編號：時間：2021年x月x日書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟頁碼：第頁網(wǎng)絡期刊第2期單位地址：武漢友誼大道特1號廣達大廈1612室聯(lián)系人：伍海深027-8823300613387510532李勝027-6260833713971695506目錄一、財稅法規(guī)財政部國家稅務總局關于停止集成電路增值稅退稅政策的通知………1國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理管控有關問題的補充通知……………1國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知…………9國家稅務總局關于印發(fā)《保稅物流中心（B型）稅收管理管控辦法》的通知…10國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知……………………12國家稅務總局關于增值稅防偽稅控代開專用發(fā)票系統(tǒng)設備及軟件配備的通知………13財政部國家稅務總局關于改變印花稅按期匯總繳納管理管控辦法的通知…15國家稅務總局關于全國職工技術創(chuàng)新成果獲獎者獎金收入免征個人所得稅的通知…16財政部國家稅務總局關于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知…17財政部國家稅務總局關于調整城鎮(zhèn)土地使用稅有關減免稅政策的通知………………17財政部國家稅務總局印發(fā)《關于加強<小企業(yè)會計制度>貫徹實施工作》的通知………18國家稅務總局關于征收機關直接征收契稅的通知………19二、咨詢解答1、關于負數(shù)發(fā)票開具問題………………………202、商業(yè)企業(yè)達到180萬,企業(yè)申請了一般納稅人,稅務局沒批準,怎么交稅…213、外商投資企業(yè)應付福利費中列支的白條等能否稅前扣除（未超過應稅工資14%）………224、職工教育經(jīng)費提取比例問……………………235、存貸盤盈盤虧涉稅問題………………………236、住房補貼能否稅前扣除………………………247、出差補助稅前抵扣問題………………………258、外商轉讓股權的問題…………259、同時發(fā)雙薪和年終獎時應怎樣繳個稅………2610、獨生子女補貼能不能稅前扣除………………26三、稅法解析1、房地產開發(fā)企業(yè)收入確認的時限……………272、資產評估涉稅問題比較分析…………………323、關于企業(yè)公益救濟性捐贈支出調整額計算的幾點看法……34財政部國家稅務總局關于停止集成電路增值稅退稅政策的通知

財稅[2004]174號各省、自治區(qū)、直轄市、相關計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局，新疆生產建設兵團財務局：經(jīng)國務院批準，現(xiàn)就集成電路產品增值稅退稅政策的問題通知如下：《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展稅收政策的通知》(財稅[2002]70號)第一條有關增值稅退稅政策，自2005年4月1日起停止執(zhí)行。2005年3月31日以前，財稅[2002]70號文的第一條有關增值稅退稅政策僅適用于在2004年7月14日前已認定的集成電路企業(yè)和2004年7月14日前已認定的集成電路產品(含單晶硅片)。請遵照執(zhí)行。

財政部國家稅務總局

二○○四年九月三十日

國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理管控有關問題的補充通知

國稅發(fā)明電[2004]62號2004-12-01國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和相關計劃單列市國家稅務局：

《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理管控有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號，以下簡稱《緊急通知》）下發(fā)后，各級稅務機關認真貫徹執(zhí)行，取得了明顯效果。同時各地也反映了一些問題，為了進一步做好新辦商貿企業(yè)一般納稅人認定和增值稅管理管控工作，現(xiàn)補充通知如下：

一、《緊急通知》第一條第（一）項所稱新辦小型商貿企業(yè)是指新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)。由于新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)尚未進行正常經(jīng)營，對其一般納稅人資格，一般情況下需要經(jīng)過一定時間的實際經(jīng)營才能審核認定。但對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理管控人員，有貨物購銷合同合約或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，也可認定其為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理管控。

對申請一般納稅人資格認定的新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關必須嚴格按照《緊急通知》和本通知的要求進行案頭審核、法定代表人約談和實地查驗工作。對不符合條件的新辦商貿批發(fā)企業(yè)不得認定為增值稅一般納稅人。認定為一般納稅人并售發(fā)票后一個月內，稅務機關要對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)票使用情況進行實地檢查，提供服務，跟蹤管理管控。

二、對新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿易，不需要使用專用發(fā)票的企業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立的有關規(guī)定，并有購銷合同合約或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。以后企業(yè)若要經(jīng)營進口業(yè)務或內貿業(yè)務要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務機關審核后按有關規(guī)定辦理。

出口企業(yè)在申請認定一般納稅人資格時，應向稅務機關提供由商務部或其授權的地方對外貿易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿易經(jīng)營者備案登記表》，作為申請認定的必報資料。

對認定為上述類型一般納稅人的新辦出口企業(yè)，稅務機關管理管控部門要在相關批文中注明不售專用發(fā)票，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理管控部門。進出口稅收管理管控部門應根據(jù)有關規(guī)定予以審核辦理出口退稅。

三、《緊急通知》第一條第（二）項所稱注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)，提出一般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理管控。

四、對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿零售企業(yè)，第一個月內首次領購專用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領購的，稅務機關應當在第二次發(fā)售專用發(fā)票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務。對未從事貨物零售業(yè)務的，應取消其一般納稅人資格。

五、對新辦工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定，主管稅務機關也應及時組織對納稅人的實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機器設備和生產人員，是否具備一般納稅人財務核算條件。經(jīng)現(xiàn)場核實，對符合有關條件的，應及時給予認定。不符合條件的不得認定。防止不法分子假借工業(yè)企業(yè)之名騙取增值稅一般納稅人資格。

六、在2004年6月30日前已辦理稅務登記并正常經(jīng)營的屬于小規(guī)模納稅人的商貿企業(yè)，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經(jīng)主管稅務機關審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理管控。

七、輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用發(fā)票的，應先預繳稅款。納稅人應依據(jù)已領購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務機關預繳稅款，同時應將領購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（格式見附件一），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復印件一并提交稅務機關核查。主管稅務機關應對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進行核對，并確認企業(yè)已經(jīng)繳納預繳稅款之后，方可允許繼續(xù)領購。

對輔導期一般納稅人發(fā)售發(fā)票時，須按以下公式計算本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本次申購票時結存發(fā)票數(shù)量。

八、對進入納稅輔導期管理管控的新辦小型商貿企業(yè)不再實行原臨時一般納稅人管理管控。

九、輔導期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，主管稅務機關可根據(jù)納稅人實際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。

十、主管稅務機關對申請一般納稅人資格的新辦企業(yè)進行約談或實地查驗前，應及時通知納稅人，約談或實地查驗過程中，稅務機關應當如實書面記錄約談和實地查驗的合適的內容及相關情況，存入審批檔案。

十一、稅務機關除要求新辦商貿企業(yè)按照統(tǒng)一規(guī)定報送有關資料外，可結合本地區(qū)實際情況確定新辦商貿企業(yè)申請增值稅一般納稅人資格需報送的其它資料。

十二、失控發(fā)票電子數(shù)據(jù)按日上傳及失控發(fā)票與認證發(fā)票的雙向比對工作已于9月底在全國部署。

關于走逃戶數(shù)據(jù)上報工作，各省級單位可通過瀏覽器（IE6.0及以上版本）訪問總局網(wǎng)站（網(wǎng)址為：）登錄到走逃戶數(shù)據(jù)上報系統(tǒng)。各省級單位的用戶名及初始密碼放置在總局技術支持網(wǎng)站（）上，各地取得密碼后應及時登錄系統(tǒng)，將初始密碼變更為自己的工作用密碼并妥善保存。各地在使用過程中注意查看系統(tǒng)提供的使用幫助。

十三、《緊急通知》有關規(guī)定與防偽稅控系統(tǒng)、征管軟件相互銜接問題的解決合適的方案，詳見《防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程》（附件二）。

十四、各地稅務機關要按《緊急通知》和本通知要求，切實做好新辦小型商貿企業(yè)一般納稅人認定和輔導期管理管控工作。對新辦企業(yè)的申請，要認真負責地做好資料審核，實地查驗和法定代表人約談等審查工作，按規(guī)定區(qū)別不同情況處理，不要簡單化，不搞一刀切。要切實加強輔導期管理管控和服務，尤其要抓住專用發(fā)票發(fā)售管理管控和對各種抵扣憑證先交叉稽核比對后抵扣等關鍵環(huán)節(jié)。要落實和運用好失控發(fā)票快速反應機制。要認真開展對近年來已認定為一般納稅人的小型商貿企業(yè)的檢查，特別是對長期零負申報、大量運用海關進口繳款書和農副產品收購發(fā)票抵扣的企業(yè)重點檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。要注意收集執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，并將開展的商貿企業(yè)一般納稅人認定檢查工作與收集到的問題進行整理總結，形成正式報告，于2004年12月31日前上報總局流轉稅管理管控司和信息中心。

國家稅務總局

二○○四年十二月一日

附件一：增值稅專用發(fā)票開具清單企業(yè)名稱（蓋章）：

稅務登記號碼：序號發(fā)票代碼發(fā)票號碼開票日期金額備注

合計——————

——填表人(簽字)：填寫說明：

1.《清單》按發(fā)票填開順序填寫；

2.發(fā)票分正數(shù)發(fā)票、負數(shù)發(fā)票和作廢發(fā)票三類。正數(shù)發(fā)票金額前不需填寫任何符號；負數(shù)發(fā)票金額前需填寫“—”號；作廢發(fā)票的開票日期、金額不需填寫，備注欄內填寫“作廢”字樣。合計金額填寫正負數(shù)發(fā)票的余額。

附件二防偽稅控系統(tǒng)、綜合征管軟件操作流程

一、防偽稅控系統(tǒng)

（一）對小型商貿企業(yè)，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

只需在對該企業(yè)所用的防偽稅控系統(tǒng)開票用金稅卡和IC卡發(fā)行時，設置發(fā)行信息中，將其“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定的該企業(yè)每次購票限量（最大為“25”份，以下簡稱核定數(shù)量）即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理管控中的“一般納稅人檔案管理管控/企業(yè)發(fā)行信息管理管控”菜單中設置企業(yè)的發(fā)行信息，其中“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定數(shù)量。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中“企業(yè)發(fā)行/初始發(fā)行”菜單，對企業(yè)的開票金稅卡和IC卡發(fā)行即可。

（二）對商貿企業(yè)，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份，如果已領購的25份發(fā)票已用完，如何再次領購發(fā)票。

假定該企業(yè)的發(fā)票核定數(shù)量為25份，如果再次購票只需做“月購票限量”變更，每變更一次在原有數(shù)量基礎上再增加25份即可。

操作流程：

1、在系統(tǒng)管理管控中的“一般納稅人檔案管理管控/企業(yè)發(fā)行信息管理管控”菜單中，月購票限量設為“原數(shù)量＋25”即可。

2、通過企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng)中的“企業(yè)發(fā)行/變更發(fā)行/變更納稅人發(fā)行信息”操作，將已變更的月購票限量寫入發(fā)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。

3、在發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中即可向該企業(yè)再銷售25份發(fā)票。

（三）核準上個月發(fā)票使用量，以確定本月應發(fā)售數(shù)量

通過防偽稅控相關菜單查詢到該企業(yè)上月未用完結余到本月的發(fā)票數(shù)量后，然后計算出本次應銷售給企業(yè)的發(fā)票數(shù)量。

操作流程：

1、企業(yè)應先進行當月報稅操作。

2、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領用月報表/報表生成”菜單，生成該企業(yè)的企業(yè)發(fā)票領用月報表。

3、通過發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)中的“查詢統(tǒng)計/企業(yè)發(fā)票領用月報表/報表查詢”菜單，即可查詢到企業(yè)的“期末結存”，即未使用發(fā)票數(shù)量。

4、用該企業(yè)的核定數(shù)量減去“期末結存”的數(shù)量即為本次最大發(fā)售數(shù)量。

（四）每月增值稅納稅申報期結束后的次日，征管部門找出未報稅企業(yè)。

通過報稅系統(tǒng)的“未報稅企業(yè)查詢”即可找出未報稅企業(yè)。

操作流程：

通過報稅子系統(tǒng)中“查詢統(tǒng)計/未報稅企業(yè)查詢”菜單即可查出未報稅企業(yè)明細。

二、綜合征管軟件

（一）對新辦商貿企業(yè)一般納稅人實行分類管理管控

稅務機關在使用“增值稅一般納稅人申請認定”模塊受理一般納稅人認定申請時，由稅務人員根據(jù)納稅人提供的相應資料，判斷其屬于小型商貿企業(yè)還是大型商貿企業(yè)，是否符合輔導期一般納稅人的要求，是否符合正式一般納稅人的條件，確定是否同意將其認定為一般納稅人，并且明確認定為輔導期一般納稅人還是正常式一般納稅人。最后將認定結果錄入到綜合征管軟件中。對于輔導期結束，滿足正式一般納稅人條件的，也通過“增值稅一般納稅人申請認定”模塊將納稅人認定為正式一般納稅人。

（二）輔導期一般納稅人發(fā)票管理管控

1、發(fā)票票種核定環(huán)節(jié)：稅務人員在對輔導期一般納稅人進行票種核定時，根據(jù)手工審批文書，按照以下原則進行票種鑒定：納稅人持票最高數(shù)量為25份，每次購票最高數(shù)量為25份。

2、發(fā)票發(fā)售環(huán)節(jié)：每月第一次對輔導期一般納稅人進行增值稅專用發(fā)票發(fā)售時，要求納稅人提供上月發(fā)票使用情況，根據(jù)上月使用情況確定此次專用發(fā)票的份數(shù)，如果上月不存在未使用的專用發(fā)票，則此次發(fā)售的最高份數(shù)與上月相同，如果存在未使用的專用發(fā)票，則最高份數(shù)為票種核定時的每次最高購票量與未使用發(fā)票的差額。如果不是該月第一次專用發(fā)票發(fā)售，則要求納稅人提供上次所購專用發(fā)票的使用情況及按專用發(fā)票銷售額4％預繳的完稅憑證，根據(jù)納稅人所提供資料確定是否允許納稅人在該月增購發(fā)票。且當納稅人當月第二次進行專用發(fā)票購買時，要求納稅人首先進行發(fā)票驗舊(根據(jù)納稅人專用發(fā)票使用情況進行結果錄入，這樣可以控制納稅人持有的發(fā)票份數(shù)不超過票種核定的納稅人持票最高數(shù)量)。

（三）對轉為一般納稅人的審批及管理管控

對于納稅輔導期達到6個月的一般納稅人，納稅人可以向稅務機關申請進行增值稅一般納稅人認定，稅務人員在核實納稅人滿足一般納稅人條件后，通過“增值稅一般納稅人申請認定表”文書模塊，將納稅人認定為正常的一般納稅人；如果納稅人不滿足一般納稅人條件，且應取消一般納稅人資格，則可以拒絕申請，并通過“取消增值稅一般納稅人資格申請審批”文書模塊，取消納稅人輔導期一般納稅人資格；對于需要延長輔導期的納稅人，可以將納稅人再次認定為輔導期一般納稅人。

操作流程：

1、在“取消增值稅一般納稅人資格審批表”模塊支持取消輔導期一般納稅人資格。對于輔導期達到6個月后，不滿足一般納稅人條件的納稅人，通過該模塊取消其輔導期一般納稅人；

2、對于需要延長輔導期的一般納稅人，允許再次使用“增值稅一般納稅人申請認定表”核定為輔導期一般納稅人；

（四）轉為正常一般納稅人的管理管控

1、稅務人員在對結束輔導期轉為正常的一般納稅人進行稅種核定時，根據(jù)文件要求及納稅人實際經(jīng)營情況核定其單份增值稅專用發(fā)票最高開票金額、每月最高持票量及每次購票最高數(shù)量。

2、管理管控部門根據(jù)核查結果在“增值稅一般納稅人走逃戶報告表”模塊錄入增值稅一般納稅人走逃戶信息。國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知

國稅函[2004]1197號2004-10-29國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和相關計劃單列市國家稅務局：

根據(jù)國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，現(xiàn)將增值稅進項留抵稅額抵減欠稅的有關處理事項明確如下：

一、關于稅務文書的填開

當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應由縣（含）以上稅務機關填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（以下簡稱《通知書》，式樣見附件）一式兩份，納稅人、主管稅務機關各一份。

二、關于抵減金額的確定

抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實際抵減金額時，按填開《通知書》的日期作為截止期，計算欠繳稅款的應繳未繳滯納金金額，應繳未繳滯納金余額加欠稅余額為欠繳總額。若欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實際抵減金額應等于欠繳總額。

三、關于稅收會計賬務處理

稅收會計根據(jù)《通知書》載明的實際抵減金額作抵減業(yè)務的賬務處理。即先根據(jù)實際抵減的2001年5月1日之前發(fā)生的欠稅以及抵減的應繳未繳滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應征”類科目；再根據(jù)實際抵減的增值稅欠稅和滯納金，借記“應征稅收——增值稅”科目，貸記“待征稅收——××戶——增值稅”科目。

附件：《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》

國家稅務總局

二○○四年十月二十九日

附件增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書稅字()第號:你單位至年月日止，增值稅欠繳稅額為元，應繳滯納金為元，增值稅進項留抵稅額為元。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）規(guī)定，現(xiàn)將你單位增值稅留抵稅額元抵減欠繳稅額元，抵減滯納金元。尚余增值稅留抵稅額／欠繳稅額元。請你單位據(jù)此通知對相關會計賬務進行調整?！痢羾叶悇站帧聊辍猎隆寥罩袊畲蟮馁Y料庫下載國家稅務總局關于印發(fā)《保稅物流中心（B型）稅收管理管控辦法》的通知

國稅發(fā)[2004]150號2004-11-15國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和相關計劃單列市國家稅務局：

為加強與規(guī)范保稅物流中心（B型）的稅收管理管控，經(jīng)商海關總署同意，總局制定了《保稅物流中心（B型）稅收管理管控辦法》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。國家稅務總局

二○○四年十一月十五日

保稅物流中心（B型）稅收管理管控辦法

一、為加強與完善保稅物流中心（B型）的稅收管理管控，制定本辦法。

二、保稅物流中心（B型）（以下簡稱物流中心）是指經(jīng)海關總署批準，對多家物流企業(yè)實施保稅倉儲管理管控的封閉的海關監(jiān)管區(qū)。

三、物流中心外企業(yè)報關進入物流中心的貨物視同出口，由海關辦理出口報關手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）；物流中心外企業(yè)從物流中心運出貨物，海關按照對進口貨物的有關規(guī)定，辦理報關進口手續(xù)，并對報關的貨物按照現(xiàn)行進口貨物的有關規(guī)定征收或免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。

本辦法所稱“物流中心外企業(yè)”，指外貿企業(yè)、外商投資企業(yè)和內資生產企業(yè)。

四、物流中心外企業(yè)將貨物銷售給物流中心內企業(yè)的，或物流中心外企業(yè)將貨物銷售給境外企業(yè)后，境外企業(yè)將貨物運入物流中心內企業(yè)倉儲的，物流中心外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關規(guī)定申報辦理退（免）稅。

五、物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內企業(yè)并運入物流中心供物流中心內企業(yè)使用的國產機器、裝卸設備、管理管控設備、檢驗檢測設備、包裝物料，物流中心外企業(yè)憑出口發(fā)票、出口貨物報關單（出口退稅專用）、增值稅專用發(fā)票、出口收匯核銷單（出口退稅專用）等憑證，按照現(xiàn)行有關規(guī)定申報辦理退（免）稅。

對物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內企業(yè)并運入物流中心供其使用的生活消費用品、交通運輸工具，海關不予簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。

對物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內企業(yè)并運入物流中心供其使用的進口機器、裝卸設備、管理管控設備、檢驗檢測設備、包裝物料，海關不予簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用），稅務部門不予辦理退（免）稅。

六、對物流中心外企業(yè)銷售并運入物流中心的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

七、對物流中心外企業(yè)銷售給物流中心內企業(yè)并運入物流中心供物流中心內企業(yè)使用的實行退（免）稅的貨物，物流中心外企業(yè)應按海關規(guī)定填制出口貨物報關單，出口貨物報關單“運輸方式”欄為“物流中心”。

八、對物流中心內企業(yè)在物流中心內加工的貨物，凡貨物直接出口或銷售給物流中心內其他企業(yè)的，免征增值稅、消費稅。對物流中心內企業(yè)出口的貨物，不予辦理退（免）稅。

九、對物流中心企業(yè)之間或物流中心與出口加工區(qū)、區(qū)港聯(lián)動之間的貨物交易、流轉，免征流通環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。

十、物流中心內企業(yè)其他稅收問題，按現(xiàn)行有關稅收法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

十一、對違反本辦法有關規(guī)定，采取弄虛作假等手段騙取出口退（免）稅的，按《中華人民共和國稅收征收管理管控法》等有關規(guī)定予以處罰。

十二、本辦法由國家稅務總局負責解釋。

十三、本辦法自保稅物流中心（B型）封關運作之日起執(zhí)行。國家稅務總局關于增值稅一般納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書抵扣進項稅額問題的通知

國稅發(fā)[2004]148號2004-11-11國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、相關計劃單列市國家稅務局：

近接部分地區(qū)反映，增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）進口貨物，取得的海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱“海關完稅憑證”），由于主客觀原因，導致未能在規(guī)定的期限內申報抵扣，給納稅人帶來一定的經(jīng)濟損失。為合理解決納稅人的實際困難，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關問題明確如下：

一、納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證，在《國家稅務總局關于加強海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理管控有關問題的通知》（國稅函〔2004〕128號）中規(guī)定的期限內申報抵扣進項稅額。

二、對納稅人進口貨物已取得的海關完稅憑證，未能在規(guī)定申報期限內向主管稅務機關申報抵扣的，可在2005年1月11日前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得予以抵扣。

三、對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明,向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。

四、凡取得的海關完稅憑證，超過規(guī)定期限未申報抵扣的納稅人，可以使用《海關完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》（逾期抵扣版），該軟件發(fā)布在國家稅務總局技術支持網(wǎng)站（）上。沒有超期未抵扣的納稅人，仍使用現(xiàn)《海關完稅憑證抵扣清單信息采集軟件》采集。

國家稅務總局

二○○四年十一月十一日

國家稅務總局關于增值稅防偽稅控代開專用發(fā)票系統(tǒng)設備及軟件配備的通知

國稅發(fā)[2004]139號2004-10-18國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和相關計劃單列市國家稅務局：

為加強稅務機關代開增值稅專用發(fā)票(以下簡稱代開票)的管理管控，堵塞代開專用發(fā)票存在的漏洞，經(jīng)研究決定，稅務機關必須通過防偽稅控系統(tǒng)為增值稅納稅人代開專用發(fā)票，代開票管理管控辦法及執(zhí)行時間另行發(fā)文通知。現(xiàn)將為代開票稅務機關配備專用設備的有關事項通知如下

一、關于專用設備配備

（一）據(jù)統(tǒng)計，目前全國共有11376個代開票窗口（見附表），各地可根據(jù)實際情況配備代開票專用設備。并按下列價格購買：1.附表所列數(shù)量按每套886元；2.超過附表所列數(shù)量的，按原價即每套1581元購買。

（二）航天信息XX自文到之日起3日內，將專用設備發(fā)往各省局服務單位，各省局服務單位于本月20日前做好稅務機關代開窗口專用設備的調試安裝工作，同時負責代開崗位人員的培訓工作。

（三）各單位信息中心應按照流轉稅管理管控部門提供的發(fā)給各基層稅務機關的數(shù)量清單組織金稅卡采購、驗收、發(fā)放、安裝、發(fā)行和設備管理管控工作。稅務機關要準備好相應的計算機和打印機等通用設備，督促服務單位抓緊落實安裝和培訓工作。

（四）對硬件環(huán)境的要求：

計算機：CPUPII/266以上；內存64MB以上；硬盤空間2G以上；PCI插槽一個；WINDOWS98II以上版本中文操作系統(tǒng)。

打印機：可以打印多聯(lián)發(fā)票的針式打印機。

二、關于代開票系統(tǒng)軟件配備

代開票系統(tǒng)軟件包括：代開票系統(tǒng)軟件、金稅卡驅動程序和代開稅務機關15位代碼校驗位算法程序等三個軟件，上述軟件及相關安裝和操作說明文檔于10月12日前統(tǒng)一放在總局技術支持網(wǎng)站增值稅征管欄目中的軟件下載中（）。

（一）代開票系統(tǒng)軟件

各地自行下載，由當?shù)胤諉挝回撠熯M行安裝調試。

（二）金稅卡驅動程序

各地自行下載，并按照升級說明放置到網(wǎng)絡版防偽稅控系統(tǒng)所使用的應用服務器中，前臺操作人員在進行業(yè)務操作時，系統(tǒng)會自動發(fā)現(xiàn)需要更新的驅動程序并完成升級工作。

（三）代開稅務機關15位代碼校驗位算法程序

省級稅務機關自行下載和使用。

三、關于代開稅務機關編碼的要求

（一）編碼單位及要求

1.代開稅務機關代碼為15位，打印在專用發(fā)票的銷方納稅人識別號位置上。由各省級國家稅務局信息中心負責統(tǒng)一編制，并保證編碼在本省范圍內的唯一性。

2.每一套代開系統(tǒng)分別賦予一個不同的編碼。即如果某一代開稅務機關同時使用了兩套代開系統(tǒng)，則賦予該代開稅務機關兩個編碼，依此類推。

（二）編碼規(guī)則

前八位為代開單位稅務機關代碼（按照信便函〔2004〕136號文件要求統(tǒng)一編制）的第2-9位碼，第九位、第十位固定為“D”“K”（代開發(fā)票標志，大寫字母），第十一位至第十四位以地市為單位按順序編制，第十五位使用《代開稅務機關15位代碼校驗位算法程序》計算得出。

四、聯(lián)系人及電話

總局信息中心：李志

汪志芳/p>

附件：代開增值稅專用發(fā)票稅務機關數(shù)量統(tǒng)計表（略）

國家稅務總局

二○○四年十月十八日

財政部國家稅務總局關于改變印花稅按期匯總繳納管理管控辦法的通知

財稅[2004]170號2004-11-05財政部國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、相關計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

為進一步方便納稅人，簡化印花稅貼花手續(xù)，經(jīng)研究決定，將《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第二十二條“同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅。稅務機關對核準匯總繳納印花稅的單位，應發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的期限限額由當?shù)囟悇諜C關確定，但最長期限不得超過一個月”的規(guī)定，修改為“同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式。匯總繳納的期限為一個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應事先告知主管稅務機關。繳納方式一經(jīng)選定，一年內不得改變”。

印花稅按期匯總繳納管理管控辦法調整后，主管稅務機關應重點加強以下工作：

一、主管稅務機關接到納稅人要求按期匯總繳納印花稅的告知后，應及時登記，制定相應的管理管控辦法，防止出現(xiàn)管理管控漏洞。

二、對采用按期匯總繳納方式繳納印花稅的納稅人，應加強日常監(jiān)督、檢查，重點核查納稅人匯總繳納的應稅憑證是否完整，貼花金額是否準確。財政部國家稅務總局

二○○四年十一月五日

國家稅務總局關于全國職工技術創(chuàng)新成果獲獎者獎金收入免征個人所得稅的通知

國稅函[2004]1204號2004-11-02國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和相關計劃單列市地方稅務局：

近接中華全國總工會《關于申請免征全國職工技術創(chuàng)新成果獲獎者獎金所得稅的函》（工函字〔2004〕284號）。函中稱：為深入學習貫徹黨的十六大和全國人才工作會議精神，進一步激發(fā)廣大職工學習和創(chuàng)新技術的積極性，該會與科學技術部、勞動和社會保障部共同在全國職工中開展評選優(yōu)秀技術創(chuàng)新成果活動。目前評選表彰活動已經(jīng)結束，共有1項成果獲得一等獎，獎金20萬元；5項成果獲得二等獎，每項獎金10萬元；28項成果獲得三等獎，每項獎金3萬元。為此，中華全國總工會申請對上述獎金免征個人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)通知如下：

為鼓勵全國廣大職工積極參加群眾性科技攻關、技術革新和發(fā)明創(chuàng)造活動，推動我國科技進步、促進經(jīng)濟發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第一款關于國務院部委頒發(fā)的科學、技術等方面的獎金免稅的規(guī)定，對全國職工技術創(chuàng)新成果獲獎者所得獎金，免予征收個人所得稅。

附件：全國職工技術創(chuàng)新成果獲獎名單（略）

國家稅務總局

二○○四年十一月二日

財政部國家稅務總局關于對買賣封閉式證券投資基金繼續(xù)予以免征印花稅的通知

財稅[2004]173號2004-11-05財政部國家稅務總局上海、深圳市財政局、國家稅務局：

為支持我國證券市場的健康發(fā)展，經(jīng)研究決定，從2003年1月1日起，繼續(xù)對投資者(包括個人和機構)買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。

請遵照執(zhí)行。財政部國家稅務總局

二○○四年十一月五日財政部國家稅務總局關于調整城鎮(zhèn)土地使用稅有關減免稅政策的通知

財稅[2004]180號2004-10-25財政部國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、相關計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：為了規(guī)范稅收政策，進一步加強城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理管控，經(jīng)研究決定，對《國家稅務局關于印發(fā)<關于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定>的通知》（[89]國稅地字第140號)的部分合適的內容做適當修改。即：取消《關于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定》中第九條“企業(yè)關閉、撤消后，其占地未作他用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務局批準，可暫免征收土地使用稅”的規(guī)定。

本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。財政部國家稅務總局

二○○四年十月二十五日

財政部國家稅務總局印發(fā)《關于加強<小企業(yè)會計制度>貫徹實施工作》的通知

財會[2004]15號2004-10-22財政部國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、相關計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：

《小企業(yè)會計制度》已于2004年4月27日發(fā)布，自2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內實施。為了做好該制度的貫徹實施工作，現(xiàn)將有關事項通知如下：

一、發(fā)布實施《小企業(yè)會計制度》是規(guī)范小企業(yè)會計行為的客觀要求

在我國，小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，在全國各類企業(yè)總數(shù)和國內生產總值中均占有較大的比重。但在實際工作中，相當部分小企業(yè)會計機構不很健全、各項管理管控制度不夠完善、會計人員素質相對較低、會計信息質量有待提高。因此，《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施，對于進一步貫徹《中華人民共和國會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》，整頓和規(guī)范會計工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，促進小企業(yè)的健康發(fā)展，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

二、加強對貫徹實施《小企業(yè)會計制度》工作的組織領導

全面貫徹實施《小企業(yè)會計制度》是一項系統(tǒng)工程，各地財政、稅務部門應當高度重視，切實加強領導，各地區(qū)應當根據(jù)本地區(qū)小企業(yè)的實際情況，按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，督促小企業(yè)依法建賬，如實記載經(jīng)營事項，核算盈虧，正確編制財務會計報告。稅務部門在征收所得稅時，以按照《小企業(yè)會計制度》核算的利潤總額作為納稅調整的基礎，對于沒有按照《小企業(yè)會計制度》核算，或者賬目嚴重混亂的小企業(yè)，稅務部門依法加強稅收征管。

三、小企業(yè)負責人應當切實履行法定職責

小企業(yè)負責人應當對本企業(yè)的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。這是《會計法》賦予企業(yè)負責人的責任。小企業(yè)負責人應當根據(jù)企業(yè)的具體情況和會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。小企業(yè)在進行會計核算時，應當按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結合本企業(yè)實際情況，在不違反《小企業(yè)會計制度》的前提下，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法，并做好新舊制度之間的銜接，從2005年1月1日起，結束舊賬，建立新賬，嚴格按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定進行核算。

四、認真做好宣傳培訓工作，全面貫徹《小企業(yè)會計制度》

各地財政、稅務部門應當利用各種媒體等多種形式，加強對《小企業(yè)會計制度》的宣傳和培訓工作，在本地區(qū)內形成全面貫徹《小企業(yè)會計制度》的氛圍。各地財政部門在實施本地區(qū)年度會計人員繼續(xù)教育相關計劃時，應當將其納入繼續(xù)教育合適的內容，使廣大小企業(yè)會計人員全面了解該制度的合適的內容，掌握制度中的各項規(guī)定和方法。

各地財政、稅務部門應當采用必要的方式，要求會計中介機構了解和熟悉《小企業(yè)會計制度》，使其在接受執(zhí)行該制度的小企業(yè)委托進行審計服務過程中，以該制度作為會計標準進行審計，提供審計報告。

五、加強對《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導

各地財政、稅務部門應當加強合作，采取有效措施，做好制度執(zhí)行情況的監(jiān)督、檢查和指導，切實做好國家統(tǒng)一的會計制度在本地區(qū)小企業(yè)的貫徹實施。認真監(jiān)督小企業(yè)依法建賬和會計核算情況，促進各企業(yè)按照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項依法進行會計核算，取得和填制會計憑證，設置和登記會計賬簿，編制和提供財務會計報告，保證會計資料真實完整。財政部國家稅務總局

二○○四年十月二十二日國家稅務總局關于征收機關直接征收契稅的通知

國稅發(fā)[2004]137號2004-10-18國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市和相關計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局：

自1997年《中華人民共和國契稅暫行條例》實施以來，各級征收機關在國土部門、房管部門的協(xié)作配合下，積極探索契稅征收方式，不斷加強征收管理管控，促進了契稅收入的持續(xù)快速增長。契稅已經(jīng)成為地方稅收的重要稅種。7年來的征管實踐證明，征收機關直接征收契稅，是掌握稅源情況、制定稅收政策的基礎，是強化稅收管理管控、嚴格執(zhí)行政策的抓手，也是保障契稅收入持續(xù)快速增長的必要措施。征收機關直接征收契稅比委托其他單位代征契稅效率高。為此，國家稅務總局決定，各級征收機關要在2004年12月31日前停止代征委托，直接征收契稅。現(xiàn)將有關要求通知如下：

一、要建立健全直接征收的管理管控制度。各地征收機關應按照方便納稅人的原則，結合本地實際設置申報窗口，根據(jù)國家稅務總局有關規(guī)定，制定、完善征管工作規(guī)程，建立、健全征收崗位責任制度。

二、要及時終止委托代征。現(xiàn)委托其他單位代征契稅的征收機關，應根據(jù)本地實際確定停止代征的日期并通知代征單位，及時辦理票款結報手續(xù)，收回委托代征證書。2005年1月1日之后，各級征收機關一律不得委托其他單位代征契稅。

三、要規(guī)范減免管理管控程序。征收機關應按照總局制定的關于《耕地占用稅契稅減免管理管控辦法》（國稅發(fā)〔2004〕99號），統(tǒng)籌考慮征收管理管控和減免管理管控問題，規(guī)范契稅減免申報程序，做好契稅減免管理管控工作。

四、要爭取政府和相關部門的理解與支持。各級征收機關應積極向本地人民政府匯報情況，說明直接征收契稅的財政意義，爭取對直接征收契稅的理解與支持。根據(jù)契稅法規(guī)和相關政策協(xié)調與國土部門、房管部門的工作關系，確?！跋榷惡笞C”，有效控制稅源。

五、各省級征收機關收到本通知后，應對本地區(qū)契稅征管情況進行一次全面的檢查、摸底。對于委托其他單位代征契稅的，要制定委托代征改為直接征收的工作相關計劃，并督促落實。各省級征收契稅應在2005年2月28日前，將本地委托代征改為直接征收的布置、實施情況上報國家稅務總局。

國家稅務總局

二○○四年十月十八日二、咨詢解答1、關于負數(shù)發(fā)票開具問題問：請問，增值稅專用發(fā)票負數(shù)發(fā)票的開具有何具體要求？按規(guī)定在什么情況下才可以開具？企業(yè)如果隨意開具負數(shù)發(fā)票，稅務機關會怎樣處理？詳細文件號。謝謝。武漢精一稅務咨詢答：您好！有關防偽系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票的有關要求，在《國家稅務總局關于進一步做好增值稅納稅申報“一窗式”管理管控工作的通知》（國稅函［2003］962號）中明確規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應稅勞務開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍字專用發(fā)票填開錯誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：（一）銷貨方如果在開具藍字專用發(fā)票的當月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，而且尚未將記帳聯(lián)作帳務處理，可對原藍字專用發(fā)票進行作廢。即在發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對應的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，同時對防偽稅控開票子系統(tǒng)的原開票電子信息進行作廢處理。如果銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務處理，則必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。銷貨方如果在開具藍字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記帳聯(lián)作帳務處理，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。（二）因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項稅額的憑證。對于隨意開具負數(shù)發(fā)票的處理，沒有明確規(guī)定，但在中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法(國函[1993]174號)第三十六條有這樣的規(guī)定：違反發(fā)票管理管控法規(guī)的行為包括:(三)未按照規(guī)定開具發(fā)票的;由稅務機關責令限期改正,沒收非法所得,可以并處10000元以下的罰款。中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法實施細則(國稅發(fā)[1993]157號)第四十八條下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為:(七)虛構經(jīng)營業(yè)務活動,虛開發(fā)票;(八)開具票物不符發(fā)票;(十五)其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。2、商業(yè)企業(yè)達到180萬,企業(yè)申請了一般納稅人,稅務局沒批準,怎么交稅問：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規(guī)定，符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。我單位是商業(yè)企業(yè),今年銷售額達到了不得180萬,如果我單位申請辦理一般納稅人,稅務局未批準,那么我單位是不是也是按比例17%交稅又不準抵扣呢?武漢精一稅務咨詢答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第30條的規(guī)定，是針對“符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的”納稅人，而你單位在達到一般納稅人標準（年應稅銷售額達到180萬元）后，就及時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，是按照規(guī)定的政策執(zhí)行的。《河南省增值稅一般納稅人認定管理管控辦法》第19條規(guī)定“主管稅務機關受理納稅人的認定申請后，應在30日內審核、審批完畢，”第21條規(guī)定“一般納稅人資格認定的執(zhí)行時間應從批準認定的次月一日起執(zhí)行?！彼阅銌挝辉谌〉靡话慵{稅人資格之前，仍應按小規(guī)模企業(yè)納稅。3、外商投資企業(yè)應付福利費中列支的白條等能否稅前扣除（未超過應稅工資14%）問：在進行外資企業(yè)所得稅匯算時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在應付福利費中支出憑證發(fā)現(xiàn)有收據(jù)入帳，并且列支有為個人繳納的商業(yè)保險。該單位福利費支出并未超出應稅工資的14%。請問以上支出須不需要做納稅調整？武漢精一稅務咨詢答：你好！1、國稅函[1999]709號文件規(guī)定：外資企業(yè)不得預提職工福利費，企業(yè)發(fā)生的職工福利類支出，可據(jù)實在稅前扣除，全年稅前扣除的福利費不得超過全年稅前列支工資總額的14%。2、征管法第二十一條第二款規(guī)定：“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票”。3、發(fā)票管理管控辦法第二十二條規(guī)定：“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收”。根據(jù)以上相關規(guī)定，處理意見：1、收據(jù)入賬不得在稅前扣除；2、為個人繳納的商業(yè)保險視為企業(yè)實際發(fā)生的職工福利類支出依照以上政策執(zhí)行。4、職工教育經(jīng)費提取比例問題問：《國務院關于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》（國發(fā)[2002]16號）文中的規(guī)定“職工教育經(jīng)費可按職工工資總額的1.5%-2.5%的比例提取，請問其適用那些企業(yè)？需提供那些資料？如何審批？武漢精一稅務咨詢答：該文并非稅務機關的發(fā)文，稅務部門仍執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中的規(guī)定：“納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除?！比椊?jīng)費實際發(fā)放少于按照計稅工資提取金額的情況稅法沒有明確規(guī)定，請比照財務制度的規(guī)定處理。另外，根據(jù)國稅函【2000】678號規(guī)定，建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》(票據(jù)式樣見附件)在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前知除。5、存貸盤盈盤虧涉稅問題問：企業(yè)在每年至少一次的存貨盤點工作中，出即有部分存貨盤盈又和部分存貨盤虧，總計的結果是盤虧。請問在進行增值稅進項稅轉出時是以盤虧的發(fā)生額還是以凈盤虧額為依據(jù)轉出增值稅進項稅？在向主管稅務機關報批資產損失時，是以盤虧的發(fā)生額還是以凈盤虧額！武漢精一稅務咨詢答：您好！根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的第十條的規(guī)定：下列相關項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：非正常損失是指生產經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災害損失；因管理管控不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失；其他非正常損失。企業(yè)盤虧的存貨由于已抵扣了進項稅，發(fā)生非正常損失時應作進項稅轉出，在做進項稅轉出時應以實際盤虧額為依據(jù)來計算。根據(jù)《企業(yè)財產損失稅前扣除管理管控辦法》（國稅發(fā)[1997]190號）第一條規(guī)定：“納稅人在一個納稅年度內生產經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務機關審查批準后，準予在交納企業(yè)所得稅前扣除，凡未經(jīng)稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除?！辈煌尕浀谋P虧和盤盈應分開登記，財產損失的審批中涉及到的存貨損失是由于存貨的盤虧造成的損失，而不是扣除盤盈后的凈盤虧額。6、住房補貼能否稅前扣除問：我公司為公司領導報銷的住房租賃補貼能否在企業(yè)所得稅前扣除（有正規(guī)發(fā)票）?謝謝！武漢精一稅務咨詢答：根據(jù)國稅發(fā)【2001】39號規(guī)定，企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。7、出差補助稅前抵扣問題問：1、業(yè)務人員出差補助沒有票據(jù)的部分能否稅前抵扣？2、業(yè)務人員出差在外地的餐費發(fā)票能不能計入差旅費用水位稅前抵扣？武漢精一稅務咨詢答：根據(jù)《稅前扣除辦法》的相關規(guī)定，企業(yè)稅前扣除的相關項目要真實、合法，沒有憑據(jù)證明是真實的相關項目當然不得扣除，比如白條入帳。另外，出差人員的出差補助要在企業(yè)規(guī)定的標準內進行稅前扣除，超過部分計入工資支出按規(guī)定扣除，其他出差報銷憑據(jù)也要真實、合法才能稅前扣除。8、外商轉讓股權的問題問：有一中外合資企業(yè)合資到期，中方收購外方股權的業(yè)務轉讓價為1500萬元，股權成本為1000萬元，留存的收益為600萬元，請問：以下兩中股權轉讓收益計算那種正確：1、1500-1000-600=-100萬元；２、１５００-１０００＝５００萬元？武漢精一稅務咨詢答：國家稅務總局關于外商投資企業(yè)合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定如下：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，轉讓其擁有的企業(yè)的股權或股份所取得的收益，應依照稅法及其實施細則及有關規(guī)定，計算繳納或扣繳所得稅。中國境內企業(yè)轉讓股權或股份的損失，可在其當期應納稅所得額中扣除。股權轉讓收益或損失是指,股權轉讓價減除股權成本價后的差額.股權轉讓價是指,股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現(xiàn)金,非貨幣資產或者權益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的,股權轉讓人隨轉讓股權一并轉讓該股東留存收益權的金額(以不超過被持股企業(yè)賬面的分屬為股權轉讓人的實有金額為限),屬于該股權轉讓人的投資收益額,不計為股權轉讓價.股權成本價是指,股東(投資者)投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額,或收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓價金額.”所以我們認為該單位的股權轉讓收益為（1500-600）-1000=-100萬元。9、一個月內發(fā)幾項獎金是否累加在一起計算個人所得稅如2004年12月份發(fā)放工資1200元,2004年度安全獎2000元,2004年度職工出勤獎1000元,2004年效益獎3000元.計算個人所得稅時按以下兩種方法的那一個:1,(1200+2000+1000+3000-800)*20%-375=905(元)2,(1200-800)*5%+(2000*10%-25)+(1000*10%-25)+(3000*15%-125)=595(元)3,(1200-800)*5%+(2000+1000+3000)*20%-375=845(元)武漢精一稅務咨詢答：國家稅務總局《關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1996］206號）規(guī)定：“個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪，勞動分紅，可單獨作為一個月的工資，薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款?！备鶕?jù)這個規(guī)定，我們認為該員工全年應負擔的個人所得稅為三種計算方法都未錯，不過第一種計算工作量大，還有判斷難度；第二種計算簡便，判斷要求低；第三種必然造成稅基的侵蝕，一次性獎金分解支付；所以無論那種計算方式都不是納稅人的錯，而錯在立法者未能及進修改相關法規(guī)而給納稅人造成不便。10、獨生子女補貼能不能稅前扣除中國稅務報11月30號有一篇文章指出根據(jù)2000年84號文18條規(guī)定:獨生子女補貼不屬于工資,對某企業(yè)將其隨工資發(fā)放的獨生子女補貼進行了調整.請問獨生子女補貼應該在哪個科目核算?應付福利費?那住房共積金也不能稅前扣除了?武漢精一稅務咨詢答：財工字[1993]376號第十條規(guī)定：“國家規(guī)定允許開支的費用，有些新制度中沒明確列支渠道，應如何處理？這些費用主要有：企業(yè)繳納的團體會費（包括各種學會、協(xié)會、研究會會費）、生產過程中發(fā)生的土地復墾費、微機聯(lián)網(wǎng)安裝費、家屬委員會經(jīng)費、獨生子女保健費以及企業(yè)搬遷費、落實政策補發(fā)工資、堤防維護費等，原規(guī)定分別在企業(yè)專用基金或營業(yè)外支出中列支。新的企業(yè)財務制度實施后，企業(yè)發(fā)生的團體會費、生產過程中發(fā)生的土地復墾費、家屬委員會經(jīng)費、微機聯(lián)網(wǎng)安裝費和按國家規(guī)定標準發(fā)放的獨生子女保健費、可以在企業(yè)管理管控費用中列支；企業(yè)發(fā)生的搬遷費、落實政策補發(fā)工資、堤防維護費等，在營業(yè)外支出中列支?！蓖瑫r國稅發(fā)[2000]84號第十八條規(guī)定：納稅人發(fā)生的獨生子女補貼，不作為工資薪金支出，所得稅相關法規(guī)未見不允許扣除的規(guī)定。所以獨生子女補貼應在管理管控費用中列支并允許在稅前扣除。三、稅法解析房地產開發(fā)企業(yè)收入確認的時限

一、房地產開發(fā)企業(yè)會計確認收入時限

（一）房地產會計實務中對收入確認時限的常見看法

在實務中各房地產開發(fā)企業(yè)對收入實現(xiàn)有不同的確認方法，主要有：1)以簽訂預售合同合約并收取預收房款作為收入確認的依據(jù)；2)以簽訂正式房屋銷售合同合約作為收入實現(xiàn)；3)以開發(fā)的房地產業(yè)經(jīng)竣工驗收，開出“入住通知書”并開具銷售發(fā)票作為銷售實現(xiàn)；4)以收訖房款并辦妥產權過戶手續(xù)作為收入的確認。值得一提的是，上述標準也會因人而異，不同的職業(yè)判斷導致不同的結果。例如在上市公司年報中，有幾家從事房地產開發(fā)業(yè)務的上市公司年報因當年房地產銷售收入確認的問題，被注冊會計師出具了保留意見或解釋性說明段。而公司與注冊會計師的分歧的焦點集中在：商品房所有權上的重要風險和報酬是否已經(jīng)轉移。

商品房銷售包括商品房現(xiàn)售和商品房預售。開發(fā)商銷售收入的確認是按照《企業(yè)計制度》的收入口徑來確認的，即：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理管控權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量。這樣房地產開發(fā)企業(yè)通常認為符合同合約時滿足這四個條件可以確認為收入的時點，一般是在為客戶辦理房產證時,即在產權變更時確認收入。

比如目前，大約80%客戶采用銀行按揭方式購房，銀行通常在客戶首付款后的一個月左右將余款撥付給開發(fā)商。銀行要與購房者簽訂一個“個人購房（抵押）借款合同合約”，在這個合同合約中，開發(fā)商需要作為保證人的身份出現(xiàn)，加蓋公章。合同合約中開發(fā)商需要提供的保證是“自本合同合約簽訂之日起至借款人（購房者）之房地產辦妥正式抵押登記，并取得房地產權證或房地產他項權證交由貸款人保管之日止”。因此開發(fā)商在沒有將房屋法律意義完全交付給購買者前，必須承擔這樣的連帶責任。最高人民法院關于審理商品房買賣合同合約糾紛案件適用法律若干問題的解釋第二十六條買受人未按照商品房擔保貸款合同合約的約定償還貸款，亦未與擔保權人辦理商品房抵押登記手續(xù)，擔保權人起訴買受人，請求處分商品房買賣合同合約項下買受人合同合約權利的，應當通知出賣人參加訴訟；擔保權人同時起訴出賣人時，如果出賣人為商品房擔保貸款合同合約提供保證的，應當列為共同被告。第二十七條買受人未按照商品房擔保貸款合同合約的約定償還貸款，但是已經(jīng)取得房屋權屬證書并與擔保權人辦理了商品房抵押登記手續(xù)，抵押權人請求買受人償還貸款或者就抵押的房屋優(yōu)先受償?shù)?，不應當追加出賣人為當事人，但出賣人提供保證的除外。開發(fā)商因為存在承擔這種連帶責任的可能性，已收取的購房款還存在一定風險和不確定性，所以通常不在辦理產權證之前確認收入。

《商品房銷售管理管控辦法》第三十四條：房地產開發(fā)企業(yè)應當在商品房交付使用之日起60日內，將需要由其提供的辦理房屋權屬登記的資料報送房屋所在地房地產行政主管部門。房地產開發(fā)企業(yè)應當協(xié)助商品房買受人辦理土地使用權變更和房屋所有權登記手續(xù)?！冻鞘蟹康禺a開發(fā)經(jīng)營管理管控條例》第三十三條：預售商品房的購買人應當自商品房交付使用之日起90日內，辦理土地使用權變更和房屋所有權登記手續(xù)；現(xiàn)售商品房的購買人應當自銷售合同合約簽訂之日起90日內，辦理土地使用權變更和房屋所有權登記手續(xù)。因此，房地產開發(fā)企業(yè)在相關手續(xù)的辦理上僅僅是協(xié)助義務，是否辦理還是由購買者來做決定。有些購買者遲遲不辦理權屬登記手續(xù)，主要是從兩點考慮：（1）所購房屋準備增值后賣出，賣出時在開發(fā)商那里辦理更名手續(xù)，這樣自己無須交納辦證時的契稅、住房維修基金等手續(xù)費。（2）開發(fā)商在此期間承擔擔保的連帶責任。

（二）個人對房地產收入時限的理解

下面，將上述確認收入的時限做逐一剖析

1)簽訂預售合同合約收取預收貨款其性質是預收貨款，因為房地產預售合同合約是在房屋尚未建成竣工前預先銷售行為，只屬于合同合約要約的一部分，能否真正實現(xiàn)銷售應根據(jù)工程的進展情況及買主的最后意想決定；且預售合同合約不同建造合同合約，建造合同合約是指為建造一項資產而訂立的合同合約，而房地產預售合同合約是商品購銷雙方的意想。因此根據(jù)《企業(yè)會計準則—收入》規(guī)定商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方判定，簽訂預售合同合約并收取預收貨款由于該開發(fā)產品尚未竣工驗收，不符合收入確認條件，不能作為銷售實現(xiàn)依據(jù)。只有等到開發(fā)產品竣工驗收并辦理移交手續(xù)后，方可確認房地產銷售收入實現(xiàn)，將“預收賬款”轉為“經(jīng)營收入”。

2)簽訂正式銷售合同合約是否可以作為銷售實現(xiàn)，筆者認為簽訂正式房屋銷售合同合約仍只具有預售性質，如同一般工業(yè)產品銷售合同合約，從法律意義上講也只是一種要約，極有可能發(fā)生變更，房屋未經(jīng)買方驗收認可，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移給買方，不符合《企業(yè)會計準則——收入》的有關規(guī)定，故也不能確認收入。只有符合建造合同合約的條件，并且有不可撤銷的建造合同合約的情況下，方可按照建造合同合約收入確認的原則，按照完工百分比法確認房地產開發(fā)業(yè)務的收入。3)以房款已收訖、產權過戶確認收入，會出現(xiàn)收入滯后現(xiàn)象，同樣不符合收入確認原則。我國的房地產開發(fā)市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展，有關的管理管控制度已較健全，在房屋開發(fā)前根據(jù)規(guī)定要繳清土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領取預售許可證、在工程獲得有關部門竣工驗收及房管部門對建筑實測后方可領取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同合約。因此在工程已竣工并經(jīng)有關部門驗收合格，房屋已經(jīng)買主驗收、面積和房屋價款等無異議，并交付買主辦理入住手續(xù)的情況下，根據(jù)收入準則—商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給買方，產權是否過戶并非確認收入的必要條件。因為我們知道辦理產權過戶手續(xù)涉及到房地產管理管控、土地管理管控及稅務等政府有關部門，辦妥產權證書時間并非開發(fā)商或買主所能控制。

綜上所述，筆者認為，房地產收入的確認應同時具備以下條件：1)開發(fā)產品已竣工并經(jīng)有關部門驗收合格，房屋面積業(yè)經(jīng)有關部門測定；2)已與客戶簽訂的正式房屋銷售合同合約；3)標的物—房屋已經(jīng)客戶驗收、對房屋的結構、銷售面積及房款購銷雙方均無異議，并與客戶辦妥了交付入住手續(xù)，雙方均已履行了合同合約規(guī)定的義務。因為房屋移交手續(xù)辦妥后，就可持相關單證到有關部門辦理房地產有關權證，同一般商品一樣房屋已經(jīng)買主驗收并辦妥移交手續(xù)就可收取房款并取得法律保障，因此與房屋所有權相關的主要風險和報酬已轉移給買主；其次根據(jù)房地產管理管控有關規(guī)定房地產開發(fā)企業(yè)出售房屋辦妥移交手續(xù)后，應移交該開發(fā)相關項目區(qū)域內的物業(yè)管理管控公司管理管控，房地產開發(fā)企業(yè)不再擁有管理管控權和控制權；至于與收入相關的成本因房屋已經(jīng)建成與之相關的成本均能夠可靠地計量。因此筆者認為房地產收入的確認只有同時具備上述條件，才符合《企業(yè)會計準則—收入》。

（三）新出臺的法規(guī)對房地產收入確認時限的最新明確說法

(94)財會二字第02號文件：銷售土地和商品房，應在土地和商品房已經(jīng)移交，已將發(fā)票帳單提交買主時，作為銷售實現(xiàn)。

2003年6月18日《財政部關于施工、房地產開發(fā)企業(yè)的財務制度財發(fā)[2003]55號》第六十二條明確：房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地、商品房在移交后，將結算帳單提交買方并得到認可時，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；代建房屋及代建其他工程，在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結算帳單經(jīng)委托單位簽證后，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；出租房屋按合同合約、協(xié)議約定的承租方付租日期應付的租金，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產品，以本期收到的價款或按合同合約約定的本期應收款，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。第六十三條、企業(yè)發(fā)生的產品銷售退回、折讓或折扣，沖減銷售收入。

二、房地產開發(fā)企業(yè)稅法確認收入時限

為了加強房地產開發(fā)企業(yè)所得稅的征收管理管控，規(guī)范房地產開發(fā)企業(yè)的納稅行為，總局出臺了《國家稅務總局關于房地產開發(fā)有關企業(yè)所得稅問題的通知》國稅發(fā)[2003]83號

（一）關于開發(fā)產品銷售收入確認問題

房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)、建造的以后用于出售的住宅、商業(yè)用房、以及其他建筑物、附著物、配套設施等應根據(jù)收入來源的性質和銷售方式，按下列原則分別確認收入的實現(xiàn)：

1.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的，應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權利）時，確認收入的實現(xiàn)。

2.采取分期付款方式銷售開發(fā)產品的，應按銷售合同合約或協(xié)議約定付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

3.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。

4.采取委托方式銷售開發(fā)產品的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：

（1）采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產品的，應按實際銷售額于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。

（2）采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產品的，應按合同合約或協(xié)議規(guī)定的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。

（3）采取包銷方式委托銷售開發(fā)產品的，應按包銷合同合約或協(xié)議約定的價格于付款日確認收入的實現(xiàn)。

包銷方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。

（4）采取基價（保底價）并實行超過基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產品的，應按基價加按超基價分成比例計算的價格于收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。

委托方和接受委托方應按月或按季為結算期，定期結清已銷開發(fā)產品的清單。已銷開發(fā)產品清單應載明售出開發(fā)產品的名稱、地理位置、編號、數(shù)量、單價、金額、手續(xù)費等。

5.將開發(fā)產品先出租再出售的，應按以下原則確認收入的實現(xiàn)：

（1）將待售開發(fā)產品轉作經(jīng)營性資產，先以經(jīng)營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售資產確認收入的實現(xiàn)。

（2）將待售開發(fā)產品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入的實現(xiàn)，出售時再按銷售開發(fā)產品確認收入的實現(xiàn)。

6.以非貨幣性資產分成形式取得收入的，應于分得開發(fā)產品時確認收入的實現(xiàn)。

（二）關于開發(fā)產品預售收入確認問題

房地產開發(fā)企業(yè)采取預售方式銷售開發(fā)產品的，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產品完工時再進行結算調整。

預計營業(yè)利潤額＝預售開發(fā)產品收入×利潤率

預售收入的利潤率不得低于15％（含15％），由主管稅務機關結合本地實際情況，按公平、公正、公開的原則分類（或分項）確定。

預售開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時按本通知第一條規(guī)定計算已實現(xiàn)的銷售收入，同時按規(guī)定結轉其對應的銷售成本，計算出已實現(xiàn)的利潤（或虧損）額，經(jīng)納稅調整后再計算出其與該項開發(fā)產品全部預計營業(yè)利潤額之間的差額，再將此差額并入當期應納稅所得額。

（三）關于開發(fā)產品視同銷售行為的收入確認問題

1.下列行為應視同銷售確認收入

（1）將開發(fā)產品用于本企業(yè)自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

（2）將開發(fā)產品轉作經(jīng)營性資產；

（3）將開發(fā)產品用作對外投資以及分配給股東或投資者；

（4）以開發(fā)產品抵償債務；

（5）以開發(fā)產品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產。

2.視同銷售行為的收入確認時限

視同銷售行為應于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入的實現(xiàn)。

3.視同銷售行為收入確認的方法和順序

（1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定；

（2）由主管稅務機關參照同類開發(fā)產品市場公允價值確定；

（3）按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15％（含15％），具體由主管稅務機關確定。

（四）關于代建工程和提供勞務的收入確認問題

房地產開發(fā)企業(yè)代建工程和提供勞務不超過12個月的，可按合同合約約定的價款結算日或在合同合約完工之日確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的，可采用完工百分比法按季確認收入的實現(xiàn)。完工百分比法是根據(jù)合同合約完工進度確認收入和費用的方法。完工進度可按累計實際發(fā)生的合同合約成本占合同合約預計總成本的比例，已經(jīng)完成的合同合約工作量占合同合約預計總工作量的比例，測量已完成合同合約工作量等方法確定。

房地產開發(fā)企業(yè)在代建工程、提供勞務過程中節(jié)省的材料、下腳料、報廢工程或產品的殘料等，如按合同合約規(guī)定留歸房地產開發(fā)企業(yè)所有的，應于實際取得時按市場公平成交價確認收入的實現(xiàn)。資產評估涉稅問題比較分析企業(yè)在生產經(jīng)營過程中，由于經(jīng)營活動的需要，要對一些現(xiàn)有的資產進行重新評估，評估后必將產生一些價值上的變化，而這些評估資產的增值或減值也會對當時以及今后的稅收產生一定的影響。因此，很有必要對此方面的稅收政策進行分析，對稅收的影響作些充分的考慮。企業(yè)資產評估主要影響的稅種包括：企業(yè)所得稅、房產稅、印花稅、增值稅和個人所得稅等。

資產評估對企業(yè)所得稅方面的影響是直接的。所得稅法規(guī)定，在按評估價調整了有關資產賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調整相關賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。也就是說，企業(yè)對評估增值可以計提折舊或攤銷，但是在繳納企業(yè)所得稅時不得扣除，需要調整應納稅所得額。稅法規(guī)定在調整應納稅所得額時，經(jīng)稅務機關認可，可在據(jù)實逐年調整和綜合調整兩種方法中選擇一種方法。據(jù)實逐年調整是對實際計入當期成本費用的評估增值進行調整；而綜合調整是在以后年度（調整期限最長不得超過10年）納稅申報的成本費用相關項目中予以平均調整。兩種方法下每年調增的應納稅所得額不同，究竟選擇何種調整方法對企業(yè)有利，企業(yè)事先應進行分析和比較，從中選擇一種對企業(yè)有利的方法進行調整。

對于諸如存貨之類的流動資產評估增值，因存貨的變現(xiàn)速度較快，相應地進入成本費用的速度也較快，該部分資產的評估增值如按據(jù)實調整法，則相應的要提前調整增加應納稅所得額，沒有達到遞延納稅的目的。應盡可能隨其他資產的評估增值一起采取綜合調整的方法，使前期實際調整的評估增值數(shù)額小于按據(jù)實調整法調增的評估增值數(shù)額，而使企業(yè)獲得遞延繳納所得稅的好處。

對于固定資產的評估增值，則要看評估后尚可計提折舊年限，如尚可計提折舊年限大于綜合調整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實逐年調整方法每年調整的折舊費用小于綜合調整法調整的費用，企業(yè)應該選擇據(jù)實逐年調整方法；相反，如尚可計提折舊年限小于綜合調整法規(guī)定的年限，則按據(jù)實逐年調整方法每年調整的折舊費用大于綜合調整法調整的費用，企業(yè)應該選擇綜合調整方法。

房產評估對房產稅方面影響也是很大的。企業(yè)對資產進行評估后，一般都會在會