會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)1/10記賬實(shí)操-分紅的賬務(wù)處理股東分紅不同的納稅情形（附：分紅的賬務(wù)處理）一、分紅的賬務(wù)處理：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利企業(yè)支付股利時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅（股東為自然人的情況）股東為自然人的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該代扣代繳其個(gè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款可能有小伙伴們會(huì)疑惑了，只要分紅就是這樣處理的嗎？其實(shí)不是，股東分紅，有不同的納稅情形，下面一一介紹給大家。二、股東分紅，有哪些不同的納稅情形？分紅這件事情，只涉及所得稅，要么是個(gè)人所得稅，要么是企業(yè)所得稅，這需要看持股人的身份，但具體是征是免，按多少征，沒(méi)法直接回復(fù)，因?yàn)檫@里有存在若干種不同的情形，需要具體情況具體分析。第一種情形：境內(nèi)自然人股東，投資境內(nèi)非上市公司。張總，中國(guó)國(guó)籍人士，擔(dān)任某企業(yè)股東，2022年度分紅1000萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)代扣分紅所得的個(gè)稅是多少？答復(fù)：應(yīng)代扣個(gè)稅=1000萬(wàn)*20%=200萬(wàn)元需要注意的是：只要被投資公司做了分配的賬務(wù)處理，即使沒(méi)有實(shí)際支付給股東，也需要代扣個(gè)人所得稅?！菊咭罁?jù)】1、《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，利息、股息和紅利所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用比例稅率為20%。2、（國(guó)稅函[1997]656號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問(wèn)題的通知》：扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過(guò)扣繳義務(wù)人的往來(lái)會(huì)計(jì)科目分配到個(gè)人名下，收入所有人有權(quán)隨時(shí)提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個(gè)人名下時(shí)，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。第二種情形：境內(nèi)自然人股東，投資境內(nèi)新三板公司王總，是某掛牌公司乙公司（新三板公司）的股東，持股期限超過(guò)1年，2020年取得從乙公司的分紅1000萬(wàn)元，免征分紅的個(gè)人所得稅?！菊咭罁?jù)】財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)2019年第78號(hào)公告《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》：現(xiàn)就繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（以下簡(jiǎn)稱掛牌公司）股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策公告如下：（1）個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（3）（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）本公告所稱掛牌公司是指股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司；持股期限是指?jìng)€(gè)人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時(shí)間。第三種情形：境內(nèi)自然人股東，投資境內(nèi)上市公司（流通股股東）李總，從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入股票，成為某上市公司的股東，持股期限超過(guò)1個(gè)月不滿1年后賣出，持股期間取得從上市公司的分紅1萬(wàn)元，應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅=10000×50%×20%=1000元?！菊咭罁?jù)】財(cái)稅[2015]101號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（1）個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。第四種情形：境內(nèi)自然人股東，投資境內(nèi)上市公司（限售股股東）?？?，某上市公司的原始股股東，持有限售股股票，限售期間取得從上市公司的分紅10萬(wàn)元，應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅=100000×50%×20%=10000元?！菊咭罁?jù)】財(cái)稅[2012]85號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》四、對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。第五種情形：境外自然人股東，投資境內(nèi)外商投資企業(yè)。趙某，新加坡國(guó)籍人士，也是外資企業(yè)乙公司的股東，2022年取得從乙公司的分紅1000萬(wàn)元，暫免征分紅的個(gè)人所得稅。【政策依據(jù)】《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）：二下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。需要注意的是：不要簡(jiǎn)單的認(rèn)為股東把中國(guó)籍身份更換成外國(guó)國(guó)籍，就可以享受外籍股東免征個(gè)稅的優(yōu)惠。根據(jù)《國(guó)家外匯管理局綜合司關(guān)于取得境外永久居留權(quán)的中國(guó)自然人作為外商投資企業(yè)外方出資者有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（匯綜復(fù)（2005）64號(hào)），中國(guó)公民取得境外永久居留權(quán)后回國(guó)投資舉辦企業(yè)，參照?qǐng)?zhí)行現(xiàn)行外商直接投資外匯管理法規(guī)。中國(guó)公民在取得境外永久居留權(quán)前在境內(nèi)投資舉辦的企業(yè)，不享受外商投資企業(yè)待遇。第六種情形：個(gè)獨(dú)或者合伙企業(yè)股東，投資境內(nèi)企業(yè)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。【政策依據(jù)】根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）文件第二條規(guī)定：（1）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第七種情形：境內(nèi)法人股東，投資居民企業(yè)甲公司是乙公司100%直接控股股東，2022年取得從乙公司的分紅1000萬(wàn)元，這種股東取得的分紅免征分紅的企業(yè)所得稅?！菊咭罁?jù)】1《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。第八種情形：境外企業(yè)股東、投資境內(nèi)公司外資企業(yè)給境外的投資企業(yè)分配股息和紅利是要代扣代繳20%企業(yè)所得稅的，優(yōu)惠稅率10%，有雙邊稅收協(xié)定的適用協(xié)定稅率?！菊咭罁?jù)】《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。注：若投資方所在國(guó)（或地區(qū)）與我國(guó)簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定中適用低于10%稅率的，按協(xié)定低稅率計(jì)征?？赡軙?huì)有小伙伴疑惑了，企業(yè)只要有盈利每年必須分紅嗎？下面一次性總結(jié)下大家的常見(jiàn)問(wèn)題。三、股東分紅，一次總結(jié)常見(jiàn)問(wèn)題一、年終了股東要分紅，請(qǐng)問(wèn)分紅比例必須按照出資比例來(lái)分紅嗎？答：不一定，全體股東簽訂《股東協(xié)議》可以約定不按照出資比例分紅。二、甲公司的股東不是自然人個(gè)人，而是直接投資的法人股東，年終取得分紅200萬(wàn)元，需要繳納多少企業(yè)所得稅？答：企業(yè)所得稅=0萬(wàn)元三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的分紅如何繳納個(gè)人所得稅？答：應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。四、公司有盈利，不向股東分紅可以嗎？因?yàn)榉旨t就有20%個(gè)稅！答：目前沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定必須分紅。五、企業(yè)忘記代扣股東分紅的個(gè)稅，有何稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？答：有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司雖然不是分紅個(gè)稅的納稅人，但是作為扣繳義務(wù)人，未履行扣繳義務(wù)，按規(guī)定，處以50%-3倍的罰款，但不加收滯納金。六、公司取得不按股權(quán)出資比例分紅的投資收益，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠嗎？答：1、可以不按照出資比例分取紅利，需要全體股東約定；2、你公司取得不按股權(quán)出資比例分紅的投資收益，可以享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。七、稅法上是否認(rèn)可代持股現(xiàn)象？答：在稅法上，沒(méi)有名義股東與實(shí)際股東這一概念，稅法上的股東是公司工商注冊(cè)登記時(shí)所顯示的股東名