會(huì)計(jì)基本原理第一章總論會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；會(huì)計(jì)的含義與特點(diǎn)；會(huì)計(jì)的分類、機(jī)構(gòu)、人員、規(guī)范；企業(yè)組織形式會(huì)計(jì)對(duì)象；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)等式第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息的使用者；會(huì)計(jì)的目標(biāo)；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求；會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的原則賬戶；借貸記賬法第三章會(huì)計(jì)循環(huán)證、賬、表；會(huì)計(jì)程序與方法第三章會(huì)計(jì)循環(huán)學(xué)習(xí)目標(biāo)◆會(huì)計(jì)循環(huán)◆會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿◆對(duì)賬和結(jié)賬◆賬項(xiàng)調(diào)整和試算平衡第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)概述會(huì)計(jì)主體在一定期間的會(huì)計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟。這些步驟依次繼起,周而復(fù)始的進(jìn)行，即構(gòu)成會(huì)計(jì)循環(huán)。會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)計(jì)量記錄報(bào)告賬簿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))會(huì)計(jì)憑證財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證①資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款日記賬③總分類賬明細(xì)分類賬原始憑證原始憑證原始憑證原始憑證記賬憑證②收款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證賬簿試算平衡表⑤④④第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)憑證

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指能夠引起會(huì)計(jì)要素增減變化，進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(P40)?！粢卜Q交易或事項(xiàng)：交易指企業(yè)與外部主體的價(jià)值交換行為；事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移行為（P41）。事項(xiàng)材料倉(cāng)庫(kù)生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料交易A企業(yè)B企業(yè)購(gòu)買材料支付貨款二、會(huì)計(jì)憑證●會(huì)計(jì)憑證就是用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(載明業(yè)務(wù)內(nèi)容)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會(huì)計(jì)資料。

●根據(jù)會(huì)計(jì)憑證填制的程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記原始憑證記賬憑證賬簿填制（一）原始憑證1.原始憑證的概念

●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的

●證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況

●作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證

填制程序經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制

主要內(nèi)容載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及完成情況

主要作用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制登記原始憑證記賬憑證賬簿填制2．原始憑證的種類按取得來源分為自制和外來兩類。原始憑證★

按來源分類★

按填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證記賬編制憑證匯總原始憑證累計(jì)憑證一次憑證外來原始憑證自制原始憑證（1）自制原始憑證●①一次憑證

自制原始憑證

●②累計(jì)憑證

自制原始憑證

●③匯總原始憑證(原始憑證匯總表)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)填制定期匯總而成自制原始憑證●④記賬編制憑證

編制該憑證的數(shù)據(jù)資料直接來自于賬戶，而不是實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)自制原始憑證（2）外來原始憑證——一般為一次憑證普通增值稅發(fā)票外來原始憑證企業(yè)之間發(fā)生交易時(shí)開具的發(fā)票，不同于普通發(fā)票（三）記賬憑證1.記賬憑證的概念（P43）●根據(jù)原始憑證編制；●確定會(huì)計(jì)分錄(與原始憑證的最大區(qū)別)；●登記賬簿的直接依據(jù)。

填制程序根據(jù)原始憑證歸類整理而填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）取得填制原始憑證記賬憑證

主要內(nèi)容編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄登記賬簿

主要作用登記賬簿的直接依據(jù)賬簿2.記賬憑證的種類（P43）專用記賬憑證通用記賬憑證非匯總記賬憑證匯總記賬憑證記賬憑證★按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(用途)不同分類★按是否經(jīng)過匯總分類按記賬憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分類（1）專用記賬憑證a.收款記賬憑證【例3-1】

收款記賬憑證

憑證編號(hào)收1

200×年1月1日借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目汪洋投資現(xiàn)金實(shí)收資本汪洋20000√附單據(jù)1

張合計(jì)20000

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：

收款記賬憑證

憑證編號(hào)收2

200×年1月1日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目借款存銀行短期借款60000附單據(jù)張合計(jì)60000

會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：交款人：【例3-3】b.付款記賬憑證【例3-5】

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付1

200×年1月5日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目預(yù)付房租長(zhǎng)期待攤費(fèi)用9600√附單據(jù)張合計(jì)9600【例3-2】

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付1

200×年1月1日貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目現(xiàn)金存銀行銀行存款20000√附單據(jù)張合計(jì)20000

【例3-4】

付款記賬憑證

憑證編號(hào)付2

200×年1月1日貸方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)借方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目從銀行提現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金5000附單據(jù)張合計(jì)5000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：領(lǐng)款人：P44:對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，為了避免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證。c.轉(zhuǎn)賬記賬憑證【例3-6】

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月10日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目賒購(gòu)商品庫(kù)存商品文具等應(yīng)付賬款×批發(fā)商18000√附單據(jù)張合計(jì)18000【例3-11】

轉(zhuǎn)賬記賬憑證

200×年1月30日憑證編號(hào)轉(zhuǎn)2摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本庫(kù)存商品8200附單據(jù)張合計(jì)8200會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：（2）通用記賬憑證【例3-1】

通用記賬憑證

200×年1月1日憑證編號(hào)1摘要借方科目貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目總賬科目明細(xì)科目收到投資庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)收資本汪洋20000附單據(jù)張合計(jì)20000會(huì)計(jì)主管人員：記賬：稽核：制單：出納：繳領(lǐng)款人：按記賬憑證是否需要匯總分類（1）非匯總記賬憑證——即專用記賬憑證或通用記賬憑證。（2）匯總記賬憑證A.分類匯總記賬憑證例3-1、3-7

匯總收賬憑證

借方科目：庫(kù)存現(xiàn)金

200×年1月30日憑證編號(hào)匯現(xiàn)收1貸方科目金額記賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方實(shí)收資本20000√預(yù)收賬款

1740√合計(jì)21740√

（1）自1日至10日收款憑證共計(jì)

張。（2）自11日至20日收款憑證共計(jì)

張。（3）自21日至30日收款憑證共計(jì)

張。匯總收款憑證（根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的匯總）收款記賬憑證收款記賬憑證★可分旬匯總，也可全月一次匯總★分別據(jù)以登記三個(gè)總賬賬戶——簡(jiǎn)化登記總賬工作量（根據(jù)“銀行存款”科目的匯總）例3-3、3-8

匯總收賬憑證

借方科目：銀行存款

200×年1月30日憑證編號(hào)匯銀收1貸方科目金額記賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方短期借款60000√主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15800

√合計(jì)75800√

（1）自1日至10日收款憑證共計(jì)

張。（2）自11日至20日收款憑證共計(jì)

張。（3）自21日至30日收款憑證共計(jì)

張。收款記賬憑證收款記賬憑證匯總付款憑證（根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的匯總）

匯總付賬憑證

貸方科目：庫(kù)存現(xiàn)金

200×年1月30日憑證編號(hào)匯現(xiàn)付1借方科目金額記賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方銀行存款20000√應(yīng)付職工薪酬1200

√合計(jì)21200√

（1）自1日至10日付款憑證共計(jì)

張。（2）自11日至20日付款憑證共計(jì)

張。（3）自21日至30日付款憑證共計(jì)

張。收款憑證付款記賬憑證例3-2、3-10（根據(jù)“銀行存款”科目的匯總）

匯總付賬憑證

貸方科目：銀行存款

200×年1月30日憑證編號(hào)匯銀付1借方科目金額記賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金5000√待攤費(fèi)用9600

√

管理費(fèi)用

500√合計(jì)15100√

（1）自1日至10日付款憑證共計(jì)

張。（2）自11日至20日付款憑證共計(jì)

張。（3）自21日至30日付款憑證共計(jì)

張。收款憑證收款憑證付款記賬憑證例3-4、3-5、3-9匯總轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證

匯總轉(zhuǎn)賬憑證

貸方科目：應(yīng)付賬款

200×年1月30日憑證編號(hào)匯轉(zhuǎn)1借方科目金額記賬（1）（2）（3）合計(jì)借方貸方庫(kù)存商品18000

√合計(jì)18000√

（1）自1日至10日付款憑證共計(jì)

張。（2）自11日至20日付款憑證共計(jì)

張。（3）自21日至30日付款憑證共計(jì)

張。例3-6科目（記賬憑證）匯總表

200×年1月編號(hào)科匯1科目名稱本期發(fā)生額總賬頁次借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金26740

21200

銀行存款9580015100庫(kù)存商品180008200待攤費(fèi)用9600短期借款60000應(yīng)付賬款18000預(yù)收賬款

1740應(yīng)付職工薪酬12001200實(shí)收資本20000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15800主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8200管理費(fèi)用1700合計(jì)161240161240B.全部匯總記賬憑證——科目匯總表第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的登記一、會(huì)計(jì)賬簿的概念與種類（一）概念

◆用以序時(shí)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

◆由具有專門格式的賬頁所組成。

◆是記錄會(huì)計(jì)資料的主要載體。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易或事項(xiàng))（二）種類1.按會(huì)計(jì)賬簿用途不同分類賬簿備查賬簿備查簿分類賬簿序時(shí)賬簿日記賬(1)序時(shí)賬簿——也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。

②特種日記賬：專門用來對(duì)某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。①普通日記賬：用來對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐日、逐筆登記的賬簿。也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。序時(shí)賬簿日記賬特種日記賬庫(kù)存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬普通日記賬可用以登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬普通日記賬只用以登記重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬(2)分類賬簿——是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類賬戶和明細(xì)賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿?！锔鶕?jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿。分類賬簿分類賬簿應(yīng)收賬款—B企業(yè)

應(yīng)收賬款—A企業(yè)

應(yīng)收賬款

★根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的賬簿。(3)備查賬簿——也稱輔助賬簿。是對(duì)總賬和明細(xì)賬中未能記載或記載不全的的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。租入固定資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)備查簿購(gòu)銷合同（二）按會(huì)計(jì)賬簿外表形式分類

1.訂本式；2.活頁式；3.卡片式賬簿卡片式賬簿活頁式賬簿訂本式賬簿★用以記錄重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)卡片式賬頁卡片箱明細(xì)賬賬頁★期末裝訂成冊(cè)二、賬簿的格式與登記方法（一）序時(shí)賬簿1.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬(1)格式：借、貸、余三欄式。(2)登記方法：逐日逐筆登記。庫(kù)存現(xiàn)金日記賬20××年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)應(yīng)賬戶收入付出結(jié)余月日51月初余額5006銀付2提現(xiàn)銀行存款160001650010現(xiàn)付8購(gòu)辦公用品管理費(fèi)用100006500（略）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

2.銀行存款日記賬

(1)

格式：借、貸、余三欄式。

(2)

登記方法：逐日逐筆登記。

銀行存款日記賬20××年憑證號(hào)數(shù)摘要對(duì)應(yīng)賬戶結(jié)算憑證收入付出結(jié)余月日51月初余額800006銀付2提現(xiàn)銀行存款現(xiàn)支5616000640007銀收6收回貨款應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)支89300009400010銀付9還借款短期借款轉(zhuǎn)支964000054000（略）借方貸方余額銀行存款日記賬（二）總分類賬簿的格式與登記方法

1.格式：借、貸、余三欄式。

2.登記方法：

◆逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。

◆匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，根據(jù)匯總記賬憑證上的匯總數(shù)字登記。逐筆登記總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購(gòu)入20000〃14000010轉(zhuǎn)5領(lǐng)用5000〃135000……31本月合計(jì)4000044000借116000總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借12000010匯轉(zhuǎn)51—10日匯總6000080000借100000或31科匯51—31日匯總150000200000借70000匯總登記（三）明細(xì)分類賬簿的格式與登記方法1.三欄式明細(xì)分類賬（同總分類賬）(1)格式：借、貸、余三欄式。明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款——李新單位：元20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借4006轉(zhuǎn)7報(bào)銷差旅費(fèi)

350借506現(xiàn)收5報(bào)銷差旅費(fèi)

50平31本月合計(jì)400平0～0～

（2）登記方法：逐筆登記

★適用范圍：往來款項(xiàng)、待攤費(fèi)用等業(yè)務(wù)

★特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：其他應(yīng)收款——李新單位：元20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借4006轉(zhuǎn)7報(bào)銷差旅費(fèi)

350借506現(xiàn)收5報(bào)銷差旅費(fèi)

50平31本月合計(jì)400平2.數(shù)量金額式明細(xì)分類賬(1)格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等專欄。

明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：6000材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：500020××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購(gòu)入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計(jì)400028000360027200借90021800數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

（2）登記方法：逐筆登記

★適用范圍：實(shí)物資產(chǎn)等業(yè)務(wù)

★特點(diǎn)：提供價(jià)值量、實(shí)物量?jī)煞N指標(biāo)明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原料及主要材料計(jì)量單位：元/千克材料名稱：G材料最高儲(chǔ)備：6000材料規(guī)格：5cm

最低儲(chǔ)備：500020××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51月初余額借500210006轉(zhuǎn)4車間領(lǐng)用1002200借400280010轉(zhuǎn)5購(gòu)入1000220007車間領(lǐng)用50021000借90021800（略）31本月合計(jì)400028000360027200借900218003.多欄式明細(xì)分類賬(1)格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190（只按貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬（分別按借、貸方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）

20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)…31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資55005轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)77015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品30031轉(zhuǎn)33提取折舊320031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190(2)登記方法：逐筆登記(3)適用范圍：成本、費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù)

(4)特點(diǎn)：只提供貨幣量信息；減少數(shù)用紅字登記（四）備查賬簿的格式與登記方法

1.格式：不固定。

2.登記方法：根據(jù)備忘事項(xiàng)記錄。

3.適用范圍：租入設(shè)備；與應(yīng)收（付）賬款業(yè)務(wù)有關(guān)的事宜（合同、協(xié)議等）。

4.特點(diǎn)：不根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，不采用復(fù)式記賬法登記，與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存(無賬戶類別之分)和勾稽(數(shù)字平衡)關(guān)系。三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則與錯(cuò)賬的更正（一）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則

◆1.根據(jù)憑證記賬，登記內(nèi)容齊全。

◆2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用。

◆3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行。

◆4.說明簡(jiǎn)明扼要,書寫適當(dāng)留格。

◆5.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范◆6.注明余額方向◆7.做好記賬標(biāo)記◆8.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正。★標(biāo)準(zhǔn)阿拉伯?dāng)?shù)字字體★6、7、9允許過格書寫會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元領(lǐng)用材料100000分配人工費(fèi)60000分配制造費(fèi)用40000200000過次頁會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本

摘要借方貸方百十萬千百十元角分千百十萬千百十元200000承前頁本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000★在“T”形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方法

總分類賬會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日51月初余額借1200006銀付3購(gòu)入20000〃140000（略）31本月合計(jì)4000044000借116000有余額時(shí)寫“借”或“貸”0～平?jīng)]有余額時(shí)寫“平”

收款記賬憑證

憑證編號(hào)：收2

200×年1月1日借方科目：銀行存款摘要結(jié)算方式票號(hào)貸方科目金額記賬符號(hào)總賬科目明細(xì)科目借款存銀行短期借款

60000附單據(jù)張合計(jì)

60000根據(jù)以上記賬憑證所做的賬戶記錄：

銀行存款

60000

短期借款

60000√√已記賬標(biāo)記

（二）錯(cuò)賬的更正方法

1.錯(cuò)賬的基本類型（P54,基于記賬憑證的填制與賬簿登記兩個(gè)環(huán)節(jié)的分析）

(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。

(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。

2.更正錯(cuò)賬的具體方法

（1）劃線更正法——適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。

【例3-13】用銀行存款3600元購(gòu)買辦公用品。記賬憑證上的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3600

貸：銀行存款3600

※錯(cuò)賬：其中在“銀行存款”賬戶中誤登記為3900。更正方法為：分錄正確，無需更正憑證

（2）紅字更正法

①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。

【例3-14】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)3000元，付給現(xiàn)金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)收賬款3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。更正方法為：●注意問題對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要更正,不能只更正原來錯(cuò)賬的賬戶。

庫(kù)存現(xiàn)金×××30003000應(yīng)收賬款

30003000其他應(yīng)收款

●更正方法A用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)收賬款

3000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

3000B用藍(lán)(黑)字編制正確分錄并記賬：

借：其他應(yīng)收款3000貸：庫(kù)存現(xiàn)金

300030003000

②用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬

【例3-15】用銀行存款7500元交納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

75000

貸：銀行存款75000※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（67500元，即75000－7500）。銀行存款×××7500067500應(yīng)交稅費(fèi)

7500067500●更正方法用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

67

500

貸：銀行存款

67500★重新登記以后，原來多記部分被沖銷掉，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?500元（應(yīng)記金額）（3）補(bǔ)充登記法——適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例3-16】用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款2800

貸：銀行存款

2800※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（25200元，即28000－2800）。更正方法為：銀行存款×××280025200應(yīng)付賬款

2800×××●更正方法用藍(lán)(黑)字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），更正錯(cuò)賬：

借：應(yīng)付賬款

25200

貸：銀行存款

25200★重新登記以后，原來少記部分被記入，實(shí)際記入數(shù)變?yōu)?8000元（應(yīng)記金額）25200第四節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬（一）對(duì)賬的概念在將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬以后，對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)工作。核對(duì)收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證（二）對(duì)賬的內(nèi)容

1.賬證核對(duì)原始憑證原始憑證2.賬賬核對(duì)核對(duì)核對(duì)核對(duì)會(huì)計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門3.賬實(shí)核對(duì)銀行債務(wù)人核對(duì)核對(duì)核對(duì)二、期末賬項(xiàng)調(diào)整

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末對(duì)某些應(yīng)計(jì)入本期的收入和費(fèi)用事項(xiàng)（賬項(xiàng)）進(jìn)行的賬務(wù)處理（調(diào)整）。

應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的收入？

3月4月

5月6月銷售產(chǎn)品，貨款3000元暫未收到收入確認(rèn)收入支付4、5、6三個(gè)月份財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)為哪個(gè)月份的費(fèi)用？費(fèi)用3月份的收入4、5、6月各月的費(fèi)用

調(diào)整事項(xiàng)是由收入的實(shí)現(xiàn)與款項(xiàng)的實(shí)際收到時(shí)間，以及費(fèi)用的發(fā)生與款項(xiàng)的實(shí)際支付時(shí)間不一致所引起的。二者不一致的情況：●本期實(shí)現(xiàn)收入,以后期間收款(應(yīng)收款形成)●以前期間收款,本期實(shí)現(xiàn)收入(預(yù)收款形成)●本期發(fā)生費(fèi)用,以后期間付款(預(yù)提方式形成)●以前期間付款,本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用(待攤方式形成)

二者一致的情況：●本期實(shí)現(xiàn)收入，本期實(shí)際收款●本期發(fā)生費(fèi)用，本期實(shí)際付款

［例3-17］校園文具店本月應(yīng)收代飯店發(fā)放優(yōu)惠券手續(xù)費(fèi)415元，款項(xiàng)暫未收到。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。

借：其他應(yīng)收款415

貸：其他業(yè)務(wù)收入415★經(jīng)過上述處理，就將應(yīng)收款415元記入了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月收入。

1.應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整(由應(yīng)收款形成)

［例3-18］校園文具店截至本月底共提供原預(yù)收款的租賃圖書服務(wù)1580本次，應(yīng)獲得收入1185元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：預(yù)收賬款1185

貸：其他業(yè)務(wù)收入1185★本例與例3-7有聯(lián)系!(P47,預(yù)收款1740元)★經(jīng)過以上處理，就將預(yù)收賬款1185元記入了“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月收入。2.應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整(由預(yù)收賬款形成)

［例3-19］校園文具店計(jì)算提取本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的借款利息300元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：預(yù)提費(fèi)用300★這里的“提取”具有確認(rèn)含義，非從銀行提取款項(xiàng)之意！★經(jīng)過上述處理，就將預(yù)提費(fèi)用300元記入了“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用。費(fèi)用類賬戶負(fù)債類賬戶3.應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整(預(yù)提方式形成)

［例3-20］校園文具店月末攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的房租費(fèi)800元。月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄，并登記入賬。借：管理費(fèi)用800

貸：待攤費(fèi)用800★本例與例3-5有聯(lián)系!（P46,預(yù)付全年房租9600元）★經(jīng)過以上處理，就將待攤費(fèi)用800元記入了“管理費(fèi)用”賬戶，確認(rèn)為了當(dāng)月費(fèi)用。費(fèi)用類賬戶資產(chǎn)類賬戶

4.應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整(待攤方式形成)5.權(quán)責(zé)發(fā)生制下其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容(P60)★計(jì)提固定資產(chǎn)折舊——將發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建上的支出（成本）按其使用情況計(jì)入各期成本、費(fèi)用?！镉?jì)提資產(chǎn)的減值損失——根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，將對(duì)具有減值跡象的資產(chǎn)估計(jì)可能發(fā)生的損失計(jì)入計(jì)提期間的費(fèi)用。三、結(jié)賬（一）結(jié)賬的概念

◆在會(huì)計(jì)期末將本期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（新發(fā)生、調(diào)整）全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定方法計(jì)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將其結(jié)轉(zhuǎn)下期或轉(zhuǎn)入新賬的過程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）登記賬簿◆A會(huì)計(jì)期間B會(huì)計(jì)期間賬戶有余額時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入下期賬戶中（二）結(jié)賬的步驟與內(nèi)容

B按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整D計(jì)算各賬戶本期發(fā)生額和期末余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期A將本期新發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬參見本章第四節(jié)舉例17～20參見本節(jié)舉例21、22

C編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄,結(jié)平收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額參見本章第二節(jié)舉例1～12（1）將本期所(新)發(fā)生業(yè)務(wù)全部登記入賬

借方原材料貸方購(gòu)入62000借方原材料—甲材料貸方借方原材料—乙材料貸方借方原材料—丙材料貸方購(gòu)入12000購(gòu)入40000購(gòu)入10000借方銀行存款貸方

62000

×××復(fù)式記賬平行登記借方銀行存款日記賬貸方

62000

×××平行登記★新發(fā)生業(yè)務(wù)：收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)，見例3—17～例3—20。（3）結(jié)平收入、費(fèi)用賬戶的記錄(發(fā)生額)

費(fèi)用類賬戶收入類賬戶

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(11)8200(8)15800

管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入(9)500(17)415(12)1200(18)1185(20)800

財(cái)務(wù)費(fèi)用

(19)300日常發(fā)生的業(yè)務(wù)和期末賬項(xiàng)調(diào)整在收入、費(fèi)用類賬戶的記錄情況合稱損益類賬戶收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額的登記情況［例3-21］校園文具店結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入（主營(yíng)、其他）?！镔~結(jié)法：即每個(gè)月末都要進(jìn)行收入類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)，以便與轉(zhuǎn)入的成本、費(fèi)用比較，進(jìn)而確定當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15800借：其他業(yè)務(wù)收入1600

貸：本年利潤(rùn)17400［例3-22］校園文具店結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等）?！镔~結(jié)法：即每個(gè)月末都要進(jìn)行費(fèi)用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。以便與轉(zhuǎn)入的收入比較，進(jìn)而確定當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。借：本年利潤(rùn)11000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8200貸：管理費(fèi)用2500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用300費(fèi)用類賬戶利潤(rùn)類賬戶收入類賬戶

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(11)8200(22)8200

(22)11000

(21)17400(21)15800(8)15800

管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入(9)500(22)2500(21)1600(17)415(12)1200(18)1185(20)800

財(cái)務(wù)費(fèi)用

(19)300

(22)300

具有過渡性質(zhì)，因而被稱為虛賬戶結(jié)轉(zhuǎn)方法①賬結(jié)法—各月末結(jié)轉(zhuǎn)，并利用“本年利潤(rùn)”賬戶計(jì)算利潤(rùn)；②表結(jié)法—年末一次進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；各月利用“利潤(rùn)表”計(jì)算利潤(rùn)。

★不同結(jié)轉(zhuǎn)方法決定了損益賬戶在每個(gè)月末是否有余額！結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)(4)計(jì)算賬戶發(fā)生額和余額并結(jié)轉(zhuǎn)下期

●月結(jié)—每月月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借1250010轉(zhuǎn)2購(gòu)入10000〃2250012轉(zhuǎn)10發(fā)出4000〃1850024轉(zhuǎn)15發(fā)出3000〃15500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)上月結(jié)轉(zhuǎn)21借15500100007000

借15500131余額結(jié)轉(zhuǎn)下期●季結(jié)—每季末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500上年結(jié)轉(zhuǎn)本月合計(jì)8000089000

借3500331本月合計(jì)本月合計(jì)本季合計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)下期41借3500

●年結(jié)—年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。會(huì)計(jì)科目：原材料20××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃300012312700025000〃500012318700082000〃5000上年結(jié)轉(zhuǎn)332000

339500

借

5000可將四個(gè)季度(或12個(gè)月)的發(fā)生額合計(jì)加計(jì)求得本季合計(jì)本季合計(jì)本季合計(jì)本月合計(jì)本月合計(jì)本月合計(jì)本季合計(jì)0～本年合計(jì)上年結(jié)轉(zhuǎn)123111新賬簿第一行借5000雙紅線★試算平衡通過編制“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表”進(jìn)行。

試算平衡表與賬戶之間的關(guān)系見下：總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

編制單位：校園文具店200×年1月單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款待攤費(fèi)用應(yīng)收賬款庫(kù)存商品（