【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學習！【老會計經驗】用零售價乘稅率：消費稅不是這樣計算連日來，針對小汽車消費稅政策的調整，很多媒體做了大量報道。不少媒體在分析稅率調整對汽車消費稅的影響時，直接按汽車市場零售價格計算消費稅稅額的增減；在這種氛圍下，寶馬、奔馳等進口汽車甚至在一夜間上漲了10多萬元。目前，整個車市圍繞消費稅的調整正醞釀著新一輪的漲價和降價風潮。

經銷商突擊漲價――別拿消費稅忽悠購車人

新的消費稅政策從2006年4月1日起才執(zhí)行?？墒牵恍┢嚱涗N商，特別是進口汽車經銷商，以國家調整小汽車消費稅政策增加了汽車消費稅為借口，在消息剛公布后就開始漲價。這和汽車消費稅有必然的聯(lián)系嗎？

北京智通振業(yè)稅收籌劃事務所有限公司首席執(zhí)行官李記有介紹，新的消費稅政策從4月1日起才執(zhí)行，現(xiàn)在銷售的汽車、經銷商已經購進的汽車，都不受新消費稅政策的影響，這些車的消費稅沒有任何變化。財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于調整和完善消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕33號）明確規(guī)定，商業(yè)企業(yè)2006年3月31日前庫存的屬于征稅范圍的應稅消費品，不需申報補繳消費稅。

因此，目前一些經銷商的漲價行為并不是為了把稅負轉嫁給消費者，純粹屬于借政策調整契機多賺利潤的行為，與汽車消費稅的調整無必然聯(lián)系。

一些媒體忙算賬――用零售價計算消費稅易誤導消費者

此次政策調整取消了小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目，而在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目，并對征收范圍進行了新的注釋。同時，按排氣量的大小確定了相應的消費稅稅率。稅率中最主要的變化是以排氣量1.5升為基準，每增加0.5升就適用不同的稅率，排氣量在2.0升（不含）以上的乘用車，消費稅稅負增加明顯。

有一些媒體在分析稅率調整對汽車消費稅的影響時，直接按汽車的市場零售價格計算消費稅稅額的增減，這種分析對嗎？

據李記有介紹，汽車消費稅不以汽車的市場零售價格為計算依據。汽車消費稅是在汽車的生產、進口環(huán)節(jié)征收的，與市場零售價格無直接關系。直接按汽車市場零售價格計算消費稅稅額的增減，會多算或少算消費稅稅額。

國產汽車消費稅的征稅環(huán)節(jié)在生產環(huán)節(jié)，進口汽車為進口環(huán)節(jié)。以國產汽車為例，比如一輛排氣量為3.0升、市場銷售價格為47萬元的小汽車，我們不能直接按照其消費稅稅率從8%提高到12%，就認為其消費稅增加了18800元。消費稅不是這樣計算的。

汽車廠家現(xiàn)在的主要生產、銷售模式為：廠家生產出汽車――銷售給全資或控股的汽車銷售公司――二級、三級或更多的經銷商――消費者。消費稅的征收環(huán)節(jié)是在廠家到汽車銷售公司這一環(huán)節(jié)。業(yè)內人士介紹，不少汽車廠家為了減輕消費稅稅負，往往以較低的出廠價格將汽車銷售給銷售公司，再由汽車銷售公司提價后對外銷售，出廠價格和市場最終銷售價格有較大的出入。

仍然以一輛排氣量為3.0升、市場銷售價格為47萬元的小汽車為例分析。我們假定該車的出廠價格為33萬元，消費稅稅率從8%提高到12%，稅負增加4%，其消費稅會增加13200元。

同理，對于消費稅稅率下降的汽車而言，由于最終銷售價格和出廠價格存在差距，稅率的下調對消費稅的影響也不能直接按最終銷售價格來測算。比如一輛排氣量為1.5升、市場銷售價格為8萬元的汽車，消費稅稅率從5%降低到3%后，稅負減少了2%，但消費稅不可能直接減少1600元，而要首先看其出廠價格。假定出廠價格為5萬元，則減少的消費稅為1000元。

小排量汽車降稅――降價可能性很大

中國一汽集團計劃財務部稅政管理室主任李敬增認為，小汽車消費稅稅目稅率的調整，肯定會對汽車生產廠家的消費稅稅負產生影響。具體影響有多大，要具體分析該汽車生產廠家所生產車型及車型的構成。總體而言，以小排氣量車型為主導產品的廠家，稅負會降低；以2.0升（不含）以上的乘用車為主導產品的廠家，稅負會增加。

李敬增還說，影響小汽車最終市場銷售價格的因素很多，消費稅的增加并不必然會導致市場銷售價格的上升。由于市場競爭激烈，如果廠家把增加的消費稅稅負通過提價轉嫁給消費者，可能就會失去市場份額。因此，不同的廠家會采取不同的策略予以應對，比如通過加強管理，減少生產成本和費用，在不提價的情況下也可能把增加的稅負消耗掉。

李記有認為，消費稅稅目的增加、稅率（稅額）的調整，不僅會直接導致所涉產品消費稅的增減，而且也可能導致所涉產品增值稅等稅負的變化，并最終加重或減輕產品生產企業(yè)的稅負。稅負的變化，會直接或間接地影響到該類產品的最終市場銷售價格。從消費稅政策的調整到該類產品最終市場銷售價格的確定，中間經歷了一個復雜的過程，并不是像有些媒體分析得那么簡單。

總體上看，消費稅政策調整后，對消費稅稅負加重的車型，汽車生產廠家可能采取的應對策略有三種：

首先，為了保持所占有的市場份額，保持汽車零售價格不變。對增加的消費稅稅負，自行消化。

其次，如果汽車廠家生產成本、費用不變，其為了獲取和原來一樣多的利潤，則需要提價，把增加的消費稅加到汽車售價中，最終轉嫁給消費者。這樣一來，就會引起一系列稅負連鎖變化：汽車廠家提高出廠價格，就需要繳納更多的消費稅和增值稅；市場銷售價格的提高，會增加消費者繳納的車輛購置稅以及隨后的汽車保險費等。

仍然以一輛排氣量為3.0升、市場銷售價格為47萬元的小汽車為例分析。假定其出廠價格（不含增值稅）為33萬元。

在稅率調整前，3.0升排量的小轎車適用8%的稅率，廠家在把車銷售給銷售公司時，應繳納消費稅26400元；稅率提高到12%后，應繳納消費稅39600元，消費稅增加了13200元。如果廠家為了轉嫁稅負，則需要把出廠價格提高到343200元，此時繳納的消費稅為41184元，比提價前稅負增加1584元。

由于消費稅屬于價內稅，出廠價格的提高會相應增加銷售產品的增值稅。出廠價格（不含增值稅）提高13200元，將比提價前多繳納增值稅2244元。

如果把所有這些增加的稅負轉嫁給最終消費者，最終市場銷售價格會達到48.7萬多元（470000+13200+1584+2244）。

如果消費者以48.7萬元購入，則需要繳納車輛購置稅41624元（487000÷1.17×10%），原來僅需要繳納車購稅40170元，不僅要多支付1.7萬元的車款，還得多支付1454元的車輛購置稅。

如果汽車廠家不在出廠環(huán)節(jié)提價，而是在汽車銷售公司對外銷售時提價，則該車消費稅增加13200元，汽車銷售公司的增值稅和消費者支付的車輛購置稅也會有所增加。

第三，汽車廠家不漲價，相反采取降價策略。比如汽車出廠價格由原來的33萬元降低到32萬元，此時廠家需要繳納的消費稅為3.84萬元。相應地，廠家所繳納的增值稅也會降低；消費者具體繳納多少車購稅，則需要看該車的市場銷售價格。

稅率的調整，對進口汽車消費稅影響的原理與上述相同。由于進口汽車多為大排量汽車，消費稅的增加會比較明顯。

此外，在此次汽車消費稅調整中，原來排氣量在1.5升（含）以下的小轎車，調整后稅率由5%下調為3%，消費稅稅負下降了2個百分點，繳納的消費稅會減少。消費稅稅負的下降，相當于增加了汽車生產廠家的利潤。廠家即使降價銷售，也能保持原來的利潤水平。因此，這類車型降價的可能性是很大的。財務會計的實際工作經驗和能力是日積