預(yù)算編制與預(yù)算控制E.C.企業(yè)支出的歸屬支出

損益表遞延未耗用當(dāng)期已耗用成本/費用(有創(chuàng)造收入)損失(未創(chuàng)造收入)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表會計恒等式

資產(chǎn)

=負(fù)債+股東權(quán)益企業(yè)擁有的各種財產(chǎn)購買財產(chǎn)的資金來源4資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet)流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債其他負(fù)債股東權(quán)益:資產(chǎn):負(fù)債:股本資本公積保留盈余虧損5資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet)流動資產(chǎn):現(xiàn)金.應(yīng)收帳款/票據(jù).存貨.預(yù)付費用長期投資:股權(quán)投資.房地產(chǎn)投資.固定資產(chǎn):土地.房屋.機器設(shè)備.租賃改良.其他資產(chǎn):存出保證金.應(yīng)收退稅款.流動負(fù)債:短期借款.應(yīng)付帳款/票據(jù)/費用.長期負(fù)債:長期借款應(yīng)付公司債其他負(fù)債:應(yīng)付退休金.遞延所得稅.股本:普通股.特別股.資本公積:股票溢價.資產(chǎn)重估增值.保留盈余虧損:法定盈余公積.保留盈余.6損益表

(IncomeStatement)營業(yè)收入

-營業(yè)成本營業(yè)毛利

-營業(yè)費用營業(yè)利益

+-營業(yè)外收入支出稅前利益

-所得稅純益$100

-7030

-1218

+725

-619成本的定義成本

,乃指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生之價值犧牲,該價值犧牲須以貨幣單位衡量之.銷售費用管理費用研發(fā)費用直接材料

主要成本制造費用制造成本===全部成本成本的分類直接人工+++成本的分類

變動成本與固定成本單位成本與總成本可控制成本與不可控制成本損益平衡點分析變動成本(VariableCost)

隨著銷售量或產(chǎn)量增減而成等比率變動的成本固定成本(FixedCost)

不隨著銷售量或產(chǎn)量增減而變動的成本邊際貢獻率

(ContributionMarginRatio)

1-(變動成本/銷售金額)=%

損益平衡點(數(shù)量)=

總固定成本單位售價-單位變動成本損益平衡點(金額)=

總固定成本總變動成本(單位總變動成本)

總銷貨收入(單位銷貨收入)損益平衡點分析1-銷售費用+管理費用+研發(fā)費用直接原料+直接人工+制造費用財務(wù)費用+其他損失

利潤

增加收入企業(yè)追求利潤的途徑營業(yè)收入非營業(yè)收入降低成本管理控制的定義管理控制

,乃系確保預(yù)定目標(biāo)能夠順利達(dá)成的一連串過程.控制程序的四個步驟:1.標(biāo)準(zhǔn)的制定

2.實績與標(biāo)準(zhǔn)的比較

3.偏差的矯正

4.標(biāo)準(zhǔn)的修訂預(yù)算將企業(yè)未來一段期間的營運相關(guān)活動,進行事前的規(guī)劃,并透過溝通與相關(guān)部門間的協(xié)調(diào),最后以財務(wù)報告方式匯總表達(dá)的管理規(guī)劃與控制工具.預(yù)算的功能:

1.計劃2.協(xié)調(diào)3.

溝通

4.控制5.激勵預(yù)算的功能預(yù)算的計劃功能:

對企業(yè)未來一定期間的銷售.生產(chǎn).投資等活動,進行事前的規(guī)劃與目標(biāo)設(shè)定.預(yù)算的溝通功能:

經(jīng)由各項目標(biāo).計劃.成果的討論與設(shè)定,企業(yè)同仁得以明了企業(yè)的總體目標(biāo),以及單位和個人在達(dá)成總體目標(biāo)時應(yīng)擔(dān)負(fù)的任務(wù).預(yù)算的功能預(yù)算的協(xié)調(diào)功能:

經(jīng)由各項活動的事前規(guī)劃,負(fù)責(zé)的單位得以與其他相關(guān)單位進行協(xié)調(diào),以期事先發(fā)現(xiàn)問題并解決或避免.預(yù)算的控制功能:

經(jīng)由規(guī)劃與目標(biāo)的設(shè)定,企業(yè)各項活動執(zhí)行的結(jié)果得以與目標(biāo)進行比較分析,并能夠適時采取必要的糾正行動.預(yù)算的功能預(yù)算的激勵功能

:經(jīng)由企業(yè)愿景的塑造,目標(biāo)的設(shè)定,與相關(guān)獎懲辦法的訂定,能使企業(yè)目標(biāo)與個人目標(biāo)相結(jié)合而能夠激勵同仁為達(dá)成企業(yè)的總體目標(biāo)而努力.預(yù)算控制的方法事前的控制

–各項預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的訂定,標(biāo)準(zhǔn)成本的訂定.作業(yè)間的控制

-預(yù)算執(zhí)行控制,各種內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行.事后的控制

-預(yù)算與實績的比較分析,標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析,預(yù)算的更改修訂.預(yù)算預(yù)算是企業(yè)所有成員,尤其是管理階層對未來一定期間(通常為一年)要達(dá)成的目標(biāo)的承諾

,(Commitment)也是企業(yè)同仁培養(yǎng)共識

(Consensus)的一種管理工具.管理共識培養(yǎng)管理共識,并不是說所有的事情要取得大家一致性的同意;而是說,在經(jīng)過溝通與協(xié)調(diào)之后,每個人對組織的目標(biāo)有充分的了解,并清楚在達(dá)成目標(biāo)的過程中,個人所能貢獻給組織的有那些.預(yù)算的種類整體預(yù)算與部門預(yù)算.年度預(yù)算與長期預(yù)算.固定預(yù)算與彈性預(yù)算.預(yù)測(Forecast)與連續(xù)預(yù)算.什么時候開始編制預(yù)算?通常在第四季開始(十月初)的時候開始下一個年度預(yù)算的編制.考慮因素:-組織的規(guī)模.-相關(guān)人員的能力.-相關(guān)可運用資源的多寡.-產(chǎn)業(yè)的特性.預(yù)算編制是誰的責(zé)任?會計人員最高管理階層中階部門主管基層主管基層員工預(yù)算控制的人性反應(yīng)

對預(yù)算制度的抗拒.

虛估預(yù)算費用.

低估預(yù)算收入.

惡性消化預(yù)算.預(yù)算編制的要件以合理適當(dāng)?shù)馁Y料為依據(jù)要有適當(dāng)?shù)幕炯僭O(shè)要經(jīng)過適當(dāng)人員的評估要經(jīng)過高層人員的核準(zhǔn)預(yù)算編制的有關(guān)信息

總體經(jīng)濟指標(biāo)產(chǎn)業(yè)景氣信息市場調(diào)查信息歷年營運趨勢內(nèi)部管理信息完整預(yù)算的組成企業(yè)策略規(guī)劃營銷計劃資本支出預(yù)算人力資源與組織規(guī)劃營運預(yù)算規(guī)劃財務(wù)預(yù)算規(guī)劃企業(yè)策略規(guī)劃

企業(yè)愿景.使命.

企業(yè)政策.企業(yè)長程目標(biāo).

行動計劃.年度目標(biāo)重大策略投資案購并計劃案策略聯(lián)盟營銷計劃(依主要產(chǎn)品類別編制)

市場與主要競爭者分析產(chǎn)品分析(S.W.O.T.)

產(chǎn)品營銷策略產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品價格策略產(chǎn)品營銷活動產(chǎn)品通路策略產(chǎn)品損益分析資本支出預(yù)算資本支出與收益支出的差異資本支出其使用價值及所創(chuàng)造之收益可以延續(xù)超過一年或更長的時間資本支出可以是購買一新設(shè)備,開發(fā)一新產(chǎn)品,增設(shè)一新部門,或成立一新公司

資本支出的特性支出金額較大影響期間較長牽涉層面較廣

-資金來源與資金成本方面

-投資報酬方面

-現(xiàn)金流量方面

-技術(shù)方面

-其他層面:環(huán)保,社會等資本支出分析方法資本支出分析就是針對一項投資計劃,依據(jù)其現(xiàn)金收支的狀況及可能的效益加以評估,以協(xié)助決策者作決定的分析方法.資本支出分析方法還本期限法原始投資

會計報酬率法平均投資

會計報酬率法考慮時間因素的

凈現(xiàn)值法考慮時間因素的

內(nèi)部報酬率法人力資源與組織規(guī)劃

組織架構(gòu)圖配合預(yù)算控制的部門組織架構(gòu)配合營銷計劃的人力資源規(guī)畫依人力規(guī)畫編制人事費用預(yù)算相關(guān)的人力召募計劃相關(guān)的人員教育訓(xùn)練計劃預(yù)算控制與責(zé)任會計

費用中心成本中心收益中心利潤中心投資中心營運預(yù)算規(guī)劃

收入預(yù)算訂定標(biāo)準(zhǔn)成本生產(chǎn)規(guī)畫與制造成本預(yù)算各部門管理.銷售.研發(fā)費用預(yù)算存貨預(yù)算.采購預(yù)算應(yīng)收帳款預(yù)算.應(yīng)付帳款預(yù)算財務(wù)預(yù)算規(guī)劃

籌資預(yù)算規(guī)劃(增資,發(fā)行債券)

長期投資.短期投資預(yù)算規(guī)劃.

金融機構(gòu)借款.還款計劃財務(wù)收入.支出預(yù)算貨幣兌換規(guī)劃與避險計劃預(yù)算控制報表編制

預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算損益表(事業(yè)單位別.產(chǎn)品別.)

預(yù)算現(xiàn)金流量表預(yù)算部門費用表合并預(yù)算報表預(yù)算與會計作業(yè)

有效的預(yù)算控制制度必須有適當(dāng)?shù)臅嬛贫扰c有效率的會計作業(yè)為基礎(chǔ)

-部門的劃分

-會計科目的劃分

-管理報表的劃分

-具時效性的管理信息費用的分?jǐn)偸褂谜吒顿M的原則彼此同意的原則服務(wù)部門之間的分?jǐn)偡?wù)部門與生產(chǎn).銷售部門之間的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)成本與差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本乃是企業(yè)對未來一定期間內(nèi),產(chǎn)品預(yù)計銷售的數(shù)量與銷售的價格,直接材料預(yù)計的用量與價格,人工成本預(yù)計的效率與工資率,以及制造費用預(yù)計花費的預(yù)算數(shù),分別設(shè)定目標(biāo)值,并在實際數(shù)發(fā)生時作為比較基礎(chǔ),分析差異原因的一種成本控制方式.標(biāo)準(zhǔn)成本的分類價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)利潤價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)直接材料直接人工制造費用工資率標(biāo)準(zhǔn)效率標(biāo)準(zhǔn)收入成本

銷貨收入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)差異的分類價格差異用量差異利潤價格差異數(shù)量差異直接材料直接人工制造費用工資率差異效率差異收入成本

銷貨收入數(shù)量差異預(yù)算差異差異分析(VarianceAnalysis)差異分析的目的在找出

標(biāo)準(zhǔn)與實際

兩者之間的差距,及造成差距的原因.并采取矯正行動,以引導(dǎo)企業(yè)走正確的方向.差異分析假設(shè)生產(chǎn)一件床單的材料標(biāo)準(zhǔn)為9尺的布,每尺標(biāo)準(zhǔn)單價$5.今天生產(chǎn)一條床單所用的實際材料為11尺,每尺實際單價為$6,請問產(chǎn)生差異的$21多少是受數(shù)量影響?多少是受價格影響?

差異分析(VarianceAnalysis)

實際

標(biāo)準(zhǔn)

價格65

數(shù)量

11

9

合計66-45=21價格差異

(6-5)x11=11數(shù)量差異

(11-9)x5=10價格差異

(6-5)x9=9數(shù)量差異

(11-9)x6=12A.B.那一個答案適切的表現(xiàn)出實際的狀況?差異差異分析

實際

標(biāo)準(zhǔn)

價格65

數(shù)量11

9

合計66-45多少是受價格影響?

差異=21

多少是受數(shù)量影響?

標(biāo)準(zhǔn)價格55價格65

數(shù)量

11

9

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

9

9

合計5545合計5445數(shù)量差異2X5=10

價格差異1X9=9

21-10-9=2是數(shù)量差異還是價格差異?

差異分析(VarianceAnalysis)QUANTITYPRICE實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

數(shù)量差異價格差異?差異分析

價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)x實際數(shù)量數(shù)量差異=(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)x標(biāo)準(zhǔn)價格

標(biāo)準(zhǔn)成本控制重點在于數(shù)量,

數(shù)量差異不受價格變動影響.差異分析

價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)x實際數(shù)量

(6-5)x

=

.數(shù)量差異

=(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)x標(biāo)準(zhǔn)價格

(11-9)x

=

.

總差異=

+

=21

銷售差異分析

實際銷售額實際數(shù)量x實際價格

銷售價格差異實際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價格

銷售數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)銷售額直接材料差異分析

實際材料成本實際數(shù)量x實際價格

價格差異實際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價格

數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)材料成本直接人工差異分析

實際人工成本實際時數(shù)x實際工資率

人工薪資差異實際時數(shù)x標(biāo)準(zhǔn)工資率

人工效率差異標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)x標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)人工成本間接費用差異分析

實際制造費用實際時數(shù)x實際費率

預(yù)算差異實際時數(shù)x標(biāo)準(zhǔn)費率

數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)時數(shù)x標(biāo)準(zhǔn)費率

標(biāo)準(zhǔn)制造費用預(yù)算控制失敗的原因預(yù)算編制流于形式反對控制的人性反應(yīng)目標(biāo)未獲同意與認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)不合理對不利的資料感到厭煩來自于非正統(tǒng)的壓力如何做好有效的預(yù)算控制足夠的教育訓(xùn)練與倡導(dǎo)取得對預(yù)算目標(biāo)的共識有效的支出控制系統(tǒng)及時的信息回饋系統(tǒng)利用差