第四章關稅CUFE目錄CONTENTSCUFE01關稅理論分析02我國關稅制度變遷03關稅的征稅要素04關稅應納稅額的計算05關稅的稅收優(yōu)惠06關稅的征收管理案例導入關稅制度深度影響著國際貿易關系、世界經(jīng)濟發(fā)展以及國際政治格局。習近平總書記多次在國際平臺表明降低關稅水平、努力消除非關稅貿易壁壘的中國態(tài)度。與部分發(fā)達國家熱衷于利用關稅和非關稅貿易壁壘達到其經(jīng)濟與政治目的相比,中國的關稅與貿易態(tài)度充分展現(xiàn)了中國積極參與全球經(jīng)濟治理的大國責任以及構建人類命運共同體的價值觀。案例導入2022年黨的二十大報告指出：“高質量發(fā)展是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家的首要任務。發(fā)展是黨執(zhí)政興國的第一要務。沒有堅實的物質技術基礎，就不可能全面建成社會主義現(xiàn)代化強國。必須完整、準確、全面貫徹新發(fā)展理念，堅持社會主義市場經(jīng)濟改革方向，堅持高水平對外開放，加快構建以國內大循環(huán)為主體、國內國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局。”01關稅理論分析4.1關稅理論分析4.1.1關稅的概念4.1.2關稅的分類4.1.1關稅的概念關稅是指國家海關對進出本國關境的貨物或物品征收的一種稅。貨物是指以貿易行為為目的而進出一國關境的商品;物品是指入境旅客攜帶的、個人郵遞的、運輸工具服務人員攜帶的以及以其他方式進入一國關境的屬于個人自用的非商品。關稅壁壘是指用征收高額進口稅和各種進口附加稅的辦法,以限制和阻止外國商品進口的一種手段。實行關稅壁壘的作用是提高進口商品的成本,從而削弱其競爭力,起到保護國內生產(chǎn)和國內市場的作用。4.1.1關稅的概念按照商務部的《國別貿易投資環(huán)境報告》,常見的關稅壁壘有以下幾種形式:關稅高峰、關稅升級、關稅配額、從量關稅、從價關稅。這里主要介紹前三種。(1)關稅高峰(tariffpeaks),是指在總體關稅水平較低的情況下少數(shù)產(chǎn)品維持的高關稅。經(jīng)過《關稅及貿易總協(xié)定》(GATT)八個回合的談判,WTO各成員的平均關稅水平已大幅下降,但一些成員仍在不少領域維持著關稅高峰。(2)關稅升級(tariffescalation),是設定關稅的一種方式,即對某特定產(chǎn)業(yè)的進口原材料設置較低的關稅,甚至是零稅率,而隨著加工深度的提高,相應地提高半成品、制成品的關稅稅率。關稅升級能夠較為有效地達到限制附加值較高的半成品和成品進口的效果,是一種較為常見的貿易壁壘。關稅升級在發(fā)達國家和發(fā)展中國家都存在。4.1.1關稅的概念例如,某國為保護國內加工產(chǎn)業(yè)或制造業(yè),對適合做車的鋼材適用5%的關稅稅率,而用同種鋼材做成的車身零件的稅率為15%,成品汽車的稅率則達到30%。這種關稅升級限制了制成品的進口。(3)關稅配額(tariffquotas),是指對一定數(shù)量(配額)內的進口產(chǎn)品適用較低的稅率,對超過該配額的進口產(chǎn)品則適用較高的稅率。實踐中,關稅配額的管理和發(fā)放方式多種多樣,如先領、招標、拍賣、行政分配等。配額確定、發(fā)放和管理過程中的某些不當做法可能會對貿易造成阻礙。4.1.1關稅的概念非關稅壁壘(nontariffbarriers),又稱非關稅貿易壁壘,是指一國政府采取除關稅以外的各種辦法,對本國的對外貿易活動進行調節(jié)、管理和控制的一切政策與手段的總和,其目的是在一定程度上限制進口,以保護國內市場和國內產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。非關稅壁壘大致可以分為直接的和間接的兩大類:前者是由海關直接對進口商品的數(shù)量、品種加以限制,其主要措施有進口限額制、進口許可證制、“自動”出口限額制、出口許可證制等;后者是指進口國對進口商品制定嚴格的條例和標準,間接地限制商品進口,如進口押金制、苛刻的技術標準和衛(wèi)生檢驗規(guī)定等。4.1.2關稅的分類4.1.2.1以通過關境的流動方向分類(1)進口關稅,即海關對輸入本國的貨物或物品征收的關稅。(2)出口關稅,即海關對輸出本國的貨物或物品征收的關稅。(3)過境關稅,即對外國運經(jīng)本國關境到達另一國的產(chǎn)品征收的關稅4.1.2.2以關稅計征方式分類(1)從量關稅,是指以征稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù),按每單位數(shù)量預先制定的應納稅額計征。(2)從價關稅,是指以征稅對象的價格為計稅依據(jù),根據(jù)一定比例的稅率計征。(3)復合關稅,是指對一種進口產(chǎn)品同時規(guī)定從價、從量兩種方式,分別計算出稅額,然后以兩個稅額之和作為該產(chǎn)品的應納稅額的一種關稅征收標準。(4)選擇性關稅,是指對同一種產(chǎn)品在稅則中規(guī)定從價、從量兩種稅率,在征稅時選擇其中征收稅額較多的一種,以免因物價波動影響財政收入。(5)滑動關稅,又稱滑準稅,是指對某種產(chǎn)品在稅則中預先按該產(chǎn)品的價格規(guī)定幾檔稅率,價格高的該產(chǎn)品適用較低稅率,價格低的該產(chǎn)品適用較高稅率。4.1.2.3以關稅的政策取向分類(1)歧視關稅。歧視關稅是對同一種進口產(chǎn)品,由于輸出國或生產(chǎn)國不同,或者輸入情況不同而使用不同稅率征收的關稅。1)反傾銷稅,即為了對付和抵制進行傾銷的外國產(chǎn)品進口而征收的一種附加關稅。傾銷是指他國產(chǎn)品以低于本國同類產(chǎn)品正常價格的價格擠進本國市場的競銷行為,且對本國已建立起來的某項工業(yè)造成重大威脅,或對本國新建的工業(yè)產(chǎn)生嚴重阻礙。2)反補貼稅,即出口國政府直接或間接給予本國出口產(chǎn)品津貼或補貼,進口國在進口該產(chǎn)品時征收相當于津貼或補貼部分的附加關稅,以抵消出口國政府給其出口商的資助。3)報復性關稅,即他國對本國貨物、船舶或企業(yè)實行歧視性稅收待遇,本國也對他國的貨物、船舶或企業(yè)實行歧視性稅收待遇以報復。4.1.2.3以關稅的政策取向分類(2)優(yōu)惠關稅。優(yōu)惠關稅是指對來自某些國家的進口產(chǎn)品使用比普通稅率優(yōu)惠的稅率進行征收的關稅,是對特定受惠國在稅收上給予的優(yōu)惠待遇。1)互惠關稅?；セ蓐P稅是指在國與國之間的貿易中,雙方協(xié)商簽訂協(xié)議,對進出口產(chǎn)品征收較低的關稅甚至免稅。2)特惠關稅。特惠關稅是指一個國家或某經(jīng)濟集團對某些特定國家的全部進口產(chǎn)品或部分進口產(chǎn)品單方面給予低關稅或免稅待遇的特殊優(yōu)惠。3)最惠國待遇關稅。最惠國待遇是指締約國一方承諾現(xiàn)在或將來給予任何第三方的一切優(yōu)惠、特權或豁免等待遇,締約國另一方都可以享受。4)普遍優(yōu)惠制關稅。普遍優(yōu)惠制關稅是指發(fā)達國家單方面給予發(fā)展中國家的成品和半成品普遍優(yōu)惠待遇的關稅制度。(1)財政關稅,即以增加國家的財政收入為主要目的而征收的關稅。(2)保護關稅,即以保護本國工業(yè)和農(nóng)業(yè)發(fā)展為主要目的而征收的關稅。(3)報復性關稅。4.1.2.4以關稅的征收目的分類02我國關稅制度變遷4.2我國關稅制度變遷4.2.1我國關稅制度的建立與發(fā)展目前,《進出口關稅條例》和《進出口稅則》是我國關稅制度的兩個最基本法規(guī)。世界海關組織制定的《商品名稱及編碼協(xié)調制度》是我國制訂進出口稅則,實施貿易管制、貿易統(tǒng)計以及其他各項進出口管理措施的基礎目錄?！哆M出口稅則商品及品目注釋》是我國商品歸類的法律依據(jù)之一,根據(jù)世界海關組織編寫和修訂的《商品名稱及編碼協(xié)調制度注釋》,海關總署及時編制、修訂我國的《進出口稅則商品及品目注釋》。為適應市場發(fā)展的需要,2012年海關總署重新修訂了《中華人民共和國進境物品歸類表》及《中華人民共和國進境物品完稅價格表》,保證了我國關稅制度的動態(tài)、規(guī)范調整。4.2我國關稅制度變遷4.2.2我國的關稅政策關稅政策是國家為了在一定時期根據(jù)本國經(jīng)濟和社會發(fā)展的要求以及國際貿易狀況而運用關稅手段達到一定目的所制定的基本方針和行為準則。國家的關稅政策具體體現(xiàn)在各項關稅制度上。一般來說,關稅政策可以分為財政關稅政策和保護關稅政策。財政關稅主要是為了增加國家財政收入而征收的關稅。保護關稅主要是為了保護本國經(jīng)濟發(fā)展而征收的關稅。財政關稅和保護關稅很難截然分開:財政關稅可以起到保護關稅的作用,保護關稅也可以起到財政關稅的效果。因此,要判斷一個國家的關稅政策究竟是財政關稅政策還是保護關稅政策,往往需要根據(jù)制定關稅政策時的主觀目的加以區(qū)分。4.2我國關稅制度變遷4.2.2我國的關稅政策在多邊貿易體制中,越來越多的國家積極倡導削減關稅、取消關稅壁壘,同時又不放棄關稅保護措施。因此,現(xiàn)在世界各國的關稅政策既不是單純的財政關稅政策,也不是單純的保護關稅政策,而是一種兩者的混合型關稅政策。當然,一個國家采取什么樣的關稅政策,必須與該國經(jīng)濟發(fā)展的水平、經(jīng)濟體制、國際貿易狀況以及對外交往等因素的變化相適應。在中華人民共和國成立伊始,根據(jù)當時的基本國情和國際環(huán)境,我國建立了完全獨立自主的保護關稅制度。03關稅的征稅要素4.3關稅的征稅要素4.3.1納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人是關稅的納稅義務人。4.3.2征稅對象凡是國家允許的,屬于《進出口稅則》規(guī)定應征稅的進出口貨物和物品,都是關稅的征稅對象。貨物是指貿易性商品;物品包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進入國境的個人物品。4.3關稅的征稅要素4.3.3稅率根據(jù)《進出口關稅條例》的規(guī)定,關稅的稅率分為進口稅率、出口稅率和暫定稅率。4.3.4進口貨物原產(chǎn)地的認定根據(jù)《進出口關稅條例》的規(guī)定,確定原產(chǎn)地分兩種情況:(1)全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準。對于完全在一個國家內生產(chǎn)或制造的進口貨物,生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。(2)實質性加工標準。經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物,以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產(chǎn)國。04關稅應納稅額的計算4.4關稅應納稅額的計算4.4.1關稅的完稅價格4.4.2關稅應納稅額的計算公式及舉例4.4.1關稅的完稅價格我國關稅以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)來計算應納稅款。4.4.1.1進口貨物的完稅價格以境外口岸離岸價格成交的,應當另加該項貨物從境外發(fā)貨口岸或境外交貨口岸運達我國境內前實際支付的運費、保險費,其完稅價格的計算公式為:

完稅價格=離岸價格(FOB價)+運費+保險費以運抵我國境內口岸的貨價加運費價格成交的,應另加保險費,其完稅價格計算公式為:

完稅價格=貨價+運費+保險費4.4.1關稅的完稅價格4.4.1.2進口貨物估價的確定進口貨物的成交價格不符合《進出口關稅條例》有關規(guī)定的,或者成交價格不能確定的,依次以下列價格估定該貨物的完稅價格:(1)與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的相同貨物的成交價格。(2)與該貨物同時或者大約同時向中華人民共和國境內銷售的類似貨物的成交價格。(3)與該貨物進口的同時或者大約同時,將與該進口貨物相同或者類似的進口貨物在第一級銷售環(huán)節(jié)銷售給無特殊關系買方的最大銷售總量的單位價格。(4)按照下列總和計算的價格。生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用,向中華人民共和國境內銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用,該貨物運抵境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。(5)以合理方法估定的價格。4.4.1關稅的完稅價格4.4.1.3

出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關以該貨物的成交價格以及該貨物運至中華人民共和國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。完稅價格=離岸價格(FOB價)+運費+保險費4.4.2關稅應納稅額的計算公式及舉例(1)從價計征。關稅以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù),按照符合規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。應納稅額=應稅進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率(2)從量計征。關稅以進出口貨物的數(shù)量為計稅依據(jù),按照符合規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。應納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額4.4.2關稅應納稅額的計算公式及舉例【例4-1】某公司進口計算機100臺,折成人民幣后每臺計算機的完稅價格為10000元,普通稅率為10%,特惠稅率為5%,計算該公司的應納關稅稅額。解:根據(jù)公式,有:應納稅額=應納進出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率按普通稅率計算,可得:應納稅額=100×10000×10%=100000(元)按特惠稅率計算,可得:應納稅額=100×10000×5%=50000(元)4.4.2關稅應納稅額的計算公式及舉例【例4-2】某進出口公司從德國進口一批鋼材,以采購地離岸價格成交,成交總價為1200萬元人民幣,運達我國輸入地點的運費、保險費、手續(xù)費等共計40萬元,適用的關稅稅率為12%。經(jīng)海關審定,其成交價格正常,據(jù)以計算完稅價格和應繳納的進口關稅稅額。解:根據(jù)稅法,可得:完稅價格=離岸價格+運費及保險費等=1200+40=1240(萬元)應納關稅稅額=完稅價格×適用稅率=1240×12%=148.8(萬元)05關稅的稅收優(yōu)惠4.5關稅的稅收優(yōu)惠4.5.1關稅的免征與減征根據(jù)我國關稅法規(guī),減免進出口關稅的權限屬于中央。在未經(jīng)中央許可的情況下,各地海關不得擅自決定減免,以保證國家關稅政策的統(tǒng)一。法定減免是依照關稅基本法規(guī)的規(guī)定,對列舉的征稅對象給予的減免稅。4.5.2我國特定的關稅優(yōu)惠政策4.5.2.1針對特定區(qū)域的關稅優(yōu)惠政策4.5.2.2針對特定行業(yè)(領域)的關稅優(yōu)惠政策4.5關稅的稅收優(yōu)惠4.5.3

《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴關系協(xié)定》(RCEP)是一項多邊協(xié)定,不僅包含了多邊層面的關稅優(yōu)惠政策,而且致力于構建區(qū)域性的多邊貿易與投資合作關系。截至2023年6月，該協(xié)定已對文萊、柬埔寨、老撾、新加坡、泰國、越南、馬來西亞、緬甸、印度尼西亞、菲律賓等東盟10國和中國、日本、新西蘭、澳大利亞、