）真實(shí)可靠原則四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則

審計(jì)的全過(guò)程，就是收集充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。因此，收集、評(píng)價(jià)和推斷審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心內(nèi)容。審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息，包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他來(lái)源獲取的信息。第二節(jié)審計(jì)證據(jù)（一）按內(nèi)容分類1.會(huì)計(jì)記錄的信息

會(huì)計(jì)記錄，是指對(duì)初始會(huì)計(jì)分錄形成的記錄和支持性記錄。原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細(xì)分類賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。

2.其他信息

其他信息指審計(jì)人員從除被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄之外獲取的信息。一、審計(jì)證據(jù)的分類（二）按形式分類1.實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察或監(jiān)督盤點(diǎn)所取得的，以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在的證據(jù)。2.書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的各種以書(shū)面文件為形式的一種證據(jù)。3.口頭證據(jù)口頭證據(jù)是指由被審計(jì)單位職員或其他人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)作出的口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。4.環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。（三）按相關(guān)程度分類1.直接證據(jù)直接證據(jù)是指審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。2.間接證據(jù)間接證據(jù)又稱旁證，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只能起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來(lái)，經(jīng)過(guò)分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。（一）審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)結(jié)論具有說(shuō)服力而使人們完全相信所需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)人員僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷。二、審計(jì)證據(jù)的特征（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)目標(biāo)和的相關(guān)認(rèn)定之間存在邏輯聯(lián)系，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議。（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響

。測(cè)試方向包括逆查與順查兩個(gè)方向。（2）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性可能受不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或者獲取不同形式的審計(jì)證據(jù)的影響

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度，即審計(jì)證據(jù)能夠真實(shí)反映被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。（三）充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系

審計(jì)人員需要獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。

也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。（四）評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮1.對(duì)文件記錄可靠性的考慮2.對(duì)審計(jì)證據(jù)重要性的考慮3.審計(jì)證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮4.對(duì)成本的考慮1.檢查檢查是指審計(jì)人員對(duì)以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。2.觀察觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。3.詢問(wèn)詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。4.函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。三、獲得審計(jì)證據(jù)的方法5.重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。6.重新執(zhí)行重新執(zhí)行僅適用于控制測(cè)試程序。重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。7.分析程序分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)或關(guān)系。審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。第三節(jié)審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿的目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。2.提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。一、審計(jì)工作底稿的目的及作用（二）審計(jì)工作底稿的作用1.審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)全部審計(jì)工作的紐帶2.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)3.審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)審計(jì)責(zé)任、專業(yè)勝任能力和工作業(yè)績(jī)的依據(jù)⒋審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了基礎(chǔ)依據(jù)⒌審計(jì)工作底稿具有參考價(jià)值（三）審計(jì)工作底稿的分類1.綜合類工作底稿綜合類工作底稿指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。2.業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計(jì)程序所形成的審計(jì)工作底稿。3.備查類工作底稿指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的、對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。1.格式（四個(gè)名稱、三個(gè)時(shí)間、主要內(nèi)容）被審計(jì)單位名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次編制者姓名及日期復(fù)核者姓名及日期二、審計(jì)工作底稿內(nèi)容常用審計(jì)索引號(hào)2.常見(jiàn)的幾種審計(jì)工作底稿業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿試算平衡表審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)程序表詢證函庫(kù)存現(xiàn)金、材料盤點(diǎn)表1.審計(jì)工作底稿復(fù)核（1）復(fù)核要點(diǎn)引用資料是否真實(shí)可靠審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)審計(jì)判斷是否有理有據(jù)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)三、審計(jì)工作底稿整理與保管（2）三級(jí)復(fù)核制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核部門經(jīng)理(項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)復(fù)核主任會(huì)計(jì)師復(fù)核2.審計(jì)工作底稿保管審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果審計(jì)人員未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60內(nèi)。審計(jì)工作底稿所有權(quán)屬于接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)