1公立醫(yī)院成本核算應(yīng)用案例——科室成本核算一、基本情況甲醫(yī)院是一所面向全社會開放，醫(yī)、教、研、防全方位建筑面積20多萬平方米，現(xiàn)有床位1300余張，設(shè)有臨床和醫(yī)院引入了全成本核算軟件，啟動了科室成本核算工作，并開發(fā)了成本核算軟件與HIS、HRP系統(tǒng)的接口，確保數(shù)據(jù)更精細、更準確。2019年根據(jù)政府會計準則制度的相關(guān)要求，調(diào)整了成本明細項目，確保成本核算工作順利開展。醫(yī)院設(shè)立了成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，財務(wù)處作為成本核算辦公室，設(shè)有專門的成本核算崗位和兼職成本核算員，明確了引入專業(yè)成本核算系統(tǒng)，成本核算更專業(yè)、更準確、更高效。醫(yī)院建設(shè)了HRP系統(tǒng)，實現(xiàn)了成本核算與HIS系統(tǒng)、會計核算、物資耗材、資產(chǎn)、工資獎金等多個功能模塊的互聯(lián)互通。2成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金和其他醫(yī)療費科室核算單元：成本核算系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)核算單元保持一致，并與HIS等其他系統(tǒng)做一一對照。醫(yī)院共有科室核算單元523個，其中末級科室核算單元443個。人員：主要來自人事處和工資崗，負責提供各部門人員信息、考勤和人員變動情況。面積：各科室使用面積來自后勤管理處。資產(chǎn)管理、工資獎金模塊、HIS獲取明細數(shù)據(jù)。收入數(shù)據(jù)：主要來自財務(wù)系統(tǒng)，并通過HIS接口獲取醫(yī)療收入的明細數(shù)據(jù)。工作量數(shù)據(jù)：門診、住院工作量、手術(shù)量及實際工作天數(shù)等信息來自信息中心。醫(yī)院進行科室成本核算，從醫(yī)院相關(guān)信息系統(tǒng)可以取得成本核算所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)：科室設(shè)置情況、科室成本、可能用到的分攤參數(shù)等，如下表（部分舉例）。科室名稱直接成本（元）人數(shù)（人）面積（平方米）神經(jīng)內(nèi)科門診神經(jīng)內(nèi)科病房3泌尿外科門診泌尿外科病房…………臨床服務(wù)類科室小計放射科檢驗科…………醫(yī)療技術(shù)類科室小計財務(wù)處掛號收費科消毒供應(yīng)室…………醫(yī)療輔助類科室小計黨委辦公室審計處…………行政后勤類科室小計合計二、實施步驟及核算內(nèi)容科室成本核算是指以科室為核算對象，按照一定流程和方法歸集相關(guān)費用、計算科室成本的過程。科室成本核算的對象是按照醫(yī)院管理需要設(shè)置的各類科室單元。按照相關(guān)制度要求，醫(yī)院開展科室成本核算，采用四級三類分攤的方法。成本數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)中同期費用合計基本一致。醫(yī)院發(fā)生的納入成本核算范圍的全部成本，應(yīng)當按照成本核算單元進行歸集。科室直接成本分為直接計入成本與計4算計入成本。下面主要以神經(jīng)內(nèi)科門診為例介紹科室成本歸集和分攤過程：1.直接計入成本的歸集。直接計入成本是指在會計核算中能夠直接計入到科室單元的費用。醫(yī)院的人員經(jīng)費、物資和衛(wèi)生材料領(lǐng)用、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等都可以直接歸集到科室。人員經(jīng)費主要來自工資獎金模塊，在會計核算中已通過科室、經(jīng)濟分類等輔助核算進行歸集；衛(wèi)生材料費、物資領(lǐng)用來自物資耗材模塊，可以直接歸集到領(lǐng)用科室；固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷明細來自資產(chǎn)管理系統(tǒng)，因數(shù)據(jù)量龐大，通過系統(tǒng)接口實現(xiàn)自動取數(shù)；其他醫(yī)療費用中可以直接準確歸集到科室的在會計核算時做科室輔助核算。舉例說明：單位：元一級成本項目二級成本項目三級成本項目直接成本人員經(jīng)費工資福利費用基本工資津貼補貼…………對個人和家庭的補助衛(wèi)生材料費藥品費固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷費0提取醫(yī)療風險基金其他醫(yī)療費用辦公費水費5取暖費差旅費維修（護）費…………成本合計2.計算計入成本的歸集。計算計入成本是指由于受計量條件所限無法直接計入到科室單元的費用。有條件的醫(yī)院可先計算耗費較多的科室的成本，其余的耗費再采用人員、面積比例等作為分配參數(shù)，計算計入其他科室。通常需要計算計入的成本包括房屋類固定資產(chǎn)折舊費，計提醫(yī)療風險基金和水費、電費、供暖費、物業(yè)管理費、公務(wù)用車運行維護費等其他醫(yī)療費用。舉例說單位：元一級成本項目二級成本項目三級成本項目直接成本人員經(jīng)費工資福利費用基本工資津貼補貼……對個人和家庭的補助衛(wèi)生材料費藥品費固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷費提取醫(yī)療風險基金其他醫(yī)療費用辦公費水費取暖費差旅費6維修（護）費……成本合計其中：神經(jīng)內(nèi)科門診取暖費舉例。計算公式如下：某科室承擔取暖費=該科室使用面積/全3.直接成本合計。直接計入成本與計算計入成本合計為科室直接成本。舉例說明：神經(jīng)內(nèi)科門診直接成本單位：元一級成本項目二級成本項目三級成本項目直接成本人員經(jīng)費工資福利費用基本工資津貼補貼…………對個人和家庭的補助衛(wèi)生材料費藥品費固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷費0提取醫(yī)療風險基金其他醫(yī)療費用辦公費水費取暖費差旅費維修（護）費…………7成本合計8某醫(yī)院20XX年各科室直接成本表（單位：元）折舊費提取醫(yī)療………………………………行政后勤類科室小計9(三)間接成本的分攤?？剖议g接成本采用順序分配法，即四類三級分攤的方法，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方式進行分攤，最終將所有科室成行政后勤類科室行政后勤類科室①醫(yī)療輔助類科室②醫(yī)療技術(shù)類科室③臨床服務(wù)類科室(門診、住院)②①①注：①一級分攤；②二級分攤；③三級分攤一級分攤：行政后勤類科室費用分攤。采用人員、工作以神經(jīng)內(nèi)科門診分攤審計處成本為例來說明行政后勤計算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分攤審計處人員經(jīng)費=[神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/(全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù))]×審計處人員經(jīng)費=[7/(3215-275)]×1891286=4503.06(元)神經(jīng)內(nèi)科門診分攤審計處固定資產(chǎn)折舊費=[神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/(全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù))]×審計處固定資產(chǎn)折舊費=[7/(3215-275)]×5570=13.26(元)10神經(jīng)內(nèi)科門診分攤審計處其他醫(yī)療費用=[神經(jīng)內(nèi)科門診人員數(shù)/（全院人員數(shù)-行政后勤類科室人員數(shù)）]×審計處同理，可計算各行政后勤類科室分攤到神經(jīng)內(nèi)科門診的神經(jīng)內(nèi)科門診分攤行政后勤類科室成本單位：元科室名稱成本項目科室一級分攤后成本其中：科室直接成本分攤行政后勤類科室成本神經(jīng)內(nèi)科門診人員經(jīng)費衛(wèi)生材料費藥品費固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷費提取醫(yī)療風險基金其他醫(yī)療費用合計臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室、醫(yī)療輔助類科室直接成本加分攤接收的行政后勤類科室成本，得一級分攤后各科室成本。單位：元科室名稱科室一級分攤后成本其中：科室直接成本分攤行政后勤類科室成本神經(jīng)內(nèi)科門診神經(jīng)內(nèi)科病房泌尿外科門診泌尿外科病房……直接醫(yī)療科室小計11放射科檢驗科……醫(yī)療技術(shù)科室小計消毒供應(yīng)中心掛號收費科……醫(yī)療輔助科室小計全院合計2.二級分攤。二級分攤：醫(yī)療輔助類科室費用分攤。采用人員、內(nèi)部服務(wù)量、工作量、內(nèi)部服務(wù)價格等作為分攤參數(shù)。以神經(jīng)內(nèi)科門診分攤掛號收費科一級分攤后成本為例來說明醫(yī)療輔助類科室成本的二級分攤過程。確定掛號收費科的分攤系數(shù)為工作量，即各科室掛號量，通過一級分攤可以得到以下信息：掛號收費科一級分攤后成本情況表單位：元人員經(jīng)費衛(wèi)生材料費藥品費固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷費提取醫(yī)療風險基金其他醫(yī)療費用合計計算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分攤掛號收費科人員經(jīng)費（科12室一級分攤后成本）=（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）神經(jīng)內(nèi)科門診分攤掛號收費科固定資產(chǎn)折舊費（科室一級分攤后成本）=（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號收費科固定資產(chǎn)折舊費（科室一級分攤后成本）=（100神經(jīng)內(nèi)科門診分攤掛號收費科無形資產(chǎn)攤銷費（科室一級分攤后成本）=（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號收費科無形資產(chǎn)攤銷費（科室一級分攤后成本）=（100神經(jīng)內(nèi)科門診分攤掛號收費科其他醫(yī)療費用（科室一級分攤后成本）=（神經(jīng)內(nèi)科門診人次/全院門診人次）×掛號同理，可計算各醫(yī)療輔助類科室分攤到神經(jīng)內(nèi)科門診的神經(jīng)內(nèi)科分攤醫(yī)療輔助類科室成本單位：元科室名稱成本項目科室二級分攤后成本其中：科室一級分攤后成本分攤醫(yī)療輔助類科室成本神經(jīng)內(nèi)科門診人員經(jīng)費衛(wèi)生材料費藥品費13固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷費提取醫(yī)療風險基金其他醫(yī)療費用合計臨床服務(wù)類科室、醫(yī)療技術(shù)類科室一級分攤后成本加分攤接收的醫(yī)療輔助類科室成本，得二級分攤后各科室成本。單位：元科室名稱科室二級分攤后成本其中：科室一級分攤后成本分攤醫(yī)療輔助類科室成本神經(jīng)內(nèi)科門診神經(jīng)內(nèi)科病房泌尿外科門診泌尿外科病房……直接醫(yī)療科室小計放射科檢驗科……醫(yī)療技術(shù)科室小計全院合計3.三級分攤。三級分攤：醫(yī)療技術(shù)類科室費用分攤。一般采用執(zhí)行收入的比例、工作量等作為分攤參數(shù)。以神經(jīng)內(nèi)科門診分攤放射科成本為例來說明醫(yī)療輔助類科室成本的三級分攤過程。確定放射科的分攤系數(shù)為執(zhí)行收入，通過二級分攤可以得到以下信息：放射科二級分攤后成本情況表14成本項目科室二級分攤后成本其中：科室一級分攤后成本分攤醫(yī)療輔助類科室成本人員經(jīng)費衛(wèi)生材料費藥品費固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷費提取醫(yī)療風險基金其他醫(yī)療費用合計執(zhí)行科室開單科室收入金額分攤系數(shù)放射科神經(jīng)內(nèi)科門診神經(jīng)內(nèi)科病房泌尿外科門診泌尿外科病房………………合計計算公式：神經(jīng)內(nèi)科門診分攤放射科人員經(jīng)費=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科人員經(jīng)費（二級分神經(jīng)內(nèi)科門診分攤放射科衛(wèi)生材料費=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科衛(wèi)生材料費（二級分攤后成神經(jīng)內(nèi)科門診分攤放射科藥品費=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科藥品費（二級分攤后成本）=（415神經(jīng)內(nèi)科門診分攤放射科固定資產(chǎn)折舊費=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科固定資產(chǎn)折舊費（二級神經(jīng)內(nèi)科門診分攤放射科無形資產(chǎn)攤銷費=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科無形資產(chǎn)攤銷費（二級（元）神經(jīng)內(nèi)科門診分攤放射科其他醫(yī)療費用=（神經(jīng)內(nèi)科相關(guān)收入/放射科執(zhí)行收入）×放射科其他醫(yī)療費用（二級分攤（元）同理，可計算各醫(yī)療技術(shù)類科室分攤到神經(jīng)內(nèi)科門診的神經(jīng)內(nèi)科分攤醫(yī)療技術(shù)類科室成本單位：元科室名稱成本項目科室三級分攤后成本其中：科室二級分攤后成本分攤醫(yī)療技術(shù)類科室成本神經(jīng)內(nèi)科門診人員經(jīng)費衛(wèi)生材料費藥品費固定資產(chǎn)折舊費無形資產(chǎn)攤銷費提取醫(yī)療風險基金其他醫(yī)療費用16合計臨床服務(wù)類科室二級分攤后成本加分攤接收的醫(yī)療技術(shù)類科室成本，得三級分攤后各科室成本。單位：元科室名稱科室三級分攤后成本其中：科室二級分攤后成本分攤醫(yī)療技術(shù)類科室成本神經(jīng)內(nèi)科門診神經(jīng)內(nèi)科病房泌尿外科門診泌尿外科病房……全院合計三、科室成本信息的應(yīng)用醫(yī)院科室成本核算的結(jié)果，目前主要用于滿足醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)化、精細化管理的需求。成本分析的數(shù)據(jù)來源主要包含醫(yī)院成本報表、醫(yī)院會計報表和其他資料。醫(yī)院成本分析提出了“概述、醫(yī)院運營情況分析、本量利分析、科室經(jīng)營情況分析、計算成本分析指標、其他需要說明的情況”六部分組成的成本分析思路，即成本分析報告常規(guī)包含部分。通過成本分析，對成本數(shù)據(jù)進行挖掘與分析，計算保本盈虧點等指標，查找不合理的成本支出，為醫(yī)院開源節(jié)流找到合理有效的切入點，為醫(yī)院的經(jīng)營決策提供切實可行的管理意見和建議。17定期對科室開展經(jīng)濟運行情況分析，并向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和科室領(lǐng)導(dǎo)進行反饋，分析內(nèi)容包括總體情況、資源配置情況、工作量情況、收入成本情況、績效分配情況等。通過開展成本核算和分析，深入了解科室成本動因、成本構(gòu)成、成本水