會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別與治理研究目錄TOC\o"1-3"\h\u27365引言 摘要:會(huì)計(jì)是以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著重要作用。而受經(jīng)濟(jì)利益等因素的驅(qū)使，會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題在我國(guó)屢禁不止，不但影響了投資者的經(jīng)濟(jì)利益，還對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序造成不良影響。進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的深入研究，并制定合理的預(yù)防措施是十分必要的。本文結(jié)合康美藥業(yè)會(huì)計(jì)舞弊這一案例，對(duì)該案例中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假問(wèn)題進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)分析，并制定合理的防范措施，消除會(huì)計(jì)舞弊的原因，切實(shí)降低我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的可能性，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。關(guān)鍵詞：發(fā)展趨勢(shì)；會(huì)計(jì)舞弊；會(huì)計(jì)造假；預(yù)防措施引言隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷成熟，為各行各業(yè)提供了健康的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，有力促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。但不可避免地，仍出現(xiàn)了會(huì)計(jì)舞弊的問(wèn)題。上市公司會(huì)計(jì)舞弊往往會(huì)造成社會(huì)資源的錯(cuò)誤分配，進(jìn)而對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成不良影響。不可否認(rèn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是盈利，但單純以盈利為目的而違反法律法規(guī)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則，不但對(duì)投資者造成經(jīng)濟(jì)損失，對(duì)于資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行也具有顯著影響作用。如何遏制會(huì)計(jì)舞弊、凈化投資環(huán)境，成為當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重要研究課題。在會(huì)計(jì)過(guò)程中，它受到各種因素的影響.本文從分析會(huì)計(jì)舞弊及其產(chǎn)生原因入手，最后對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行了詳細(xì)的研究，希望從理論層面面對(duì)會(huì)計(jì)舞弊，幫助治理現(xiàn)實(shí)發(fā)展問(wèn)題。一、會(huì)計(jì)舞弊的含義和動(dòng)因在我國(guó)頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》專(zhuān)門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的定義：相關(guān)人員以欺騙等方式進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假、利用失真信息為個(gè)人或組織帶來(lái)不正當(dāng)利益的違法行為。在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中也對(duì)財(cái)務(wù)舞弊進(jìn)行了較為全面的定義，認(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊是指企業(yè)內(nèi)部人員以欺瞞、捏造等方式進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制的行為。無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的人定義都涵蓋以下幾個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)舞弊是有計(jì)劃、有目的的欺騙行為，是企業(yè)內(nèi)部或者外部人員的主觀行為；其次，會(huì)計(jì)舞弊的對(duì)象集中在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面；第三，會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)施者普遍為企業(yè)管理層或者利益直接相關(guān)者。1.契約理論企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必不可少地出現(xiàn)內(nèi)部的契約網(wǎng)，并通過(guò)契約網(wǎng)建立與供應(yīng)商、債務(wù)人、客戶(hù)以及企業(yè)員工的連接，契約是不同經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)形式的最終規(guī)范，也是企業(yè)通過(guò)這種規(guī)范來(lái)達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的的重要方式。通過(guò)契約，企業(yè)獲取資本資源、信息資源以及技術(shù)資源，并為市場(chǎng)的消費(fèi)者輸出產(chǎn)品，為投資者提供經(jīng)濟(jì)回報(bào)。歸根結(jié)底，可以將會(huì)計(jì)視為一種經(jīng)濟(jì)契約，并通過(guò)這種經(jīng)濟(jì)契約來(lái)約束和規(guī)范公司的經(jīng)營(yíng)行為。會(huì)計(jì)契約中多元化的利益相關(guān)者建立經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，并通過(guò)經(jīng)濟(jì)博弈來(lái)分配經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。2.內(nèi)部控制理論通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)施企業(yè)的規(guī)范化管理，是上市公司具備上市條件的必由之路。在上市公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要通過(guò)內(nèi)部控制制度來(lái)約束企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的行為，而一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)集中在企業(yè)經(jīng)營(yíng)代理人手中，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊事件的產(chǎn)生。因此，會(huì)計(jì)舞弊和內(nèi)部控制具有緊密的聯(lián)系，在內(nèi)部控制機(jī)制不完善、內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)不到位的情況下，很容易使企業(yè)決策偏向于內(nèi)部人需求，而與委托人經(jīng)營(yíng)意愿相背離。1.會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因提升股價(jià)：為了減輕融資壓力，提供資金，平衡國(guó)內(nèi)供給和需求。為了吸引更多的投資者，企業(yè)將特別美化企業(yè)績(jī)效和報(bào)告數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：為了滿(mǎn)足特定利益相關(guān)者對(duì)特定財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，避免金融機(jī)構(gòu)對(duì)不符合財(cái)務(wù)指標(biāo)要求的企業(yè)采取限制性措施，如增加獲得銀行貸款的機(jī)會(huì)，這樣銀行就可以減少對(duì)償付能力的懷疑。減輕稅負(fù)：如果企業(yè)一年的利潤(rùn)很大，企業(yè)為了減少稅額或分期繳納稅額，減少報(bào)告中所列的收入，或者推遲確認(rèn)。公司的三大財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表組成.兩者之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表編制的，不同報(bào)表中的會(huì)計(jì)賬目可能被用于欺詐。如果涉及固定資產(chǎn)，則可用于欺詐其初始確認(rèn)和折舊；壞賬賬戶(hù)應(yīng)收賬款詐騙案件；利潤(rùn)表中投資收益的變動(dòng)，多報(bào)或少報(bào)金額。2.會(huì)計(jì)舞弊預(yù)防哲學(xué)的變革是內(nèi)因，也是外因。不可否認(rèn)的是，一些公司由于自身水平不高，存在重大失誤、管理不善等外部因素或非主觀因素，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊，但最重要的必須是內(nèi)部因素，即主觀因素。因此，我們應(yīng)該從源頭上預(yù)防和治理，即加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。（1）加強(qiáng)貨幣資金使用控制，提高資金使用率，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的過(guò)程控制，確保信息的真實(shí)性和可靠性；加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。（2）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督：企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格檢查和審核會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度的相關(guān)內(nèi)容，減少或消除人為操縱因素。（3）加強(qiáng)信息和溝通：避免信息不對(duì)稱(chēng)，使企業(yè)難以準(zhǔn)確、及時(shí)地收集和傳遞信息，進(jìn)而阻礙企業(yè)與外界有效、良好的溝通。二、會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別分析——以康美藥業(yè)為例通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流差進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)也是財(cái)務(wù)分析的重要方法。經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的凈現(xiàn)金流量的變化，自由現(xiàn)金流量是指企業(yè)在固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資中的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量與現(xiàn)金支出之間的差額?；谧杂涩F(xiàn)金流指標(biāo)，可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流不足的原因有兩種，首先是存貨較多，其次是應(yīng)收賬款居高不下。企業(yè)現(xiàn)金流量的質(zhì)量可以用凈利潤(rùn)的現(xiàn)金含量來(lái)衡量。具體計(jì)算方法為經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量/凈利潤(rùn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可以通過(guò)比較經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)來(lái)判斷。若經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流與凈利潤(rùn)同步增長(zhǎng)，可認(rèn)為企業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢(shì)；若凈利潤(rùn)增長(zhǎng)，但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流持續(xù)下降，可認(rèn)為企業(yè)的賒銷(xiāo)較為嚴(yán)重，應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款較多；若二者同時(shí)下滑，可認(rèn)為企業(yè)的投資、籌資活動(dòng)相對(duì)萎縮，企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)不理想。凈現(xiàn)比也是評(píng)價(jià)企業(yè)債務(wù)情況的重要指標(biāo)，具體計(jì)算方式為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量與負(fù)債總額的比值。若企業(yè)凈現(xiàn)比較高，可認(rèn)為其周轉(zhuǎn)相對(duì)較快。通常經(jīng)營(yíng)相對(duì)穩(wěn)定、處于成熟期的公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)之比應(yīng)當(dāng)大于100%。以下結(jié)合康美藥業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)該公的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流差情況進(jìn)行具體分析，從會(huì)計(jì)角度分析其會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題。表12015—2020年康美藥業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)單位：萬(wàn)元時(shí)間202020192018201720162015凈利潤(rùn)259189409522333698275589228599187902財(cái)務(wù)費(fèi)用8319912351789958612044935841258存貨的減少-129826-365369-2870-252588-258329-71714經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少-179313-185436-23159-56787-94787-51713經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加-26915-163325-7398-679916420743788經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~4523118440116001751024113301167706凈現(xiàn)比17.1%45.2%48.7%18.6%50.4%89.1%結(jié)合表1數(shù)據(jù)，可以看到抗美藥業(yè)六年的凈現(xiàn)比均在100%以?xún)?nèi)，且2017年、2020年的凈現(xiàn)金僅為18%和17%。整體下滑的凈現(xiàn)比，充分表明該公司的盈利能力逐年下降。對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的主要公司的主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，得到下表2對(duì)比數(shù)據(jù)。表22018—2020年不同醫(yī)藥行業(yè)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)單位：萬(wàn)元公司三年凈利潤(rùn)三年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流凈現(xiàn)比康美藥業(yè)101990139548839%恒瑞醫(yī)藥79768974168193%云南白藥88358963198772%復(fù)星醫(yī)藥83897763120175%結(jié)合表2數(shù)據(jù)，可以看到抗美藥業(yè)的凈現(xiàn)比明顯低于其他醫(yī)藥公司，其凈現(xiàn)比指標(biāo)僅為39%，明顯低于恒瑞醫(yī)藥的93%，較云南白藥的72%也明顯偏低，與醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)存在十分巨大的差距。通過(guò)公司分紅，也是判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要方式。進(jìn)行康美藥業(yè)2013-2019年期間分工數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，得到下表3所示數(shù)據(jù)。表3康美藥業(yè)歷年分紅明細(xì)單位：萬(wàn)元年度歸母凈利潤(rùn)現(xiàn)金分紅總額期末未分配利潤(rùn)股利支付率（%）2020-34641———201927288—689685—20182517682610270489310.012017279872908850276410.2520161472821619732384010.2720151011931947422507911.11201470411865912104713.07可以看到，康美藥業(yè)在近幾年的股利支付率僅為10%左右，這一股利支付率明顯低于醫(yī)藥行業(yè)平均水準(zhǔn)，明顯偏低的股利支付率也充分表明該公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)并不高，存在虛增凈利潤(rùn)的問(wèn)題，公司分紅較低也就可以理解了?？得浪帢I(yè)在上市之后，委托廣東正中珠江會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，且自始至終沒(méi)有更換過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)。雖然出于時(shí)間成本、人員對(duì)接等因素，部分上市公司很少頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，但康美藥業(yè)連續(xù)十余年沒(méi)有更換審計(jì)機(jī)構(gòu)，這一行為也存在一定的詭譎之處。而2020年，康美藥業(yè)向正中珠江會(huì)計(jì)事務(wù)所支付的酬金高達(dá)四千萬(wàn)元，二者是否存在利益交換的問(wèn)題不得而知。而從康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)看，該公司出現(xiàn)了虛增營(yíng)業(yè)收入、偽造增值稅發(fā)票等問(wèn)題，累積虛增營(yíng)業(yè)收入高達(dá)206億元，虛增利潤(rùn)近21億元，此外，還通過(guò)偽造大額存單、虛假記賬等方式虛增貨幣資金。康美藥業(yè)操作手段及目的如下表所示。表4康美藥業(yè)操作手段及目的操作虛構(gòu)現(xiàn)金少計(jì)存貨提供資金虛增成本虛增收入虛增支出目的炒高股價(jià)或融資優(yōu)化運(yùn)營(yíng)指標(biāo)買(mǎi)賣(mài)公司股票匹配鉤稽關(guān)系匹配鉤稽關(guān)系、炒高股價(jià)匹配鉤稽關(guān)系通過(guò)多種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，審計(jì)公司必然能夠查證到，但與之合作的審計(jì)公司在康美藥業(yè)被調(diào)查之前，始終沒(méi)有提出非標(biāo)鑒定意見(jiàn)，長(zhǎng)時(shí)間的包庇和隱瞞，給康美藥業(yè)會(huì)計(jì)舞弊提供了施展的機(jī)會(huì)。三、會(huì)計(jì)舞弊的治理對(duì)策為了切實(shí)規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員行為，我國(guó)主要通過(guò)《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束，在《公司法》中的部分內(nèi)容，也涉及到會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。但這些法律條文中，大部分條款的功能局限在調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的會(huì)計(jì)關(guān)系，對(duì)于復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境并不具有很強(qiáng)的適用性。這就容易導(dǎo)致部分人員鉆法律漏洞實(shí)施違法行為。提高違法成本、完善法律規(guī)范，是制止相關(guān)人員鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的主要方式。通過(guò)完善法律法規(guī)，明確具體違法行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的后果，就能夠起到法律威懾作用，進(jìn)而對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、上市公司相關(guān)人員起到約束作用，從而達(dá)到杜絕會(huì)計(jì)舞弊事件的目的。在會(huì)計(jì)電算化快速發(fā)展的同時(shí)，同時(shí)，針對(duì)會(huì)計(jì)信息化技術(shù)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步完善現(xiàn)行的信息化管理法律法規(guī)，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)安全的角度制定更為詳細(xì)的規(guī)定，從而盡可能地避免會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，規(guī)范會(huì)計(jì)工作。完善財(cái)務(wù)管理制度也是當(dāng)前會(huì)計(jì)舞弊行之有效的方法。在會(huì)計(jì)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度對(duì)于財(cái)會(huì)行為的監(jiān)督并不嚴(yán)格，使得財(cái)會(huì)人員能夠按照自己的意圖開(kāi)展會(huì)計(jì)舞弊行為。而通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理制度，就能夠有效監(jiān)督財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員行為，清除會(huì)計(jì)舞弊的生長(zhǎng)土壤。如規(guī)定業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)保管相分離、不同職務(wù)相分離的制度等，避免財(cái)會(huì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)備份來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)等。通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督、制定有效的財(cái)務(wù)管理制度，就能夠有效避免會(huì)計(jì)舞弊事件的發(fā)生?，F(xiàn)階段財(cái)會(huì)工作者自身能力存在一定問(wèn)題，專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的缺失，也是引起會(huì)計(jì)舞弊的重要原因。因此，有必要通過(guò)加強(qiáng)高校會(huì)計(jì)電算化教育、企業(yè)自身加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)等渠道治理人才培養(yǎng)問(wèn)題，通過(guò)提升財(cái)會(huì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和工作技能，切實(shí)杜絕會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題。此外，筆者認(rèn)為，有必要通過(guò)引進(jìn)會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)人才來(lái)杜絕會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象：一是高校應(yīng)積極優(yōu)化和調(diào)整財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)等學(xué)科，在教學(xué)內(nèi)容中適當(dāng)增加會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)內(nèi)容。積極準(zhǔn)備與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用相適應(yīng)的教材，提高大學(xué)生會(huì)計(jì)電算化專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)從會(huì)計(jì)信息化的基本應(yīng)用能力、會(huì)計(jì)信息化的運(yùn)行等方面，積極對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)員工進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化專(zhuān)業(yè)體系的引進(jìn)培訓(xùn)，提高員工使用會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的能力。結(jié)語(yǔ)本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊事件的具體分析，結(jié)合康美藥業(yè)會(huì)計(jì)舞弊這一實(shí)際案例切入研究，從財(cái)務(wù)角度分析上市公司出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的具體表現(xiàn)。針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序和投資者的不良影響，筆者從完善法律法規(guī)、加強(qiáng)制度監(jiān)管以及提高從業(yè)者綜合素質(zhì)等角度提出了可行的治理方案。會(huì)計(jì)舞弊事件的減少，必然能進(jìn)一步肅清我國(guó)投資市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展也具有積極意義。參考文獻(xiàn)[1]中國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2019年專(zhuān)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試教材[J]中國(guó)財(cái)經(jīng)出版?zhèn)髅郊瘓F(tuán)中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2019（13）：265-281[2]李雪，邵麗.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建［J］.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2006.[3]逄翼，于海昌.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及影響因素的分析［J］.科技與管理，2008（01）.[4]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究［J］.審計(jì)研究，2014（06）.[5]饒翠華，楊燕.審計(jì)師任期與審計(jì)質(zhì)量分析--來(lái)