【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】企業(yè)內(nèi)部職工食堂支出的財(cái)稅處理企業(yè)職工食堂依據(jù)性質(zhì)分為三類：第一類屬于獨(dú)立經(jīng)營的職工食堂。這類食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)外，還同時(shí)對外提供餐飲服務(wù)，猶如飯店或餐飲公司。依據(jù)現(xiàn)行“同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營業(yè)稅納稅人”的營業(yè)稅制度，這類食堂要依法辦理稅務(wù)登記，就其收入繳納營業(yè)稅，并按稅法規(guī)定購買、使用餐飲業(yè)發(fā)票。第二類是入駐企業(yè)的餐飲公司開辦的職工食堂。這類食堂實(shí)質(zhì)上是“外援”——企業(yè)將餐飲事務(wù)外包，引進(jìn)餐飲公司為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)。這些餐飲公司都是正規(guī)的企業(yè)，工商、稅務(wù)登記手續(xù)齊全，為營業(yè)稅的納稅人，可以購買、使用餐飲業(yè)發(fā)票。第三類為企業(yè)內(nèi)部食堂。這類食堂只為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，屬于單位內(nèi)部行為，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，無需辦理稅務(wù)登記，也不需要繳納營業(yè)稅，當(dāng)然也沒有購買、使用餐飲業(yè)發(fā)票的權(quán)力。本文主要討論第三類——企業(yè)內(nèi)部食堂的涉稅問題及其財(cái)稅處理。一、相關(guān)政策分析1．現(xiàn)行財(cái)稅政策描述企業(yè)內(nèi)部食堂屬于職工福利的范疇，國家財(cái)政、稅收政策對此均有明確規(guī)定?！敦?cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》財(cái)企[2009]242號規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。上述兩條均提到了“職工食堂”。這在強(qiáng)調(diào)職工食堂是企業(yè)員工的重要福利外，也給廣大財(cái)務(wù)人員處理職工食堂的收支，指明了方向。但該文同時(shí)明確：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函[2009]3號“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”，對福利費(fèi)用的稅前扣除也做出明確規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。該文同時(shí)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。依據(jù)稅法規(guī)定，單獨(dú)核算的職工食堂福利費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但前提是不能超過工資薪金總額14%。國稅函2009年3號文明確“工資薪金總額”不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。所以，企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支的各項(xiàng)食堂支出——包括發(fā)放給食堂工作人員的工資，都不應(yīng)算入企業(yè)的工資總額。2.福利費(fèi)用14%列支標(biāo)準(zhǔn)的變化分析2008年新企業(yè)所得稅稅法實(shí)施之前，企業(yè)職工福利費(fèi)用依據(jù)企業(yè)員工計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算提取并在企業(yè)所得稅稅前扣除；或者說，企業(yè)計(jì)提的福利費(fèi)不論是否用于職工身上，都可以在稅前扣除——這也導(dǎo)致很多企業(yè)存在職工福利費(fèi)“提而不用”的現(xiàn)象，致使職工福利費(fèi)“福利不到職工身上”。2008年之后，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出（注意這里強(qiáng)調(diào)的是支出），不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)也明確了將職工福利費(fèi)用由計(jì)提改為據(jù)實(shí)支出，沒有支出則不允許扣除。國稅函〔2008〕264號《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》對此有明確的銜接規(guī)定：2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。稅法與會(huì)計(jì)制度是“相互關(guān)照”的。2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》新準(zhǔn)則，就取消了“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，下設(shè)“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”等八個(gè)明細(xì)核算，核算企業(yè)的應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目，這也就將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。職工福利費(fèi)用從允許提取到只準(zhǔn)直接列支，一方面有助于消除了企業(yè)“提而不用”的虛假現(xiàn)象；另一方面也具有“蠶食”企業(yè)利益的功能：只要花不到14%，較之計(jì)提老政策，企業(yè)所得稅稅前扣除就少些，納稅就多些。這也許會(huì)產(chǎn)生促使企業(yè)足額或超額開支福利費(fèi)用的動(dòng)力。二、相關(guān)涉稅問題處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)