1第三章消費(fèi)稅法2123

消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)概述消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅征收管理目錄CONTENTS消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)

案例導(dǎo)入鴻運(yùn)摩托車企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)張麗，她所在的這家企業(yè)主要是生產(chǎn)和銷售氣缸容量大于250毫升型號(hào)的摩托車，同時(shí)該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅率為10%。2022年6月份他們單位一共發(fā)生了3筆摩托車銷售業(yè)務(wù)，1號(hào)按不含稅出廠價(jià)每輛30000元銷售給特約經(jīng)銷商摩托車30輛，收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)每輛1130元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖；15號(hào)銷售給某使用單位摩托車10輛，含稅銷售價(jià)33900元/輛，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖，同時(shí)以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)5000元，已取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票；26號(hào)將新型號(hào)摩托車3輛移送給本廠售后服務(wù)部使用。該型號(hào)摩托車的生產(chǎn)成本是22000元，成本利潤(rùn)率為15%。請(qǐng)問(wèn)作為稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的李麗該如何核算他們單位9月份發(fā)生的這3經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額？消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)分為從量計(jì)征、從價(jià)計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法。

一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅法1.銷售額是否含增值稅實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅）和增值稅（價(jià)外稅）的計(jì)稅依據(jù)是一致的，其計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額，如果銷售額為含增值稅的銷售額時(shí)，必須換算成不含增值稅的銷售額。（一）從價(jià)計(jì)征2.價(jià)外費(fèi)用（1）價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（2）承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。（二）從量計(jì)征①銷售的按銷售數(shù)量②自產(chǎn)自用按移送數(shù)量③委托加工的按收回?cái)?shù)量④進(jìn)口的按進(jìn)口數(shù)量（三）復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定①卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。②銷售額為納稅人生產(chǎn)銷售卷煙、白酒向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售數(shù)量為納稅人生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒的銷售數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量和移送使用數(shù)量?！咀鲋袑W(xué)3-4】下列關(guān)于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的表述中，不正確的是（

）。A.應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格確定銷售額C.隨同從價(jià)計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品出售的包裝物，無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售額D.對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額【解析】答案為A。根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款.二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅計(jì)稅公式計(jì)稅方法適用范圍計(jì)稅公式從價(jià)定率計(jì)稅除以下列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額ⅹ比例稅率從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量ⅹ單位稅額復(fù)合計(jì)稅糧食白酒、薯類白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷售額ⅹ比例稅率+銷售數(shù)量ⅹ單位稅額【做中學(xué)3-5】某木地板廠為增值稅一般納稅人，2022年6月15日向某建材商場(chǎng)銷售實(shí)木地板一批，取得含增值稅銷售額113萬(wàn)元。已知實(shí)木地板適用的增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅款。所以，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將增值稅款從計(jì)稅依據(jù)中剔除。計(jì)算過(guò)程如下：不含增值稅銷售額=113÷(1+13%)=100(萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100ⅹ5%=5(萬(wàn)元）【做中學(xué)3-6】某石化公司2022年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸，另向本公司在建工程車輛提供汽油5噸。已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。所以，該公司將汽油用于在建工程車輛使用也應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。銷售汽油應(yīng)納稅額=1000ⅹ1388ⅹ1.52÷10000=210.976(萬(wàn)元）銷售柴油應(yīng)納稅額=500ⅹ1176ⅹ1.2÷10000=70.56(萬(wàn)元）在建工程車輛使用汽油應(yīng)納稅額=5ⅹl388ⅹl.52÷10000=1.05488(萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=210.976+70.56+1.05488=282.59088(萬(wàn)元）【做中學(xué)3-7】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年6月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額84750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)算過(guò)程：不含增值稅銷售額=84750÷(1+13%)=75000(元）從價(jià)定率應(yīng)納稅額=75000ⅹ36%=27000(元）從量定額應(yīng)納稅額=1500ⅹ200ⅹ0.003=900(元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=27000+900=27900(元）【做中學(xué)3-8】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年6月銷售糧食白酒30噸，取得不含增值稅銷售額180萬(wàn)元；薯類白酒50噸，取得不含增值稅銷售額150萬(wàn)元。已知白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%;定額稅率為0.5元/500克。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥扛鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。計(jì)算過(guò)程：從價(jià)定率應(yīng)納稅額=(180+150)ⅹ20%=66(萬(wàn)元）從量定額應(yīng)納稅額=(30+50)ⅹ2000ⅹ0.5÷10000=8(萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)=66+8=74(萬(wàn)元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)）÷(1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格ⅹ比例稅率

2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量ⅹ定額稅率）÷(1-比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格ⅹ消費(fèi)稅稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量ⅹ定額稅率【做中學(xué)3-9】某白酒廠2022年6月，將新研制的薯類白酒1噸作為過(guò)節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該薯類白酒無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。已知該批薯類白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤(rùn)率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%;定額稅率為0.5元/500克。計(jì)算該批薯類白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于企業(yè)員工福利的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算過(guò)程：組成計(jì)稅價(jià)格=[20000ⅹ（1+5%)+(1ⅹ2000ⅹ0.5)]÷(1-20%)=(21000+1000)÷(1-20%)=27500(元）應(yīng)鈉消費(fèi)稅稅額=27500ⅹ20%+1ⅹ2000ⅹ0.5=6500(元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)）+(1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格ⅹ比例稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量ⅹ定額稅率）÷(1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格ⅹ比例稅率+委托加工數(shù)量ⅹ定額稅率【做中學(xué)3-10】某化妝品企業(yè)2022年6月受托為某商場(chǎng)加工一批高檔化妝品，收取不含增值稅的加工費(fèi)13萬(wàn)元，商場(chǎng)提供的原材料金額為72萬(wàn)元，已知該化妝品企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算過(guò)程：組成計(jì)稅價(jià)格=(72+13)÷(1-15%)=100(萬(wàn)元）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅額=100ⅹ15%=15(萬(wàn)元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）+(1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格ⅹ消費(fèi)稅比例稅率公式中所稱“關(guān)稅完稅價(jià)格”，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量ⅹ定額稅率）÷(1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格ⅹ消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量ⅹ定額稅率【做中學(xué)3-11】某汽車貿(mào)易公司2022年6月從國(guó)外進(jìn)口小汽車50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)為28萬(wàn)元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為25%。計(jì)算該公司進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。【解析】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算過(guò)程：應(yīng)納關(guān)稅稅額=50ⅹ28ⅹ20%=280(萬(wàn)元）組成計(jì)稅價(jià)格=(50ⅹ28+280)+(1-25%)=2240(萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2240ⅹ25%=560(萬(wàn)元）【做中學(xué)3-12】某煙草公司2022年6月進(jìn)口甲類卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格為3萬(wàn)元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支；每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條200支。計(jì)算該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(單位：萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果保留四位小數(shù)）?！窘馕觥扛鶕?jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)征消費(fèi)稅，進(jìn)口卷煙實(shí)行復(fù)合方法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算過(guò)程：應(yīng)納關(guān)稅稅額=100ⅹ3ⅹ25%=75(萬(wàn)元）組成計(jì)稅價(jià)格=(100ⅹ3ⅹ75+100ⅹ250ⅹ200ⅹ0.003+10000)÷(1-56%)=855.6818(萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=855.6818ⅹ56%+100ⅹ250ⅹ200ⅹ0.003÷10000=479.1818+1.5=480.6818(萬(wàn)元）二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(五）已納消費(fèi)稅額的扣除為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅給予扣除?？鄢秶ǎ?.外購(gòu)或委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.外購(gòu)或委托加工已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品；3.外購(gòu)或委托加工已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石；4.外購(gòu)或委托加工已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；5.外購(gòu)或委托加工已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；6.外購(gòu)或委托加工已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；7.外購(gòu)或委托加工已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；8.外購(gòu)或委托加工已稅石腦油、潤(rùn)滑