1.進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》ContentsPage目錄頁1.用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目2.非正常損失偷稅、逃稅、避稅與稅務(wù)籌劃3.購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)4.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用5.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形【注】1.外購、租入的固定資產(chǎn)兼用可以抵扣。

2.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)“專用于”不得抵扣。

3.購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)?！景咐?】某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票共計(jì)100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13000元，該批材料用于適用于簡易計(jì)稅方法的老建筑項(xiàng)目。【解析】該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)直接計(jì)入成本?！咀ⅰ亢喴子?jì)稅應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（3%或5%)一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×稅率（13%，9%，6%)-進(jìn)項(xiàng)稅額（1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

“貨物”指的是有形動產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)?！景咐?】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年6月因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額13000元，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責(zé)任人賠償，則該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？【解析】非正常損失的購進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)（不包括固定資產(chǎn)）【案例3】某生產(chǎn)企業(yè)購買設(shè)備，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅100萬元，生產(chǎn)的產(chǎn)品因管理不善發(fā)生變質(zhì)，產(chǎn)品成本為10萬元，其中包含的原材料，水電等進(jìn)項(xiàng)稅1萬元。請問進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出什么？【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1萬元。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，相關(guān)的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不需要轉(zhuǎn)出。（3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、毀損、拆除的情形。因不可抗力毀損或者發(fā)生合理損耗，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！景咐?】一般納稅人甲企業(yè)2018年11月開始建造一個煙囪，井為其建立了在建工程臺賬。2020年2月尚未完工時，因違反環(huán)境法被強(qiáng)制拆除。發(fā)生拆除費(fèi)用2萬元，取得增值稅普通發(fā)票。經(jīng)查在建工程臺賬：共發(fā)生購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)價款100萬元，支付增值稅額10萬元，購進(jìn)項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票，全部計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。【解析】2020年2月需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出10萬元?！景咐?】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年6月，職工報(bào)銷差旅費(fèi)，其中報(bào)銷住宿費(fèi)用10600元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，增值稅稅額600元；報(bào)銷餐費(fèi)5000元，取得增值稅普通發(fā)票。則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少元？【解析】可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為600元。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.取得增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的財(cái)稅成本比較《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》在我國的市場交易活動中，發(fā)票是交易雙方重要的原始憑證，它既是銷售方申報(bào)納稅的憑據(jù)之一，又是購買方抵扣稅金或在稅前扣除的主要證明。目前我國稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票、普通稅務(wù)發(fā)票兩大類。假設(shè)購買企業(yè)為增值稅一般納稅人，擬購進(jìn)價值100元的貨物，適用的增值稅稅率為13%。請比較取得增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票對稅收負(fù)擔(dān)的影響。項(xiàng)目普通發(fā)票專用發(fā)票減少增值稅不能抵扣增值稅，不能減少附加稅和所得稅100÷（1+13%）×13%=11.50（元）減少附加稅_11.50×12%=1.38（元）增加企業(yè)所得稅（11.50+1.38）×25%=3.22（元）減少的稅金合計(jì)011.50+1.38-3.22=9.66（元）在購買價格相同時，能取得專用發(fā)票的，一定要取得專用發(fā)票。與普通發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票可以減少增值稅、城建稅，但會增加企業(yè)所得稅。3.低納高抵的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》“低納高抵”是指用較低稅率的納稅額抵減較高稅率的納稅額，或用上一環(huán)節(jié)的低稅負(fù)抵減下一個環(huán)節(jié)的高稅負(fù)，從而達(dá)到整體減輕稅負(fù)的目的。（1）建筑業(yè)某建筑企業(yè)取得銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額9萬元；若該企業(yè)購進(jìn)建材100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額4萬元。即只要購進(jìn)材料69.23（9萬÷13％）萬元，就能取得進(jìn)項(xiàng)稅額9萬元。（2）生活服務(wù)業(yè)——與13％稅率存在的“低納高抵”空間例：某生活服務(wù)企業(yè)取得銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元；若該企業(yè)購進(jìn)貨物100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額13萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額就大于銷項(xiàng)稅額7萬元。企業(yè)只要購進(jìn)貨物46.15萬元（6÷13％），就能取得進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元。取得100萬元銷售額的銷項(xiàng)稅額，用46.15萬元支出帶來的進(jìn)項(xiàng)稅額就能抵平。（3）生活服務(wù)業(yè)——與9％稅率存在的“低納高抵”空間例：某生活服務(wù)企業(yè)發(fā)生50000元交通運(yùn)輸費(fèi)用，取得進(jìn)項(xiàng)稅額4500元，可抵75000元收入帶來的銷項(xiàng)稅額4500元。收入和支出相差25000元（75000-50000），即用50000元支出取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，就能抵平75000元收入帶來的銷項(xiàng)稅額。允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額?？偨Y(jié)若企業(yè)存在多稅率的“低納高抵”，可以根據(jù)各項(xiàng)支出的比例及其適用稅率，算出一個綜合的稅負(fù)平衡點(diǎn)。4.購貨來源的稅務(wù)籌劃《建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃》購貨來源一般納稅人13%、9%、6%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人普通發(fā)票、不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額自行開具專用發(fā)票，3%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額注：為了彌補(bǔ)小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的缺陷，小規(guī)模納稅人的報(bào)價往往比一般納稅人要低，因此購買方可以通過比較兩種購貨來源的凈利潤或現(xiàn)金凈流量來進(jìn)行決策。A公司為增值稅一般納稅人，適用13%稅率。購買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：方案1：從一般納稅人甲公司購入，每噸不含稅價格1500元，可取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。方案2：從小規(guī)模納稅人乙公司購入，每噸含稅價1400元，可取得征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。方案3：從小規(guī)模納稅人丙公司購入，每噸含稅價1200元，只能取得普通發(fā)票。假定甲、乙、丙三家企業(yè)所提供的原材料質(zhì)量均相同。A公司用此原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為2000元。該企業(yè)城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%。從現(xiàn)金凈流量的角度考慮，A公司選擇哪種購貨方案最優(yōu)?項(xiàng)目方案1（一般、13%、專票）方案2（小規(guī)模、3%、專票）方案3（小規(guī)模、普票）增值稅（2000-1500）×13%=65（元）2000×13%-1400÷（1+3%）×3%=219.22（元）2000×13%=260（元）城建稅及教育費(fèi)附加65×（7%+3%）=6.5（元）219.22×（7%+3%）=21.92（元）260×（7%+3%）=26（元）現(xiàn)金凈流量2000×（1+13%）-1500×（1+13%）-65-6.5=493.5（元）2000×（1+13%）-1400-219.22-21.92=618.85（元）2000×（1+13%）-1200-260-26=774（元）結(jié)論：由于方案3不能抵