2024/6/31CH7（2）內(nèi)部控制及其測試與評價2024/6/32OUTLINE一、內(nèi)部控制概念二、了解并初步評價內(nèi)部控制三、控制測試四、練習(xí)題2024/6/33一、內(nèi)部控制概念（一）內(nèi)部控制的含義1、定義內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。2、內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證：1、財務(wù)報告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)2、經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)3、在所有經(jīng)營活動中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。

2024/6/34一、內(nèi)部控制概念3、責(zé)任主體設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。4、手段實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策和程序。（二）內(nèi)部控制的要素（COSO報告五要素）控制環(huán)境；風(fēng)險評估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。2024/6/35一、內(nèi)部控制概念1、控制環(huán)境企業(yè)治理層、管理層對內(nèi)部控制的認識及態(tài)度企業(yè)文化、人員任用、管理理念及經(jīng)營風(fēng)格等案例：李錦記的控制環(huán)境家族委員會和家族憲法：（1）不要晚婚、不允許離婚、不允許有婚外情；（2）家族成員進入企業(yè)之前需要在外企業(yè)至少三年從業(yè)經(jīng)歷（3）進入企業(yè)要通過正常途徑應(yīng)聘。企業(yè)文化：（1）思利及人；（2）爽指數(shù)了解：主要領(lǐng)導(dǎo)的品行、聲譽；領(lǐng)導(dǎo)層構(gòu)成；企業(yè)員工精神面貌；員工對企業(yè)滿意程度2024/6/36一、內(nèi)部控制概念2、被審計單位風(fēng)險評估過程被審計單位是否有風(fēng)險識別和評估的機制和意識（四川長虹案例）3、信息系統(tǒng)與溝通4、控制活動授權(quán)（一般授權(quán)、特別授權(quán)）業(yè)績評價信息處理實物控制職責(zé)分離2024/6/37一、內(nèi)部控制概念5、對控制的監(jiān)督控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。

2024/6/38一、內(nèi)部控制概念（三）與審計相關(guān)的控制1、內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。2、注冊會計師審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，盡管要求注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。3、注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

2024/6/39一、內(nèi)部控制概念4、如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計相關(guān)。5、被審計單位通常有一些與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無需對其加以考慮。例如，被審計單位可能依靠某一復(fù)雜的自動控制系統(tǒng)提高經(jīng)營活動的效率和效果（如航空公司用于維護航班時間表的自動控制系統(tǒng)），但這些控制通常與審計無關(guān)。2024/6/310一、內(nèi)部控制概念6、用以保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊會計師在了解保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。例如，保護存貨安全的控制可能與審計相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關(guān)，只有所用材料的成本沒有在財務(wù)報表中如實反映，才會影響財務(wù)報表的可靠性。

2024/6/311一、內(nèi)部控制概念（四）內(nèi)部控制的局限性1、受人的影響：人為判斷錯誤、人為失誤以及人員的素質(zhì)；2、由于兩個或更多的人員進行串通舞弊3、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上（特殊情況變通處理）4、成本效益問題因此，內(nèi)部控制只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理保證。2024/6/312二、了解內(nèi)部控制及初步評價（一）了解內(nèi)部控制的目的1、了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險的重要內(nèi)容之一。2、是進一步審計程序中“控制測試”的基礎(chǔ)。3、了解到什么程度？評價內(nèi)部控制設(shè)計獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)2024/6/313（二）了解內(nèi)部控制的程序1、詢問被審計單位的人員；2、觀察特定控制的運用；3、檢查文件和報告；4、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

注意：注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試。2024/6/314（三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行1、在整體層面對內(nèi)部控制了解執(zhí)行人：項目組中對被審計單位情況比較了解且較有經(jīng)驗的成員負責(zé)，因為對內(nèi)部控制的評價需要大量的職業(yè)判斷了解和評估的內(nèi)容：了解內(nèi)部控制各要素是否得到執(zhí)行，尤其是控制環(huán)境，因為控制環(huán)境對整體層面的內(nèi)部控制影響較大。記錄：內(nèi)部控制各要素的了解要點和實施的風(fēng)險評估程序及其結(jié)果等形成審計工作記錄，并對影響注會對整體層面內(nèi)部控制有效性進行判斷的因素詳細記錄。2024/6/315（三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行2.在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別（2）了解重要交易流程，并進行記錄例如：對于銷售和收款交易，交易環(huán)節(jié)有：接受顧客訂單→批準(zhǔn)賒銷信用→按銷售單供貨和裝運貨物→向顧客開具賬單→記錄銷售→辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入→辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓→注銷壞賬→提取壞帳準(zhǔn)備2024/6/316（三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、辦理和記錄現(xiàn)金及記錄銷售（出納記錄應(yīng)收款）、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（銷售人員經(jīng)手貨款）、辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓、注銷壞賬、提取壞帳準(zhǔn)備容易發(fā)生錯報（4）識別和了解相關(guān)控制在訂立合同時，經(jīng)辦人是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，信用部門是否和銷售部門相分離，銷貨退回、收款和銷售記錄是否相分離，折扣和折讓、注銷壞賬是否經(jīng)過批準(zhǔn)2024/6/317（三）了解內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行（5）執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解可通過查閱文件和詢問的方式進行。對于復(fù)核人員，可詢問對什么進行復(fù)核，復(fù)核的要點是什么，如果復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)了文件中的錯誤或其它差異，按規(guī)定他該怎么做。（6）初步評價和風(fēng)險評估。評價應(yīng)試圖回答：控制本身的設(shè)計是否合理控制是否得到執(zhí)行是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。2024/6/318在重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制了解和評估的一般程序1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別2.了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個流程3.與重大賬戶及其認定相結(jié)合，在重大交易整個流程中確定錯報可能會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應(yīng)的控制目標(biāo)4.根據(jù)確定的審計策略，對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報的相關(guān)控制加以識別5.通過執(zhí)行穿行測試，來證實相關(guān)內(nèi)部控制是否執(zhí)行6.對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進行評價，確定進一步審計程序2024/6/319（四）初步評價內(nèi)部控制１、財務(wù)報表層次的初步評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。注冊會計師在評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將被審計單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。2024/6/320（四）初步評價內(nèi)部控制2、業(yè)務(wù)流程層次的初步評估可能出現(xiàn)三種評估結(jié)果所設(shè)計的內(nèi)部控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。2024/6/321三、控制測試（一）控制測試的內(nèi)涵和要求1、內(nèi)涵測試控制運行的有效性。2、什么時候需要做控制測試？在評估認定層次的重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。2024/6/322（一）控制測試的內(nèi)涵和要求3、什么情況下才算控制有效運行？①控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；②控制是否得到一貫執(zhí)行③控制由誰執(zhí)行④控制以何種方式運行測試控制是否得到執(zhí)行的證據(jù)是確定控制是否存在，控制是否得到使用2024/6/323（二）控制測試的性質(zhì)1、涵義指控制測試所使用審計程序的類型及其組合。2、總體要求注冊會計師認為控制運行的有效性越高，那么所獲取的測試控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性就越高。當(dāng)擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。2024/6/324（二）控制測試的性質(zhì)3、選擇控制測試程序的類型詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行穿行測試：通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實注會對控制的了解。多種程序的結(jié)合運用（如詢問和檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證）

2024/6/325（三）控制測試的時間1、控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間；2、時點證據(jù)和期間證據(jù)如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不充分的，應(yīng)獲取期間證據(jù)。2024/6/326（三）控制測試的時間3、考慮期中審計證據(jù)（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計師可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動），注冊會計師需要了解并測試控制的變化對期中審計證據(jù)的影響。

2024/6/327（三）控制測試的時間（2）剩余期間補充證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素①評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度②在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度③剩余期間的長度④在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍⑤控制環(huán)境2024/6/328（三）控制測試的時間4、如何考慮以前審計期間獲取的審計證據(jù)？（1）為何要考慮：內(nèi)部控制中的諸多要素對于被審計單位往往是相對穩(wěn)定的；但是內(nèi)部控制在不同期間也可能發(fā)生重大變化。（2）基本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化（3）當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計師的做法如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。2024/6/329（三）控制測試的時間（4）當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計師的做法如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。2024/6/330（三）控制測試的時間5、不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形如果確定評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)，而應(yīng)在本期審計中測試這些控制的運行有效性。2024/6/331該控制是否針對特別風(fēng)險該控制在最近兩年是否被測試過開始在本年度測試該控制

考慮是否在本年度測試該控制：控制是否有變化顯示需要測試的因素，如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試是否否是注冊會計師是否需要在本期測試某項控制的決策過程

2024/6/332（四）控制測試的范圍1、控制測試的范圍指某項控制活動的測試次數(shù)。2、確定控制測試范圍的總體要求控制執(zhí)行的頻率擬信賴控制運行有效性的時間長度審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性

2024/6/333（五）雙重目的測試1、注冊會計師在進行控制測試的同時，進行細節(jié)測試，這種情況下的測試被稱為雙重目的測試。2、雙重目的測試既可以減少審計工作量，提高審計效率，又可節(jié)約審計成本?？刂茰y試細節(jié)測試雙重目的2024/6/334（五）雙重目的測試日期憑證編號經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要會計科目名稱所附原始憑證張數(shù)金額填制人簽名會計主管與審核人簽名2024/6/335（六）內(nèi)部控制再評價1、對內(nèi)部控制的再評價主要體現(xiàn)在根據(jù)控制測試中發(fā)現(xiàn)的控制執(zhí)行偏差，考慮修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。2、評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效，可以保持高信賴程度，注冊會計師只需執(zhí)行有限的實質(zhì)性程序。當(dāng)內(nèi)部控制的有效性一般，可以保持中等信賴程度，注冊會計師需要執(zhí)行充分的實質(zhì)性程序。當(dāng)內(nèi)部控制有效性較差，只能保持低等信賴程度，注冊會計師需要執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序。2024/6/336練習(xí)題1、內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理保證，其原因是（）。A.建立和維護內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益C.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤D.對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任參考答案：C

2024/6/337練習(xí)題2、下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（）。A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄C.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄參考答案：B

2024/6/338練習(xí)題3.下列情形中，最有可能導(dǎo)致注冊會計師不能執(zhí)行財務(wù)報表審計的是（）。A.丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素B.丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D.注冊會計師對丙公司管理層的誠信存在嚴重疑慮參考答案：D2024/6/339練習(xí)題4、注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是（）。A.查找丙公司內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實施審計程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計D.實施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否等到執(zhí)行參考答案：A答案解析：注冊會計師的目的不是查找被審計單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷。

2024/6/340練習(xí)題5、在了解和測試與特別風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制時，注冊會計師的下列做法正確的有（）。A.評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行B.如果擬信賴相關(guān)控制，每年測試控制的有效性C.如果擬信賴相關(guān)控制，且相關(guān)控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性D.如果相關(guān)控制不能恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)就該事項與丙公司治理層溝通參考答案：ABD

2024/6/341練習(xí)題6.在針對特別風(fēng)險計劃和實施進一步審計程序時，注冊會計師可能采取的做法有（）。A.實施控制測試和實質(zhì)性程序B.實施細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序C.僅實施控制測試D.僅實施實質(zhì)性分析程序參考答案：AB

2024/6/342練習(xí)題7、在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通?？紤]的因素是（）。A.內(nèi)部控制的人工成分B.內(nèi)部控制的自動化成分C.丙公司董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認識D.會計信息系統(tǒng)參考答案：C2024/6/343練習(xí)題資料三：B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下（2008年試題最后綜合題之一部分）。（1）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會計部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷售部門、會計部門和運輸部門。會計部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動生成確認主營業(yè)務(wù)收入的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。

2024/6/344練習(xí)題（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過入相應(yīng)的賬簿。（3）會計部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認為存貨跌價準(zhǔn)備。2024/6/345練習(xí)題問題1：（1）針對資料三（1）至（3）項，逐項指出上述控制主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

2024/6/346練習(xí)題2024/6/347練習(xí)題問題2：針對資料三（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。

2024/6/348銷售部門將核對結(jié)果交給銷售部門經(jīng)理審閱不合適2024/6/349練習(xí)題資料四：B注冊會計