內(nèi)部控制是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立符合自身?xiàng)l件的內(nèi)部控制體系，這樣才能提高企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，進(jìn)而使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更具優(yōu)勢(shì)。本文通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，以期為企業(yè)的內(nèi)部控制提供新的研究視角。一、內(nèi)部控制目標(biāo)和要素內(nèi)部控制的目標(biāo)包括基礎(chǔ)目標(biāo)、重要目標(biāo)和終極目標(biāo)。其中基礎(chǔ)目標(biāo)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告要符合相應(yīng)的規(guī)定；重要目標(biāo)是指企業(yè)應(yīng)該注重經(jīng)營(yíng)效率的提高和經(jīng)營(yíng)效果的實(shí)現(xiàn)；終極目標(biāo)是指要促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的要素由五個(gè)方面構(gòu)成，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境主要影響企業(yè)的組織架構(gòu)、規(guī)章制度、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、文化氛圍以及員工的控制意識(shí)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以及時(shí)地識(shí)別存在的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行科學(xué)的分析，進(jìn)而制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。企業(yè)通過(guò)分析其存在的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)偏好，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，將風(fēng)險(xiǎn)合理地控制在可承受范圍之內(nèi)。信息與溝通是內(nèi)部控制實(shí)施的重要條件。企業(yè)將收集到的相關(guān)信息進(jìn)行真實(shí)、及時(shí)的傳遞，為了提高溝通效率，應(yīng)保證企業(yè)內(nèi)、外部得到的信息是對(duì)等的。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制實(shí)施的重要保證。企業(yè)在內(nèi)部控制實(shí)施的過(guò)程中，要進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)地反饋，同時(shí)責(zé)令各部門(mén)進(jìn)行改正。二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱內(nèi)部控制相關(guān)的政策不斷出臺(tái)，表明國(guó)家對(duì)其越來(lái)越重視。企業(yè)大都緊跟國(guó)家政策，結(jié)合自己的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但在執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)其存在一些問(wèn)題。主要表現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，公司的職責(zé)權(quán)限、職責(zé)分工不明確，沒(méi)有形成科學(xué)有效的制衡機(jī)制；公司沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)工作隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性；公司忽視對(duì)員工的培訓(xùn)，員工的專業(yè)水平有限，導(dǎo)致其不能滿足崗位的需求；公司考核機(jī)制、晉升機(jī)制不健全，在對(duì)員工進(jìn)行考核時(shí)，僅僅和員工創(chuàng)造的業(yè)績(jī)掛鉤，沒(méi)有結(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)形式，也沒(méi)有綜合考慮員工的素質(zhì)，根據(jù)每月的任務(wù)數(shù)制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，如果員工超額完成，則給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，如果員工沒(méi)有完成，則作出相應(yīng)的懲罰，晉升通道也是建立在業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)上；企業(yè)沒(méi)有建立定期的崗位輪換制度；還有部分公司只重視業(yè)績(jī)，不重視企業(yè)文化的構(gòu)建，缺乏人為關(guān)懷，進(jìn)而造成員工的凝聚力不強(qiáng)。（二）風(fēng)險(xiǎn)管理控制不力目前，很多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，沒(méi)有建立合理的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全，不能有效地識(shí)別可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析大多采用定性分析，主觀性較強(qiáng)，使得分析的風(fēng)險(xiǎn)不準(zhǔn)確，進(jìn)而造成其采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施也不準(zhǔn)確，大大降低了風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。還有部分企業(yè)抱著“兵來(lái)將擋，水來(lái)土掩”的心態(tài)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的意識(shí)，也沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，只是在風(fēng)險(xiǎn)真的發(fā)生時(shí)，才臨時(shí)采取一些應(yīng)對(duì)措施。有些企業(yè)沒(méi)有建立良好的信息溝通機(jī)制和報(bào)告制度，沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。還有企業(yè)沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理的考核指標(biāo)，沒(méi)有定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不合理企業(yè)應(yīng)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，將風(fēng)險(xiǎn)合理地控制在可承受范圍之內(nèi)。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)方面存在一些問(wèn)題，具體如下：不相容職務(wù)沒(méi)有進(jìn)行分離控制，有些企業(yè)一人擔(dān)任多個(gè)崗位，而且多個(gè)崗位是相互制約的，但是企業(yè)也沒(méi)有采取相應(yīng)的替代性控制措施，這樣容易造成錯(cuò)誤和舞弊行為；授權(quán)審批制度不健全，對(duì)于授權(quán)業(yè)務(wù)，企業(yè)沒(méi)有編制相應(yīng)的權(quán)限指引，沒(méi)有明確授權(quán)的范圍、職責(zé)、權(quán)限等；預(yù)算控制流于形式，企業(yè)雖然編制了預(yù)算，但是預(yù)算的編制沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，編制過(guò)程也沒(méi)有全員參與，預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度比較隨意，一般是在上半年預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度比較慢，但是到了下半年，尤其是臨近年底，企業(yè)就會(huì)加快預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度。企業(yè)也沒(méi)有建立相應(yīng)的監(jiān)督考核機(jī)制，預(yù)算完成的結(jié)果沒(méi)有和績(jī)效掛鉤，導(dǎo)致員工工作的積極性大大降低。（四）信息與溝通機(jī)制不健全在信息時(shí)代，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集信息，并將信息在企業(yè)內(nèi)外部進(jìn)行有效的傳遞。目前企業(yè)在信息與溝通方面存在一些問(wèn)題，具體如下：信息的質(zhì)量不高，在信息大爆炸的當(dāng)下，與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外部信息可以通過(guò)各種途徑獲得。但是，企業(yè)要對(duì)獲得的信息進(jìn)行篩選、核對(duì)、整合，并從中提煉出有用的信息是比較困難的。企業(yè)沒(méi)有建立合理的信息溝通制度，使得信息傳遞不暢，造成信息滯后，管理層不能及時(shí)地獲取信息并做出有效的決策，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展；信息系統(tǒng)落后，企業(yè)沒(méi)有合理地運(yùn)用信息技術(shù)，信息的傳遞還停留在人為層面，容易造成信息傳遞不及時(shí)，人為操縱的風(fēng)險(xiǎn)加大；企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的反舞弊機(jī)制，對(duì)反舞弊機(jī)制工作的重點(diǎn)領(lǐng)域也沒(méi)有進(jìn)行明確，這樣容易給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的損失。（五）內(nèi)部監(jiān)督流于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，通過(guò)監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施情況，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，監(jiān)督機(jī)制不到位，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范；還有企業(yè)雖然建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，但是在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，沒(méi)有按照要求進(jìn)行發(fā)揮監(jiān)督作用，進(jìn)而造成內(nèi)部監(jiān)督流于形式。三、企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境良好的內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制提供了基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該規(guī)范其治理結(jié)構(gòu)，對(duì)各部門(mén)的工作內(nèi)容和職責(zé)權(quán)限進(jìn)行劃分，使各部門(mén)之間形成有效的制衡機(jī)制；企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部控制的要求，結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，合理的組織結(jié)構(gòu)可以有效地提高企業(yè)的管理效能，保障信息傳遞的通暢性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該直接隸屬于董事會(huì)，如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則審計(jì)部門(mén)可以直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；企業(yè)人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于其可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高員工的專業(yè)能力，還應(yīng)當(dāng)建立健全的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，在考核員工的時(shí)候，不僅要考慮工作業(yè)績(jī)也要考慮員工的職業(yè)道德修養(yǎng)，對(duì)于專業(yè)能力強(qiáng)、道德修養(yǎng)高的員工，不僅要獎(jiǎng)勵(lì)，還要為其提供職位晉升機(jī)會(huì)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)推行關(guān)鍵崗位員工強(qiáng)制休假制度，也要定期對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行輪換，只有這樣，才能吸引和留住更多優(yōu)秀人才，進(jìn)而促使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)還應(yīng)該塑造良好的企業(yè)文化氛圍，良好的企業(yè)文化可以規(guī)范員工的行為，使其為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)合理的控制在可承受范圍之內(nèi)。為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制，企業(yè)應(yīng)該建立合理的風(fēng)險(xiǎn)管理流程即：目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息溝通和報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理考核和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是在基于廣泛搜集信息的基礎(chǔ)上，考慮已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)，并且著眼于未來(lái)進(jìn)行一定的預(yù)判。在信息化時(shí)代，企業(yè)應(yīng)該利用好大數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行搜集、整合、分析，從中篩選出對(duì)企業(yè)有用的相關(guān)信息，從而提高企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而避免對(duì)企業(yè)造成損失。在風(fēng)險(xiǎn)分析環(huán)節(jié)，企業(yè)采用定性和定量相結(jié)合的技術(shù)進(jìn)行，這樣可以避免主觀判斷的影響。企業(yè)要通過(guò)對(duì)不利事件、有利事件的分析來(lái)選擇最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，通過(guò)實(shí)施最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，可以將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)合理地控制在可承受范圍之內(nèi)。對(duì)于重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通過(guò)將設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)和預(yù)警臨界值進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)差異，并對(duì)存在的差異進(jìn)行分析，識(shí)別出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行預(yù)警分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通機(jī)制，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并將風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息及時(shí)地傳遞給企業(yè)的內(nèi)部各層級(jí)、投資者、客戶等，他們根據(jù)自己的需求，提取相關(guān)信息，并做出相應(yīng)的決策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理考核指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的考核結(jié)果和績(jī)效掛鉤，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)完成較好的部門(mén)進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)完成不好的部門(mén)給予相應(yīng)的懲罰，進(jìn)而保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有效性和可持續(xù)性。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，該部門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施情況進(jìn)行考核，分析考核結(jié)果，并將考核結(jié)果及時(shí)地反饋給各部門(mén)，各部門(mén)根據(jù)考核結(jié)果調(diào)整相應(yīng)的方案，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)最終出具考核報(bào)告，并將其及時(shí)地上報(bào)給企業(yè)的管理層和績(jī)效管理部門(mén)。（三）完善內(nèi)部控制活動(dòng)企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，要關(guān)注不相容崗位，對(duì)于不相容的崗位要分離控制，還要明確規(guī)定每個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，使得崗位之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。有的企業(yè)因?yàn)橐?guī)模小等原因，無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離控制，就應(yīng)該對(duì)不相容的崗位采取一些替代措施，如對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤(pán)點(diǎn)、對(duì)交易的文檔要定期抽查等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善授權(quán)審批制度，對(duì)于常規(guī)授權(quán)，要明確其授權(quán)權(quán)限；對(duì)于特別授權(quán)，要嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)范圍；對(duì)于重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要結(jié)合其發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)確定其年度預(yù)算目標(biāo)，在預(yù)算執(zhí)行的時(shí)候要遵循嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和制度。首先，要明確預(yù)算是個(gè)很?chē)?yán)肅的事情，預(yù)算一旦制定就要嚴(yán)格執(zhí)行，而且不得輕易改變，這也體現(xiàn)了預(yù)算的剛性管理，但是如果遇到特殊情況，比如大型自然災(zāi)害、國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)生不可抗拒事件等情況時(shí)，可以執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算外審批制度，當(dāng)然審批流程要有專人專項(xiàng)審批，這也體現(xiàn)了預(yù)算的柔性管理。除此之外，還要建立權(quán)限審批制度，明確各級(jí)管理層的職責(zé)與權(quán)限，并且預(yù)算要和相關(guān)人員的績(jī)效考評(píng)直接掛鉤。預(yù)算考評(píng)是對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行的考核，通過(guò)考核，發(fā)現(xiàn)預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行及時(shí)的反饋，各部門(mén)結(jié)合自己的實(shí)際情況，采取相應(yīng)的糾偏措施，進(jìn)而促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算考核通過(guò)選取定性和定量的考核指標(biāo)，考核各個(gè)業(yè)務(wù)的實(shí)際和預(yù)算達(dá)成率，其目的是將考核結(jié)果和績(jī)效掛鉤。只有將個(gè)人利益和單位利益掛鉤，才能達(dá)到激勵(lì)的目的，進(jìn)而促使預(yù)算更好地執(zhí)行。（四）健全信息與溝通機(jī)制企業(yè)通過(guò)對(duì)獲得的內(nèi)外部信息進(jìn)行整合、分析，從中篩選出有用的信息，并將這些信息傳遞給企業(yè)內(nèi)部各管理層級(jí)和外部投資者，并與其進(jìn)行充分的溝通、交流，進(jìn)而收到反饋信息。企業(yè)還應(yīng)該充分利用信息技術(shù)，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，進(jìn)而提高企業(yè)的信息傳遞效率。為了加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該建立反舞弊機(jī)制，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，明確界定有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，對(duì)接到舉報(bào)的反舞弊案件要進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果，對(duì)涉及的人員進(jìn)行處理，同時(shí)要形成報(bào)告，也要采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。為了更好地對(duì)反舞弊行為進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)設(shè)置了舉報(bào)專線，建立了舉報(bào)投訴制度，制度中明確規(guī)定舉報(bào)投訴處理程序，規(guī)定了案件的辦理時(shí)限和辦結(jié)要求。為了保護(hù)舉報(bào)人，企業(yè)應(yīng)設(shè)置舉報(bào)人保護(hù)制度。舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度要及時(shí)地傳達(dá)給至全體員工。這樣，企業(yè)才能通過(guò)舉報(bào)、投訴等途徑掌握一些有效信息。（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督主要包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。其中，日常監(jiān)督是對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行的監(jiān)督，包括業(yè)務(wù)流程的變化、因某些原因無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離控制、關(guān)鍵崗位人才流失等。專項(xiàng)監(jiān)督是指對(duì)企業(yè)某一方面進(jìn)行的監(jiān)督，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生較大變化、經(jīng)營(yíng)活