【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅前扣除總結(jié)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算和稅前扣除總結(jié)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。中國(guó)是禮儀之邦，傳統(tǒng)的習(xí)俗，同時(shí)納稅人也是為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷(xiāo)、處理社會(huì)關(guān)系等目的，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生招待費(fèi)用在所難免。而企業(yè)所得稅（包括實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅）對(duì)納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除之所以要加以限制，其目的：一是公平稅負(fù)。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)并無(wú)定數(shù)，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，而國(guó)家稅收政策規(guī)定，對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)當(dāng)就所得繳納企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅），如果按所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行據(jù)實(shí)稅前扣除，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生多的，相應(yīng)就少繳多達(dá)招待費(fèi)的33%的所得稅。由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯失公平；二是防止國(guó)家稅收的流失。業(yè)務(wù)招待費(fèi)相對(duì)于納稅人，是實(shí)實(shí)在在的費(fèi)用支出，其發(fā)生的多少，直接影響國(guó)家的稅收，所以國(guó)家以法律的形式，對(duì)超出一定比例的業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為所得稅的應(yīng)納稅所得額，其實(shí)質(zhì)也就是相當(dāng)于對(duì)納稅人超過(guò)一定比例的招待費(fèi)從稅后利潤(rùn)中支付。從稅收的角度，并不是說(shuō)對(duì)招待費(fèi)就不允許列支或必須在稅后列支，對(duì)其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生額按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目中進(jìn)行反映，只不過(guò)在年度所得稅申報(bào)時(shí)按稅收政策的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整處理，依法納稅即可；三是通過(guò)稅收的手段來(lái)遏制納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)的無(wú)休止增長(zhǎng)。納稅人在以招待費(fèi)的形式進(jìn)行消費(fèi)的同時(shí)再按33%的比例繳納企業(yè)所得稅，無(wú)形之中又加大了企業(yè)的支出。企業(yè)所得稅并不僅僅是為取得財(cái)政收入的目的，同時(shí)還“肩負(fù)”國(guó)家的宏觀調(diào)控的角色：通過(guò)征收所得稅，以樹(shù)立納稅人的節(jié)約意識(shí)，將更多的經(jīng)營(yíng)所得用于擴(kuò)大再生產(chǎn)或公益事業(yè)等。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著社會(huì)物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)多樣化，如娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游活動(dòng)等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定。例如財(cái)政部在《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支范圍包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。當(dāng)然這對(duì)企業(yè)并不適用，并且根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)作為“其他扣除項(xiàng)目”，而并未作為“招待費(fèi)”處理。雖然在稅收政策中并未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的解釋?zhuān)诙悇?wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開(kāi)會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶(hù)的回扣、賄絡(luò)等非法支出，對(duì)此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)的確定

一般規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是按納稅人“全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除。“全年銷(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條(一)項(xiàng)所稱(chēng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的一部分，因而如果僅就銷(xiāo)售收入來(lái)說(shuō)并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營(yíng)業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷(xiāo)售收入，應(yīng)包括從事各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表，銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷(xiāo)售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷(xiāo)售退回和折扣、折讓的收入額。對(duì)補(bǔ)貼收入，營(yíng)業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

特殊規(guī)定：

1、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位計(jì)算稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的營(yíng)業(yè)收入額為納稅人當(dāng)年的全部收入減去免稅收入后的余額，然后再按上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)計(jì)算。（國(guó)稅發(fā)[1999]65號(hào)）；

2、《金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]906號(hào)）規(guī)定：金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入后的營(yíng)業(yè)收入；

3、對(duì)有些企業(yè)主要從事對(duì)外投資、代理等業(yè)務(wù)，沒(méi)有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能按照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入企業(yè)開(kāi)支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2001]251號(hào)）規(guī)定，凡是沒(méi)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按企業(yè)所取得的各類(lèi)收益，包括投資收益、期貨收益、代購(gòu)代銷(xiāo)收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數(shù)。對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶(hù)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)），根據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[1997]43號(hào)）規(guī)定：按其“收入總額”的一定比例扣除。而在《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》的第四條規(guī)定：“個(gè)體戶(hù)的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入?！?/p>

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例

1、內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元及以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情