【tips】本文由梁志飛老師精心編輯整理，學(xué)知識，要抓緊！會計實務(wù)-【政策探討】到底怎么看”三流一致”?所謂的三流一致是指資金流、發(fā)票流和貨物流相互統(tǒng)一。有一種普遍的觀點認(rèn)為，如果在經(jīng)濟交易過程中，不能保證資金流、發(fā)票流和貨物流相互統(tǒng)一，則會涉嫌虛開發(fā)票，不僅進項稅額不允許抵扣，需要補繳稅款及滯納金，還須承擔(dān)一定的行政處罰甚至承擔(dān)刑事責(zé)任的法律風(fēng)險。

上述三流一致的源頭文件要追溯到二十世紀(jì)九十年代。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第一條第三項作出規(guī)定：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

從文件發(fā)布之日（1995年10月18日）至今已經(jīng)有22年了，其大部分內(nèi)容已被廢止，但和三流一致有關(guān)的這一條款卻仍然有效。不過192號文第一條第三項的內(nèi)容，一直有一個爭議：所支付款項的單位指的是收款方，還是付款方？

如果指收款方，即收款方必須與增值稅發(fā)票的開具方一致。那就意味著不管誰支付款項，只要實際收款的一方是開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位、提供勞務(wù)單位，那么購買方就可以抵扣進項稅?；蛘哒f，購買方可以委托其他方支付款項。

如果指付款方，即付款方必須與增值稅專用發(fā)票中注明的購買方一致。也就是說，貨物、勞務(wù)的購買方只有自行支付款項，才可以抵扣增值稅進項稅?；蛘哒f，購買方不可以委托其他方支付款項。

顯然，不論從語言習(xí)慣還是從實際交易結(jié)果來看，所支付款項的單位只能是收款方，只有收款單位和開票單位才能保持一致。

2016年5月26日，國家稅務(wù)總局在一次視頻會政策問題解答中曾經(jīng)有下面一段話：第二個問題是說納稅人取得服務(wù)品名為住宿費的增值稅專用發(fā)票，但住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？總局的回答是，其實現(xiàn)行政策在住宿費的進項抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同，就不可以抵扣進項稅額。

國稅函〔2006〕1211號規(guī)定，對諾基亞各分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國稅發(fā)〔1995〕192號）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。

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