5、單位資產(chǎn)清查項目-服務方案一、資產(chǎn)清查的服務內(nèi)容1、指導思想以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，深入貫徹黨的二十大精神，完整、準確、全面貫徹新發(fā)展理念，著力推動高質(zhì)量發(fā)展，主動構建新發(fā)展格局，加快推進行政事業(yè)單位各類國有資產(chǎn)盤活利用，建立健全資產(chǎn)盤活工作機制，通過自用、共享、調(diào)劑、出租、處置等多種方式，提升資產(chǎn)盤活利用效率，為保障行政事業(yè)單位履職和事業(yè)發(fā)展、促進經(jīng)濟社會發(fā)展提供更加堅實的物質(zhì)基礎。2、工作目標資產(chǎn)清查。通過清查固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、賬外資產(chǎn)，對行政事業(yè)單位直接支配的以上資產(chǎn)情況進行全面掌握，落實“一把手”負責制，切實摸清資產(chǎn)底數(shù)，為后續(xù)盤活工作做好基礎。統(tǒng)籌資源。通過盤活存量資產(chǎn)，推進存量資產(chǎn)充分利用和調(diào)劑共享，切實提高現(xiàn)有資產(chǎn)使用效益；以存量調(diào)控增量，優(yōu)化資源配置，推動解決資產(chǎn)重復配置、閑置浪費等問題。全面覆蓋。將行政事業(yè)單位低效運轉(zhuǎn)、閑置的房屋、土地、車輛、辦公設備家具、大型儀器、軟件等資產(chǎn)納入盤活范圍，充分發(fā)揮資產(chǎn)效能。3、服務內(nèi)容受沈陽市機關事務管理局委托對管理局管轄260余家單位（其中一級預算單位99家），200多億元資產(chǎn)進行資產(chǎn)清查，并針對清查結果，確定下一步盤活范圍和盤活建議，現(xiàn)場抽查單位不少于50%，現(xiàn)場核查資產(chǎn)不少于50%，賬外資產(chǎn)全查。二、資產(chǎn)清查的服務方法1、統(tǒng)一工作標準和要求根據(jù)《中國注冊會計師資產(chǎn)清查準則第1401號》等相關規(guī)定，在考慮參審會計師專業(yè)勝任能力的基礎上選定參審會計師，制定統(tǒng)一的工作標準和要求。2、跟蹤監(jiān)控參審會計師工作要求各參審會計師及時向主審會計師報送各類上報資料。主審會計師對參審會計師的資產(chǎn)清查工作進行跟蹤監(jiān)控，參審會計師應積極主動配合主審會計師的工作安排。主審會計師應根據(jù)風險評估結果，復核參審會計師資產(chǎn)清查工作底稿的相關部分。對于參審會計師未按要求開展資產(chǎn)清查工作、提供資料不及時、配備人員不到位等情況，主審會計師應在考慮對集團財務報表的影響后由主審會計師或參審會計師實施由主審會計師確定的資產(chǎn)清查追加程序。3、關注重大錯報風險在資產(chǎn)清查過程中，參審會計師對發(fā)現(xiàn)的重大事項及導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，應及時與被資產(chǎn)清查單位進行充分的溝通，同時按照要求報送主審會計師。參審會計師還應按照統(tǒng)一的會計政策及主審會計師的要求，對組成部分的財務信息進行調(diào)整和補充，以滿足編制和列報集團財務報表的要求。4、復核、評價參審會計師工作主審會計師根據(jù)集團財務報表資產(chǎn)清查要求，對參審會計師的工作進行復核、評價，包括但不限于以下工作：（1）復核參審會計師對識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的資產(chǎn)清查工作底稿；評價合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性，并評價是否存在舞弊風險因素或可能存在管理層偏向的跡象；（2）對識別出的與參審會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，應及時與主審所溝通所有識別出的、在組成部分內(nèi)的其他由于舞弊或錯誤可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，以及參審會計師針對這些特別風險采取的應對措施；（3）復核并評價參審會計師資產(chǎn)清查企業(yè)管理層提供的書面聲明中指出的例外事項，以及確定是否有必要復核參審會計師資產(chǎn)清查工作底稿的相關部分。5、與前任注冊會計師的溝通各中介機構應當按照《中國注冊會計師資產(chǎn)清查準則第1153號——前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通》的要求，做好與前任注冊會計師的溝通。包括但不限于以下方面的內(nèi)容：（1）可以采用電話詢問、舉行會談、致送資產(chǎn)清查問卷等方式與前任注冊會計師進行溝通，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被資產(chǎn)清查單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。（2）如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師資產(chǎn)清查的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被資產(chǎn)清查單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要求被資產(chǎn)清查單位安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。為保持在整個資產(chǎn)清查工作過程中與各資產(chǎn)清查機構建立良好的溝通渠道，由集團公司和主審會計師主導設立集團資產(chǎn)清查項目協(xié)調(diào)小組，協(xié)調(diào)小組成員由集團公司、主審會計師及各參審會計師負責人組成，定期召開定期資產(chǎn)清查工作例會。對于資產(chǎn)清查工作的進度和問題，各資產(chǎn)清查機構須定期以周報的方式向資產(chǎn)清查項目協(xié)調(diào)小組、主審會計師報告；對于重大會計問題，必須做到與資產(chǎn)清查項目協(xié)調(diào)小組、主審會計師及時溝通。6、定期溝通制度為使主審會計師及時了解各參審機構的工作情況，定期組織召開協(xié)調(diào)小組例會并形成會議紀要。會議具體議題包括但不限于：（1）各中介機構的資產(chǎn)清查工作進度，說明影響資產(chǎn)清查工作進度的事項，以及報告的出具情況；（2）資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，包括已解決的問題，說明事項的基本情況、處理原則及處理結果；尚未解決的問題，說明事項的基本情況、政策規(guī)定及處理建議；（3）可能出具非標準無保留資產(chǎn)清查意見資產(chǎn)清查報告的事項；（4）資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的被資產(chǎn)清查單位的內(nèi)部控制方面的問題及建議；（5）針對共性問題研討解決方案等。7、重大事項匯報制度為了快速、高效地解決各參審機構遇到的各類重大問題，建立重大事項匯報制度。對于各參審機構發(fā)現(xiàn)的重大的、需緊急處理的、需與有關各方溝通及協(xié)調(diào)處理的問題，經(jīng)參審會計師對問題提出初步意見后，以重大事項匯報報告的形式及時向主審會計師提交，由主審會計師直接解答或提請集團資產(chǎn)清查項目協(xié)調(diào)小組商議解答。重大事項包括但不限于以下內(nèi)容：（1）影響現(xiàn)場資產(chǎn)清查工作無法正常進行、影響整體資產(chǎn)清查工作進度的事項的各類事項，如被資產(chǎn)清查單位未配合工作等；（2）資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的影響注冊會計師發(fā)表資產(chǎn)清查意見的重大調(diào)整事項，但被資產(chǎn)清查單位拒絕調(diào)整或存在爭議的；（3）其他在資產(chǎn)清查過程中遇到的重大緊急的、須及時與有關各方溝通及協(xié)調(diào)處理的事項。8、周報制度各參審機構在開展資產(chǎn)清查工作后，負責人應對其下屬各項目小組的工作進度、工作中遇到的問題及處理意見、待協(xié)調(diào)事項等進行匯總，按照統(tǒng)一格式形成資產(chǎn)清查周報，定期上報集團項目組。9、資產(chǎn)清查總結各參審機構在完成資產(chǎn)清查工作后，按照統(tǒng)一格式編寫上報資產(chǎn)清查總結。由主審會計師對各參審機構上報的資產(chǎn)清查總結進行分類匯總，梳理共性問題，有針對性的提出整改處理建議。三、資產(chǎn)清查服務重難點及解決措施（一）資產(chǎn)清查內(nèi)容：1、重大經(jīng)營決策的合法合規(guī)性和效益情況。2.流動資產(chǎn)和投資資產(chǎn)清查（1）審查現(xiàn)金、銀行存款、內(nèi)部存款、外幣和其他貨幣資金收支業(yè)務是否嚴格執(zhí)行各項貨幣資金管理制度；（2）審查應收、預付款項的形成是否真實、安全可靠，壞賬準備的提取、處理程序和手續(xù)是否合規(guī)，有無弄虛作假現(xiàn)象；（3）審查存貨賬實是否相符，存貨跌價準備的管理是否規(guī)范，內(nèi)控制度是否健全有效；（4）審查待攤費用適用的會計政策是否恰當，發(fā)生和攤銷是否正確，年末余額以及在會計報表上披露的數(shù)據(jù)是否真實；（5）審查長期及短期投資的形成、收益及賬務處理是否真實、長期投資減值準備、短期投資跌價準備的計提是否合規(guī)、對外投資的管理是否規(guī)范，特別是投資收益回收是否及時，有無體外循環(huán)問題。3、固定資產(chǎn)和在建工程資產(chǎn)清查（1）審查固定資產(chǎn)的增減變動、保管、使用、計提折舊、減值準備是否符合國家和上級主管部門規(guī)定，固定資產(chǎn)清理是否按會計制度要求進行賬務處理，固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度是否健全有效，報廢或損毀是否真實、正確、合理。（2）審查在建工程是否經(jīng)過批準立項和論證，是否存在無效投資和擅自更改項目問題，發(fā)生的各項費用及在建工程的減值準備計提。4、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)資產(chǎn)清查主要審查各項資產(chǎn)包括的項目內(nèi)容是否正確，計價是否真實合規(guī)，攤銷期限是否符合企業(yè)財務制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、投資是否按規(guī)定辦理。5、流動負債資產(chǎn)清查（1）審查各項短期負債的內(nèi)容、數(shù)量是否正確，是否按規(guī)定的期限交付或歸還，對逾期未付的應付款項是否經(jīng)過審批后進行處理、預提費用的提取是否符合有關規(guī)定；（2）審查應付工資總額的構成內(nèi)容、福利費工會經(jīng)費及教育經(jīng)費的提取比例及計算是否正確，獎金、工資性津貼和福利費的使用是否符合國家和上級主管部門的規(guī)定；（3）審查企業(yè)實際繳納稅金的稅種是否符合稅法的規(guī)定，稅金的稅率及稅額計算是否正確，應交稅款是否及時申報繳納，有無錯計、漏計、拖欠、截留、偷漏稅金問題。6、長期負債資產(chǎn)清查主要審查長期借款的使用，歸還是否符合規(guī)定，發(fā)行各種債券是否經(jīng)過審批，債券價值的計算是否正確，溢價和折價發(fā)行是否按規(guī)定進行攤銷，計算是否正確，有無人為調(diào)節(jié)當期損益的情況。7、資本金資產(chǎn)清查主要審查各方投資的日期、投資金額的正確性，各種資本（包括國家資本、集體資本、法人資本、個人資本、外商資本等）的界定、管理是否符合規(guī)定，是否按照規(guī)定形成實收資本、資本公積和盈余公積，未分配利潤的形成是否正確。8、利潤分配資產(chǎn)清查主要審查利潤總額的形成是否真實，企業(yè)是否按時足額計繳所得稅。是否按規(guī)定計提一般盈余公積公益金，分給投資者應付的利潤是否合理。9、收入、費用資產(chǎn)清查（1）審查主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等收入的確定是否合規(guī)，實現(xiàn)的收入是否正確、及時入賬，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移各項收入的現(xiàn)象；（2）審查費用計劃、預算執(zhí)行情況，審查主營業(yè)務成本、現(xiàn)金操作費用、營業(yè)費用、管理費用、財務費用等費用是否符合規(guī)定，有無擅自提高開支標準，亂進費用問題，審查是否嚴格掌握其他業(yè)務收支和營業(yè)外收支范圍、標準。10、財務會計報表資產(chǎn)清查審查各種財務會計報表的真實性、完整性和合規(guī)性。財務會計報表編制是否符合會計準則和會計制度，報表是否真實準確地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務成果；報表內(nèi)容是否完整，勾稽關系是否相符，有無編制遺漏和書寫錯誤，各項期初數(shù)是否和上年報表的期末數(shù)一致；合并會計報表是否規(guī)范；報表編制說明及附注重點是否突出，分析評價是否正確合理。公司披露資料是否真實、完整、規(guī)范。11.法律法規(guī)規(guī)定的其他資產(chǎn)清查目標。（二）重點領域（1）有效的計劃每次資產(chǎn)清查都以制訂一個有效的資產(chǎn)清查計劃開始，該計劃的制訂包括向涉及財務公司咨詢以了解情況從而確定主要風險領域及其所產(chǎn)生的影響、對資產(chǎn)清查及其他方面的要求。（2）為滿足時間和預算的共同承諾在計劃階段，我們會和沈陽市機關事務管理局就我們的時間安排及資產(chǎn)清查所需的資料達成一致，以保證資產(chǎn)清查工作的及時完成。（3）資產(chǎn)清查思路和策略第一階段：前期準備階段我們將對項目參與人員進行培訓，介紹本項目資產(chǎn)清查目標、資產(chǎn)清查的主要內(nèi)容等資產(chǎn)清查要求，初步介紹被審單位的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點和初步分析被資產(chǎn)清查期間會計報表反映的各年財務狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析我們應該采取哪些資產(chǎn)清查程序和資產(chǎn)清查方法才能達到本項目資產(chǎn)清查要求，制定總體資產(chǎn)清查計劃。第二階段：審前調(diào)查階段，主要調(diào)查如下情況：（1）進一步了解各被審單位基本情況、歷史背景和行業(yè)基本情況，并取得相關資料。（2）了解被資產(chǎn)清查單位經(jīng)營情況，資產(chǎn)規(guī)模，取得被資產(chǎn)清查期間的資產(chǎn)清查報告、管理建議書、最近一次的資產(chǎn)清查報告，關注資產(chǎn)清查報告意見類型及整改情況。（3）取得被資產(chǎn)清查單位投資的相關資料和了解被投資企業(yè)的經(jīng)營情況，關注資產(chǎn)清查期間內(nèi)是否有資產(chǎn)重組和依法撤銷的子公司的情況。（4）查閱被資產(chǎn)清查單位內(nèi)部控制制度并進行適當測試以關注其執(zhí)行情況。（5）查閱任期內(nèi)被資產(chǎn)清查單位的內(nèi)部會議記錄，了解被資產(chǎn)清查期間發(fā)生的重大事項。（6）了解被資產(chǎn)清查單位內(nèi)部核算體系、會計核算方式、主要會計政策。（7）結合前面的調(diào)查，對被資產(chǎn)清查單位被資產(chǎn)清查期間的資產(chǎn)負債表、收入支出決算總表進行進一步分析，判斷異常的會計項目。（8）通過前面的了解和分析，制定詳細的資產(chǎn)清查計劃。第三階段：現(xiàn)場資產(chǎn)清查階段，重要資產(chǎn)清查程序列示如下：1、資金管理需要關注的問題（1）大額資金運作是否合規(guī)、合法，資金調(diào)度的審批手續(xù)是否完備指引：“重點資產(chǎn)清查對象”主要包括被資產(chǎn)清查單位開立的銀行存款收入專戶、成本費用支出戶和工程結算賬戶，其他賬戶可做一般性審閱；大額資金的運作的檢查主要包括對除被資產(chǎn)清查單位正常上下級單位之間繳撥款、銀行間正常轉(zhuǎn)款等以外的其他大額資金運作情況的檢查，“大額資金”的標準由各資產(chǎn)清查小組結合各被資產(chǎn)清查單位實際情況進行確定。資產(chǎn)清查抽樣應該在符合樣本條件的情況下依照每一類賬戶每月抽查大額資金運作的會計記錄不少于一筆（即每賬戶不少于12筆），并對資金運作原始憑證進行檢查（抽樣情況應該做出書面記錄），并判斷是否存在不合規(guī)、不合法的情況，如存在，則及時作出專項記錄，分析發(fā)生原因并提請被資產(chǎn)清查單位予以確認。資金調(diào)度是資金運作的一種方式。可以分為對內(nèi)資金調(diào)度（主要應為繳撥款、關聯(lián)企業(yè)間的往來借款、關聯(lián)交易付款等）和對外資金調(diào)度（主要應為對集團外單位借款、投資、交易付款等），我們應當重點檢查對外資金調(diào)度的審批手續(xù)是否完備。資產(chǎn)清查的主要方法是通過檢查資金調(diào)度的原始憑證和相關審批資料進行，如果檢查中發(fā)現(xiàn)資金調(diào)度存在審批手續(xù)不完備的情況，需要及時作出記錄，分析了解發(fā)生原因并提請被資產(chǎn)清查單位予以確認。抽樣的方法和數(shù)量可以參照“大額資金的運作”檢查指引要求進行。（2）是否存在現(xiàn)金、銀行存款賬外儲存、使用的情況指引：對該問題的關注主要通過專題詢問、盤點現(xiàn)金和執(zhí)行其他附帶程序?qū)崿F(xiàn)。專題詢問主要是針對有關問題向被資產(chǎn)清查單位人員詢問有關情況，以獲得有關信息并決定下一步檢查重點的工作。針對上述問題資產(chǎn)清查人員應該詢問財務負責人和財務資金崗位的人員公司是否曾經(jīng)存在現(xiàn)金、銀行存款賬外儲存的情況；日常單位上繳零星現(xiàn)金收入的主要內(nèi)容，公司對現(xiàn)金收入的實際管理和監(jiān)督情況；公司有無發(fā)生過以個人名義開設儲蓄賬戶存儲公司資金的情況；歷次內(nèi)部和外部資產(chǎn)清查是否曾經(jīng)檢查出被資產(chǎn)清查單位存有“小金庫”。專題詢問后，應該對問題進行整理，標明詢問時間、詢問地點、參加人員、主要問題和被資產(chǎn)清查單位的回答、被詢問人員對上述記錄的書面簽字認可，并針對問詢結果收集有關資產(chǎn)清查證據(jù)資料?，F(xiàn)金的盤點時需對存在賬實不符的原因進行重點關注，以發(fā)現(xiàn)可能存在的現(xiàn)金銀行存款賬外存儲的疑點，盤點表的格式應采用我所統(tǒng)一的表格。針對上述問題的檢查，還可以通過實施其他問題的資產(chǎn)清查程序、查閱單位歷年內(nèi)外部財務檢查報告等發(fā)現(xiàn)可能存在的異常資金收支情況，從而發(fā)現(xiàn)相關線索并作進一步檢查。是否存在超過現(xiàn)金結算起點，以現(xiàn)金支付大額款項的情況指引：本問題檢查應該嚴格結合《現(xiàn)金管理暫行條例》的有關要求進行。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定，允許企業(yè)使用現(xiàn)金結算的范圍是：職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出錢款結算起點為1000元。（結算起點的確定由中國人民銀行報國務院備案）檢查的主要方法是2022年1-5月的現(xiàn)金支出為重點，通過對現(xiàn)金日記賬貸方的檢查，列出各年度超過結算起點、結算范圍進行現(xiàn)金支付的較大金額的五筆現(xiàn)金支付事項（若不足五筆按實際情況列示）。需要列示的內(nèi)容包括：發(fā)生時間、會計憑證號、經(jīng)濟事項摘要、支付金額、超額支付的原因、其他需要說明的事項。將以上事項記錄于工作底稿，提請被資產(chǎn)清查單位相關人員書面認可。（4）銀行存款長期未達賬項是否及時予以清理指引：本問題的檢查時點為資產(chǎn)清查截止日，覆蓋面包括被資產(chǎn)清查的所有銀行賬戶。要求被資產(chǎn)清查單位提供所有銀行賬戶資產(chǎn)清查截止的明細清單，取得所有銀行賬戶的對賬單和各銀行賬戶的余額調(diào)節(jié)表，應特別要求被資產(chǎn)清查單位標明銀行未達賬項發(fā)生的時間。資產(chǎn)清查人員核實并匯總未予清理的長期未達賬項，其中凡未達賬項發(fā)生時間早于資產(chǎn)清查截止前3個月，應該視同為未予清理的長期未達賬項。對于未予清理的原因應該進行適當了解，編制書面記錄，并提請被資產(chǎn)清查單位相關人員進行書面確認。（5）企業(yè)的售房款、住房維修基金、失業(yè)保險金等是否存在未按照規(guī)定在指定賬戶存儲，而另設賬戶存儲的情況。指引：按照國家相關規(guī)定，售房款、住房維修基金應存儲于當?shù)胤扛霓k的指定資金賬戶，不得隨意使用，并在財務賬“其他應收款或銀行存款專戶”“其他應付款”項下設明細賬戶進行核算；失業(yè)保險金應及時繳存當?shù)厣绫Ｖ行?，不得延遲繳存或另設賬戶存儲。對于上述事項的檢查主要采取專題詢問和賬面核實相結合的方法，以資產(chǎn)清查截止日為基準日詢問被資產(chǎn)清查單位是否存在上述事項；同時結合財務賬面記錄進行適當檢查。若存在另設賬戶存儲事項則作出相關記錄，并提請被資產(chǎn)清查單位予以書面確認。2、實物資產(chǎn)方面需要關注的問題（1）在建工程：重點關注在建工程管理是否符合基本建設程序，工程項目的立項、批復、竣工驗收程序是否合規(guī)；項目的設計、施工、監(jiān)理是否簽訂了合同，大型項目是否嚴格執(zhí)行了招投標管理制度；工程形象進度與財務核算是否匹配，達到預定可使用狀態(tài)是否及時暫估入賬；歷史遺留的計劃外工程清理解決情況，是否存在新發(fā)生的計劃外工程。指引：1．詢問被資產(chǎn)清查單位是否進行過工程管理方面的專項資產(chǎn)清查，如曾經(jīng)進行則了解其專項資產(chǎn)清查中所反映的問題。2．抽樣檢查已完和未完工程項目的在建工程管理是否符合基本建設程序，檢查的項目金額為在建工程借方累計發(fā)生額的80%（重點是工程預算金額較大和實際工程支出已經(jīng)發(fā)生的工程）。具體檢查內(nèi)容包括：2．1檢查工程項目的立項、批復、竣工驗收程序是否符合規(guī)定，即一項工程基本建設程序的執(zhí)行是否完整，一般的大中型基本建設項目程序應該包括：項目建議書、可行性研究、初步設計、施工準備、施工圖設計、施工圖設計、施工招投標、開工報告、施工、初步驗收、試運行、竣工驗收、交付使用等環(huán)節(jié)。2．2項目的設計、施工、監(jiān)理、設備購置是否簽訂了合同，大型項目是否嚴格執(zhí)行了招投標管理制度；2．3結合對工程項目管理程序的檢查，檢查財務核算與工程進度是否匹配，流程銜接是否存在問題，相關會計處理是否充分依據(jù)、及時；2．4檢查達到預定可使用狀態(tài)是否及時初驗并暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬；若暫估資產(chǎn)與竣工決算時間不超過三個月（必須在同一會計年度內(nèi)），可不進行暫估資產(chǎn)，直接根據(jù)竣工決算進行交付，但折舊必須從達到預定可使用狀態(tài)的次月進行計提。2．5向有關人員詢問是否存在歷史遺留的計劃外工程，是否存在新發(fā)生的計劃外工程；檢查并記錄歷史遺留的計劃外工程的清理解決情況；2．6檢查所抽樣的工程項目是否存在決算超預算的情況。對以上檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況進行記錄，并提請被資產(chǎn)清查單位以書面認可確認。（2）固定資產(chǎn)：重點關注資產(chǎn)的存在性和存在狀況，檢查有無長期閑置、毀損報廢或盤虧待處理的固定資產(chǎn)，必要時可以履行實物盤點程序；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報損、變賣、出租等處置是否履行了必要的審批手續(xù)；是否存在向集體企業(yè)或非國有控股企業(yè)無償、低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失的情況；廢舊資產(chǎn)處置、閑置資產(chǎn)出租等處置收入、損失的會計核算是否規(guī)范，是否存在將資產(chǎn)處置收入轉(zhuǎn)移，形成小金庫的情況；特別關注固定資產(chǎn)入賬不及時對折舊的影響；企業(yè)重組上市新建賬時，固定資產(chǎn)建卡是否正確。指引：1．通過查閱財務記錄和向有關資產(chǎn)管理人員詢問資產(chǎn)清查截止日是否存在未使用及不需用固定資產(chǎn)，對查閱結果和詢問結果進行記錄。2．通過詢問、查看被資產(chǎn)清查單位的盤點記錄等方式，檢查資產(chǎn)清查截止日有無長期閑置、毀損、報廢、盤虧待處理的固定資產(chǎn)，并應實地查看固定資產(chǎn)，以確定其是否仍然存在，關注其實際狀況，存在異常情況的做出記錄，并提請被資產(chǎn)清查單位確認。3．關注資產(chǎn)清查截止日的房屋建筑物、生產(chǎn)設備和運輸工具等固定資產(chǎn)，抽查房屋產(chǎn)權證、車輛行駛證等所有權證明文件原件（抽查比例不低于該兩類固定資產(chǎn)總額的70％)，確定固定資產(chǎn)是否歸被資產(chǎn)清查單位所有，并與實物進行適當核對。對檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況予以記錄，并提請被資產(chǎn)清查單位確認。4．檢查各期固定資產(chǎn)的減少情況，并關注以下情況：4．1結合固定資產(chǎn)清理、待處理固定資產(chǎn)凈損失（本科目一般無余額）、其他業(yè)務收支、營業(yè)外收支科目，檢查廢舊、盤虧資產(chǎn)處置、閑置資產(chǎn)出租等處置收入、損失的會計核算是否規(guī)范、是否正確，并檢查是否存在將資產(chǎn)處置收入轉(zhuǎn)移，形成小金庫的情況；4．2檢查固定資產(chǎn)損失批準后其處理固定資產(chǎn)的實際狀況，清理收入是否納入財務賬內(nèi)核算；4．3是否存在向集體企業(yè)或非國有控股企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)；是否存在向集體企業(yè)或非國有控股企業(yè)以低于固定資產(chǎn)賬面凈值或評估凈值的價格轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，如果存在，做出記錄并分析其轉(zhuǎn)讓價格是否過低而造成國有資產(chǎn)的流失。5．詢問被資產(chǎn)清查單位是否存在其他經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)，如存在則獲取經(jīng)營性租出的相關協(xié)議文件和審批記錄，并結合已經(jīng)入賬的租金收入檢查收入記錄的完整性和會計處理的正確性。如存在異常情況，在核實有關證據(jù)的前提下，提請被資產(chǎn)清查單位對此予以確認。6．抽查固定資產(chǎn)是否存在卡片金額與評估報告金額是否一致，卡片信息不完整、卡片信息錯誤、以及無法與固定資產(chǎn)的實物一一對應的情況；對于上述檢查中存在的異?，F(xiàn)象應該及時做出記錄，并提請被資產(chǎn)清查單位確認。（3）工程物資：重點關注大宗物資采購程序是否合規(guī)，是否實行集中采購，是否存在損失浪費的情況；實業(yè)代管的物資，主業(yè)公司是否履行了監(jiān)管責任，代管物資是否賬實相符；對于供應商已經(jīng)交付并且所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物資，是否及時納入企業(yè)的財務核算；廢舊工程物資處置收入是否及時入賬。指引：1．抽取大宗物資采購，檢查其是否由規(guī)定的采購部門進行，采購程序是否符合規(guī)定。2．對于直接將工程物資發(fā)至工程現(xiàn)場的，其設備驗收手續(xù)是否完備，財務部門是否及時入賬，實際會計處理的依據(jù)是否充分。3．以資產(chǎn)清查截止日為基準日，檢查是否存在長期掛賬的工程物資，了解長期掛賬的工程物資對應的具體工程項目，判斷是否存在損失浪費的情況。4．對其他單位代管的工程物資，被審單位是否履行了監(jiān)管責任，檢查其定期盤點、對賬記錄，必要時進行實地盤點，確定代管物資是否做到賬實相符。5．結合在建工程和工程物資的資產(chǎn)清查，檢查供應商已經(jīng)交付并且所有權已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物資，是否及時納入企業(yè)的財務核算。6．檢查被資產(chǎn)清查單位是否對工程物資定期盤點；實地抽查盤點工程物資，確定其是否存在，觀察是否有呆滯積壓物資，賬實是否相符。7．通過檢查營業(yè)外收支等科目，檢查廢舊工程物資的處置收入是否及時入賬。（4）存貨：重點關注存貨的請購、保管、出庫制度是否健全，是否存在積壓存貨的情況和資產(chǎn)流失的隱患。指引：1.了解存貨的實物管理現(xiàn)狀，檢查存貨請領審批手續(xù)是否完備，保管、發(fā)放是否有專人負責。2.了解被資產(chǎn)清查單位是否定期對存貨進行盤點，查閱存貨盤點資料。現(xiàn)場觀察被資產(chǎn)清查單位原材料、產(chǎn)成品是否真實存在，是否存在積壓的情況。3.關注各年財產(chǎn)清查中處理存貨各種損失的情況，如存在異常情況或資產(chǎn)流失的隱患需要做出記錄。3、對外投資方面需要關注的問題（1）對外投資是否嚴格履行了審批手續(xù)指引：采用稽查方式，對被資產(chǎn)清查單位資產(chǎn)清查期間新增投資和追加投資情況進行檢查，并重點關注新增投資和追加投資的法律手續(xù)是否完備；是否嚴格按照相關文件規(guī)定的審批權限審批并嚴格履行審批程序。對于未嚴格履行審批手續(xù)的對外投資，編制“未嚴格履行審批手續(xù)對外投資清單”（清單應該至少包括以下內(nèi)容投資項目名稱、投資時間、投資余額、未嚴格履行審批的情況），留存有關資產(chǎn)清查證據(jù)并記錄于資產(chǎn)清查工作底稿，提請被資產(chǎn)清查單位予以書面確認。（2）對外投資是否按照規(guī)定對非貨幣資產(chǎn)進行了評估，與被投資單位是否建立了相應的資本紐帶關系，對外投資的運營收益是否納入企業(yè)賬內(nèi)核算。指引：檢查對外投資是否按照規(guī)定對非貨幣資產(chǎn)進行了評估，與被投資單位是否建立了相應的資本紐帶關系?！皩ν馔顿Y的運營收益是否納入企業(yè)賬內(nèi)核算”一般可以從以下兩種情況進行理解：（1）屬于會計核算失誤應該計而未計入被資產(chǎn)清查單位收益的，應該作為核算錯誤事項予以記錄（一般存在的可能性不大）；（2）屬對外投資收益事項，但是有意未記錄于賬內(nèi)的，屬于故意截留投資收益事項，可以通過索要被投資單位利潤分配表（或董事會決議）或向被投資單位函證來予以證實。如存在上述事項，應該區(qū)分以上事項性質(zhì)分別予以匯總反應，記錄于資產(chǎn)清查工作底稿，并提請被資產(chǎn)清查單位予以書面確認。（3）企業(yè)對被投資單位的重大經(jīng)濟活動是否履行了出資人的管理責任指引：查閱企業(yè)作為出資人簽訂的《合同》或《章程》，了解出資人的管理責任（即股東的權利和義務）；詢問了解企業(yè)參與重大經(jīng)濟活動的情況，對于未能履行出資人的管理責任事項做出記錄。（4）是否存在無效益的對外投資或者重大投資損失，對于歷史遺留的不良對外投資是否切實加強管理和清理指引：“無效益的對外投資”是指被投資單位累計虧損的對外投資；“重大投資損失”是指發(fā)生實質(zhì)性損失且金額較大的對外投資?！皩τ跉v史遺留的不良對外投資是否切實加強管理和清理”主要是指因歷史遺留問題而確實無法收回或嚴重虧損的對外投資，資產(chǎn)清查時應該向被資產(chǎn)清查單位索要其加強投資管理和進行對外投資清理的有關資料，若未能提供充分、適當?shù)馁Y料，則不能證明其“切實加強管理和清理”。應該就此作出書面記錄，并提交被資產(chǎn)清查單位書面認可。4、往來賬款方面需要關注的問題（1）往來賬款形成的真實性、合法性、償還及時性以及記錄的完整性，重點關注賬齡在3年以上以及與關聯(lián)企業(yè)的往來賬款，關注是否存在通過往來賬款調(diào)節(jié)收入或成本的情況。指引：運用分析性復核、函證等方法，結合收入科目，重點關注應收賬款、預付賬款、其他應收款的真實性，重點檢查年末異常變動的應收賬款、預付賬款、其他應收款；檢查期末與成本費用有關的與關聯(lián)企業(yè)的往來款項的異常變動；結合對各期間期后事項的檢查，關注其可能存在的通過往來賬款調(diào)節(jié)收入或成本的情況。（2）關注長期懸計賬款是否及時予以清理，并核實三年以上（基準日為資產(chǎn)清查期間）的應收款項（如長期掛賬的個人欠款、銷貨款）是否及時予以清理。指引：要求以資產(chǎn)清查截止日為基準日，在正確劃分賬齡的前提下，統(tǒng)計賬齡在三年以上的應收款項的總額，并按“個人欠款”“銷貨款”“其他款項”的類別列示余額。向被資產(chǎn)清查單位索要最近進行應收款項清理的資料，如無法提供資料則證明其未能及時清理。（3）借款審批手續(xù)是否規(guī)范，借款在合同期限屆滿后是否及時收回，是否存在長期難以收回的關聯(lián)方借款。指引：檢查資產(chǎn)清查截止日的借款及往來，了解是否存在母公司與子公司之間的借款，檢查其審批手續(xù)是否規(guī)范，借款在合同期限屆滿后是否及時收回，是否存在長期難以收回的關聯(lián)方借款。并就此做出書面記錄，提交被資產(chǎn)清查單位書面認可。5、收入方面需要關注的問題資產(chǎn)清查中重點關注產(chǎn)品銷售收入的核算。（1）是否按照權責發(fā)生制進行收入核算；（2）收入核算是否完整、準確，是否存在多計、漏計收入的情況指引：重點檢查各種收入核算是否完整、準確，是否存在多計、漏計收入的情況，對收入數(shù)據(jù)進行簡單的量收配比分析或各月之間的橫向分析，尋找收入核算的異常情況。6、成本費用方面需要關注的問題（1）是否按照權責發(fā)生制進行成本費用核算，重點關注預提費用、待攤費用核算情況。指引：1.檢查資產(chǎn)清查截止日預提費用余額中的明細項目，判斷是否有多提或少提的情況。抽取大額的預提費用，檢查其發(fā)生的記賬憑證及相關文件、資料，以查核其發(fā)生的依據(jù)和預提的數(shù)額是否正確。2.檢查是否存在成本費用跨期的情況。3.抽查大額待攤費用受益期的有關文件、資料，復核待攤費用受益期及其攤銷方法是否合理，金額是否正確。（2）是否存在成本費用擠占資本性開支，以減輕付現(xiàn)成本壓力的情況。指引：重點關注在建工程、固定資產(chǎn)中異常增加數(shù)，檢查是否存在成本費用擠占資本性開支，以減輕付現(xiàn)成本壓力的情況。（3）是否存在資本性開支擠占成本費用的現(xiàn)象，并分析對所得稅的影響。對于存在問題比較嚴重的企業(yè)，要分析、計算其對資產(chǎn)清查期間損益及稅金的具體影響金額。指引：主要通過分析性復核發(fā)現(xiàn)成本費用異常波動情況，檢查是否存在資本性開支擠占成本費用的現(xiàn)象。（4）投資單位與被投資單位成本費用開支界限是否嚴格區(qū)分，是否存在被投資單位列支應由投資單位或職工個人承擔的費用的情況。指引：采取詢問和調(diào)查了解的方式，檢查投資單位與被投資單位成本費用開支界限是否嚴格區(qū)分（如子公司列支的租賃費、通訊費、物業(yè)費等），是否存在子公司列支應由母公司或職工個人承擔的費用的情況。（5）支付勞務費等是否有充分的依據(jù)并且經(jīng)過嚴格的授權，勞務費的核算是否合規(guī)指引：每月抽查一筆以上的勞務費支付情況，檢查其是否有充分的依據(jù)并且經(jīng)過嚴格的授權審批，勞務費的核算是否合規(guī)，并與市場營銷部門進行相關核對。（6）被資產(chǎn)清查單位福利費列支的內(nèi)容及額度是否合規(guī)每月抽查一筆以上福利費支付情況（原則上醫(yī)藥費不作為重點），檢查其是否有充分的依據(jù)并且經(jīng)過嚴格的授權，特別是對節(jié)日發(fā)放現(xiàn)金或?qū)嵨锴闆r作重點檢查。了解被資產(chǎn)清查單位在成本費用中列支內(nèi)退人員工資的總體情況及當?shù)囟悇詹块T的有關政策指引：采取詢問方式，了解被資產(chǎn)清查單位在成本費用中列支內(nèi)退人員工資的總體情況及當?shù)囟悇詹块T的有關政策。7、繳納稅款方面需要關注的問題（1）被資產(chǎn)清查單位繳納房產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅以及為實業(yè)公司代繳稅費的情況；指引：1.索取房產(chǎn)稅計稅依據(jù)明細表，進行復核并按自用房產(chǎn)及出租房產(chǎn)的相關規(guī)定進行測算。2.抽查已交印花稅納稅資料，審核其是否如實申報和按期繳納。3.結合相關稅務稽查資料，選取部分樣本進行抽測復核。（2）是否存在費用報銷的原始憑證不充分，白條列支成本等潛在的涉稅問題；指引：每年抽查4個月（其中2個月為1月和12月）的營業(yè)費用、管理費用、主營業(yè)務成本中付現(xiàn)成本的憑證，對所發(fā)現(xiàn)的問題進行記錄。（3）了解贈送貨物的納稅政策，分析可能對增值稅、營業(yè)稅、所得稅造成的潛在影響。指引：了解是否存在供貨商向企業(yè)贈送貨物的活動及其賬務處理方法。了解是否存在企業(yè)向用戶贈送貨物的活動及其賬務處理方法，并統(tǒng)計歷年贈送貨物的成本金額及其對增值稅、營業(yè)稅、所得稅的潛在影響。8、重大對外擔保、未決訴訟的情況（1）對外擔保審批程序是否規(guī)范，是否存在為行業(yè)外單位提供擔保的情況；（2）擔保是否發(fā)生連帶責任損失，是否存在潛在風險，重點關注被資產(chǎn)清查單位為經(jīng)營狀況不佳的實業(yè)公司及其下屬單位提供連帶責任擔保的情況；（3）擔保收入是否及時入賬；（4）被資產(chǎn)清查單位目前存在的未決訴訟的處理情況，以及是否存在潛在損失指引：要求被資產(chǎn)清查單位列示資產(chǎn)清查截止的未決訴訟情況。（5）是否存在商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)等經(jīng)濟糾紛導致的潛在損失。9、企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、國有產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓以及債務重組的實施情況（1）重點關注被資產(chǎn)清查單位在清理規(guī)范多經(jīng)企業(yè)過程中是否存在國有資產(chǎn)及國有資產(chǎn)收益流失的情況。具體包括：清理規(guī)范、股權變動程序是否合規(guī)，是否經(jīng)過必要的資產(chǎn)評估和審核批準手續(xù)；有無將國有資產(chǎn)劃入非國有企業(yè)或向非國有企業(yè)無償、低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)的行為；有無借清理規(guī)范多經(jīng)企業(yè)之機，將多經(jīng)企業(yè)積累資金賬外存儲和使用的情況。（2）債務重組會計核算對主要問題的計量是否按照《事業(yè)單位會計準則》進行處理，債務重組損失確認是否真實、合法。10、關